中级财务会计第九章流动负债

第九章流动负债负债是指企业过去的买卖或者事项构成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性进展分类，可分为:流动负债非流动负债。

满足以下条件之一的为流动负债：〔1〕企业估计在一个正常营业周期中清偿；〔2〕主要为买卖目的而持有；〔3〕自资产负债表日起一年内(含1年)到期应予清偿；〔4〕企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。按照产生缘由及构成过程分类流动负债按照产生缘由及构成过程进展分类，可分为以下三类：1、融资活动构成的流动负债，是指企业从银行或其他金融机构筹集资金构成的流动负债，如短期借款、应付利息；2、运营过程中构成的流动负债，是指企业在正常的消费运营活动中构成的流动负债。如应付票据、应付账款、应交税费等；3、利润分配中构成的流动负债，是指企业在对利润进展分配时构成的应付给投资者的利润，如应付股利。流动负债的计量：——流动负债应按实践发生的金额入账。第一节应付账款和应付票据一、应付账款应付账款是指企业因购买商品、资料或接受劳务供应等业务而应付给供应单位的款项。这是购销双方在购销活动中由于获得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。〔一〕应付账款入账价值和入账时间确实定1、应付账款的入账价值应付账款普通应按实践应付金额，而不按到期应付金额的现值入账。2、应付账款的入账时间应付账款入账时间确实定，应以与所购买物资的一切权有关的风险和报酬曾经转移或劳务曾经接受为标志。〔二〕应付账款的核算例：K企业1月20日向D公司购买的资料已到，并验收入库，增值税公用发票上注明资料价款1500000元，增值税额为255000元，该货款于2月10日付清。K企业的会计分录如下：〔1〕1月20日：借：原资料1500000应交税费——应交增值税〔进项税额〕255000贷：应付账款——D公司1755000〔2〕2月10日：借：应付账款——D公司1755000贷：银行存款1755000上例中，假设所购资料曾阅历收入库，但是发票账单未到，K企业应作会计分录如下：〔1〕1月20日资料验收入库时可暂不作分录；〔2〕1月31日发票账单未到，按暂估价入账，假定暂估价为1400000元：借：原资料1400000贷：应付账款——D公司1400000〔3〕2月1日，用红字冲销上笔业务：借：原资料1400000贷：应付账款——D公司1400000〔4〕等到发票账单到达企业后，按发票账单上所列资料价款和增值税金额进展账务处置。无需支付的应付账款——应计入营业外收入借：应付账款贷：营业外收入对于企业确实无法支付的应付帐款，应将其列入〔〕Ａ、冲减管理费用Ｂ、冲减财务费用Ｃ、转入“资本公积〞Ｄ、转入“营业外收入〞二、应付票据应付票据是由出票人签发、委拜托款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。恳求银行承兑所支付的手续费应列作财务费用。商业汇票按照能否带息，分为带息票据和不带息票据两种。无论能否带息，获得时普通按其面值入账。〔二〕应付票据的核算1、不带息应付票据不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。借:资料采购应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷:应付票据到期：借：应付票据贷：银行存款应付账款/短期借款2、带息应付票据应于期末对尚未支付的应付票据计提利息借:财务费用贷；应付票据到期：借：应付票据财务费用贷：银行存款如企业无力支付票款借：应付票据贷：短期借款/应付账款例：甲公司20×8年11月1日购买原资料一批，价税合计1755000元，增值税税率17%，甲公司出具了一张面值为1755000元、期限为3个月、年利率为10%的商业承兑汇票。资料已验收入库。〔1〕20×8年11月1日甲公司签发商业承兑汇票时：借：原资料1500000应交税费——应交增值税〔进项税额〕255000贷：应付票据1755000〔2〕20×8年12月31日，计算2个月的应付利息：借：财务费用29250贷：应付票据29250〔3〕20×9年2月1日，到期支付票据本息：借：应付票据1784250财务费用14625贷：银行存款1798875甲企业于2021年12月1日向乙企业销售产品一批〔乙企业做原资料购进，资料已验收入库，采用实践本钱计价核算〕，公用发票注明价款500000元，增值税85000元。甲企业收到乙企业开出的商业承兑汇票一张面值为585000元，期限6个月，票面利率为6%。要求：(1)做出甲企业销售产品收到商业汇票、期末计息、到期收回票款的会计分录。〔2〕做出乙企业购买资料开出承兑商业汇票、期末计息、到期支付票款的会计分录。第二节应交税费企业作为商品的消费者和运营者，必需按税法规定履行纳税义务。各种税费由于征管方法、计税〔费〕根底、计税〔费〕方法不完全一样，会计处置方法也不尽一致。一、增值税增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人，都属于增值税的纳税人。增值税的征收范围包括：〔1〕销售有形货物〔不包括房地产等不动产〕；〔2〕加工、修缮修配劳务；〔3〕进口货物。增值税的税率分为：〔1〕出口货物税率为零，即销项税率为零，但可以抵扣，所以出口货物可以实现退税；〔2〕销售或进口粮食、自来水、煤气、书报、化肥、农机、农药等必需品税率为13%，属于增值税的低税率；〔3〕销售或进口其他货物和加工、修缮修配劳务税率为17%，属于增值税的根本税率。增值税的纳税人分为普通纳税企业和小规模纳税企业两种。小规模纳税企业实行简易纳税方法，普通不运用增值税公用发票。普通纳税企业那么实行增值税公用发票抵扣税款的制度。〔一〕普通纳税企业应交税费——应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品转出多交增值税应纳税额转出未交增值税尚未抵扣的增值税2、账务处置普通纳税企业的应纳税额采用当期销项税额减进项税额后的余额的方法确定。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额，缺乏抵扣时，其缺乏部分可以结转下期继续抵扣。销项税额=销售额×税率销售额是指销售货物的不含税〔增值税〕销售额。当期进项税额是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。其数额通常由四部分组成：①从销售方获得的增值税公用发票上注明的增值税税额；②从海关获得的完税凭证上注明的增值税税额；③购进免税农产品或收买废旧物资，按照税务机关同意的收买凭证上注明的价款或收买金额的一定比率计算的进项税额；④获得的运费发票准予抵扣的进项税额〔运费的7%〕。〔1〕普通购销业务。在购进阶段，账务处置时实行价与税的分别，价税分别的根据为增值税公用发票上注明的价款和增值税。属于价款部分，计入购入货物的本钱；属于增值税额部分，计入进项税额。在销售阶段，销售价钱中不再含税，假设定价时含税，应将其复原为不含税价钱作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。假设未能获得增值税公用发票，那么普通发票不可作为抵扣凭据，其金额应全部计入购货本钱。例：某普通纳税企业购入原资料一批，曾阅历收入库，增值税公用发票上注明价款360000元，增值税61200元，开出一张商业承兑汇票结清款项。借：原资料360000应交税费——应交增值税〔进项税额〕61200贷：应付票据421200假设上例中，企业收到的是普通发票，价款为421200元，那么不能抵扣。借：原资料421200贷：应付票据421200例：某普通纳税企业销售产品一批，增值税公用发票上所列货款为300000元，增值税额51000元，货款尚未收到。借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税〔销项税额〕51000假设，销售给不需求增值税公用发票的客户，企业开具普通发票，发票上用合并定价法注明买卖额为5000元，收到现金，那么需求进展价税分别。不含税销售额=含税销售额/〔1+税率〕=5000/〔1+17%〕=4273.5〔元〕借：库存现金5000贷：主营业务收入4273.5应交税费——应交增值税〔销项税额〕726.5〔2〕购进免税农产品例：甲公司收买免税农产品，实践支付的买价为3000000元，收买的农产品已验收入库，且款项已支付。假定甲公司采用实践本钱进展日常资料核算。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。借：原资料2610000应交税费——应交增值税〔进项税额〕390000贷：银行存款3000000〔3〕接受投资。借：原资料等应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：实收资本/股本资本公积〔4〕接受应税劳务。接受应税劳务，按增值税公用发票上注明的增值税，借记相关科目，按增值税公用发票上记载的该当计入加工、修缮修配等物资本钱的金额，借：消费本钱/委托加工物资/管理费用应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款/银行存款〔5〕视同销售。以下各项应视同销售货物，计算应交增值税。企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税工程；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为。例：A公司以一批原资料对B公司进展投资，该批原资料本钱为200万元，公允价值〔同计税价钱〕为250万元，双方协议按250万作价。假设该批原资料的增值税率为17%。A、B公司均为增值税普通纳税人。借：长期股权投资2925000贷：其他业务收入2500000应交税费——应交增值税〔销项税额〕425000借：其他业务本钱2000000贷：原资料2000000〔6〕出卖包装物。伴随商品出卖单独计价的包装物借：应收账款/银行存款其他业务收入贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔7〕发生非正常损失等。购进的物资、在产品、产废品发生非正常损失，以及购进物资改动其消费用途等。借：待处置财富损溢/在建工程/应付职工薪酬贷：原资料应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〔9〕交纳增值税。企业交纳增值税本期交纳本期应纳增值税借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕贷：银行存款本期交纳上期应纳增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款期末转出多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税〔转出多交增值税〕期末转出未交增值税借：应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕贷：应交税费——未交增值税〔二〕小规模纳税企业小规模纳税企业实行简便方法计算应纳增值税税额。购入货物时，不论能否获得增值税公用发票，支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而该当计入购货本钱。小规模纳税企业的销售收入是按不含税价钱计算的。但销售时，是按价税合一法定价的。记账时，按简便方法计算增值税。应纳税额=计税销售额×征收率其中销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括其应纳税额。征收率为3%。计税销售额=含税销售额/〔1+征收率〕例：某企业核定为小规模纳税企业，适用的增值税征收率为3%。本期购入原资料，按照增值税公用发票上记载的原资料本钱为300000元，支付的增值税额为51000万元，企业开出承兑的商业汇票，资料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价钱总额为2700000元〔含税〕，货款尚未收到。〔1〕购进原资料时；借：在途物资351000贷：应付票据351000〔2〕销售产品时：不含税价钱=2700000/〔1+3%〕=2629〔元〕应交增值税=2629×3%=78641〔元〕借：应收账款2700000贷：主营业务收入2629应交税费——应交增值税78641二、营业税营业税是对提供劳务〔除加工、修缮修配劳务外〕、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额=营业额×税率〔一〕提供应税劳务的账务处置借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税〔二〕销售不动产的账务处置借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税但房地产开发企业运营房屋不动产所交纳的营业税，记入“营业税金及附加〞科目。〔三〕转让无形资产的账务处置借：营业外支出贷：应交税费——应交营业税三、消费税消费税是对在我国境内消费、委托加工和进口应税消费品的单位或个人征收的税种。目前，我国的应税消费品包括烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。消费税的纳税义务人为消费、委托加工和进口产品的企业，即消费税在消费和进口环节征收，进入流通领域不再征收消费税。消费税的计算有从价定率和从量定额两种方法。从量定额法适用于黄酒、啤酒、汽油、柴油等应税物品应纳税额的计算。计算公式为：应纳税额=销售数量×单位数量税额从价定率法适用于除从量定额征收范围以外的应税消费品。计算公式为：应纳税额=不含税销售额×适用税率〔一〕应税消费品直接对外销售借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税例：某汽车制造厂消费并销售汽车2940000元，汽车消费税率为8%，那么应纳消费税额为235200元。借：营业税金及附加235200贷：应交税费——应交消费税235200〔二〕应税消费品对外投资、用于在建工程、非消费机构等其他方面借：长期股权投资/固定资产在建工程/营业外支出贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕应交税费——应交消费税例：甲公司将一批应税消费品用于对外股权投资，该批消费品本钱9000000元，公允价值〔同计税价钱〕12000000元。该消费品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。借：长期股权投资15240000贷：主营业务收入12000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕2040000——应交消费税1200000借：主营业务本钱9000000贷：库存商品9000000〔三〕委托加工应税消费品需求交纳消费税的委托加工物资，由受托方向委托方交货时，代收代缴税款委托方在收回加工物资后，直接用于销售借：委托加工物资贷：应付账款/银行存款委托加工物资收回后用于延续消费的借：应交税费——应交消费税贷：应付账款/银行存款四、资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或消费盐的单位和个人征收的税种。应纳税额=课税数量×单位税额借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税五、企业所得税企业所得税是企业以其消费运营所得和其他所得为根据交纳的税种。应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率〔25%〕企业按照资产负债表债务法计算的所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借或贷：递延所得税资产贷或借：递延所得税负债实践上交时借：应交税费——应交所得税贷：银行存款六、房产税、土地运用税、车船运用税和印花税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区的营业房产征收的由产权一切人交纳的税种。土地运用税是国家为了合理利用城镇土地，调理土地级差收入、提高土地运用效益，加强土地管理而征收的税种。车船运用税是由拥有并且运用车船的单位和个人交纳的税种。普通也为定额税。印花税是对书立、领受购销合同等凭证的行为征收的税种。普通也为定额税。企业按规定计算应交的房产税、土地运用税、车船运用税借：管理费用贷：应交税费——应交房产税应交税费——应交土地运用税应交税费——应交车船运用税企业交纳的印花税借：管理费用贷：库存现金/银行存款印花税不用经过“应交税费〞科目核算。以下各项中，按规定应在“管理费用〞科目核算的有〔〕A.印花税B、车船运用税C、土地运用税D、房产税E、资源税七、耕地占用税耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，维护农用耕地而征收的税种。借：在建工程贷：银行存款不用经过“应交税费〞科目核算。八、城市维护建立税城市维护建立税〔简称城建税〕是国家为了加强城市的维护建立，扩展和稳定城市维护建立资金的来源而征收的税种。根据企业应交的增值税、消费税、营业税等计算。应交城建税=〔应交增值税+应交消费税+应交营业税〕×适用税率借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建立税实践交纳时借：应交税费——应交城市维护建立税贷：银行存款九、教育费附加、矿产资源补偿费教育费附加是国家为了开展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳的流转税的一定比例计征，并与流转税一同交纳。提取时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加交纳时借：应交税费——应交教育费附加贷：银行存款矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权享有人交纳。提取时借：管理费用贷：应交税费——应交矿产资源补偿费交纳时借：应交税费——应交矿产资源补偿费贷：银行存款经过“营业税金及附加〞核算的有〔〕A、消费税B、资源税C、土地运用税D、房产税不经过“应交税费〞核算的有〔〕A、增值税B、印花税C、耕地占用税D、资源税与企业损益计算无关的税费有〔〕A、营业税B、消费税C、增值税D、城市维护建立税第四节应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获取职工提供的效力而给予的各种方式的报酬以及其他相关支出。一、职工薪酬的范围〔一〕职工的范围是指包括与企业订立正式劳动合同的一切人员，含全职、兼职和暂时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的方案、指点和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似效力，也属于职工的范畴。〔二〕职工薪酬的范围是指职工在职期间和离任后提供应职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供应职工本人的薪酬，也包括提供应职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。详细包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴。构成工资总额的各组成部分，与国家统计局口径一致。2、职工福利费。是指按工资总额的一定比例提取，专门用于职工医疗、补助及其他福利事业的经费。3、社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。以商业保险方式提供应职工的各种保险待遇也属于职工薪酬。4、住房公积金。住房公积金由两部分组成，一部分由职工所在单位缴存，另一部分由职工个人缴存，职工个人缴存部分由单位代扣后，连同单位缴存部分一并缴存到住房公积金个人帐户内。其中由职工所在单位缴存的住房公积金属于职工薪酬。5、工会经费和职工教育经费。是按工资总额的一定比例提取的用于职工学习先进技术等方面的支出。6、非货币性福利。包括企业以本人的产品或外购商品发放给职工，无偿向职工提供住房或租赁固定资产等。7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿〔亦称解雇福利〕。8、其他与获得职工提供的效力相关的支出〔如以现金结算的股份支付〕。以下各工程中不属于职工薪酬的是〔〕A、非货币性福利B、职工津贴和补贴C、职工出差报销的飞机票D、因解除与职工的劳务关系给予的补偿二、职工薪酬确实认企业在职工为其提供效力的会计期间，除解雇福利外，其他职工薪酬均应根据职工提供效力的受害对象，将应确认的职工薪酬〔包括货币性薪酬和非货币性薪酬〕计入相关资产本钱或当期费用，同时确以为应付职工薪酬负债。应由所消费产品、所提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产本钱；其他职工薪酬，那么应计入当期损益。应由消费产品、提供劳务负担的职工薪酬，该当计入〔〕。A、管理费用B、产品本钱或劳务本钱C、销售费用D、其他业务本钱三、职工薪酬的计量〔一〕货币性职工薪酬关于货币性职工薪酬的计量，国家有规定计提根底和计提比例的，该当按照国家规定的规范计提。如：应向社会保险经办机构等交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，该当按照国家规定的规范从有关本钱费用中计提。国家没有规定计提根底和计提比例的，如职工福利费等，企业该当根据历史阅历数据和实践情况，合理估计当期的应付职工薪酬。当期实践发生金额>估计金额的，该当补提应付职工薪酬；当期实践发生金额<估计金额的，该当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供效力的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应中选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产本钱或当期费用；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以以未折现金额计入相关资产本钱或当期费用。〔二〕非货币性职工薪酬企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，该当根据受害对象，按照该产品或商品的公允价值和相关税费，计入相关资产本钱或当期费用，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的住房等资产无偿提供应职工运用的，该当根据受害对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿运用的，该当根据受害对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受害对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利例：某企业20×8年1月的工资总额为210000元，其中，产品消费工人工资100000元，在建工程人员工资50000元，行政管理部门人员工资37500元，产品销售人员工资22500元。该企业按工资总额33％的比例计提社会保险费。按工资总额10％的比例计提住房公积金。按工资总额的2％、2.5%的比例计提工会经费和职工教育经费。〔1〕工资的会计处置：借：消费本钱100000在建工程50000管理费用37500销售费用22500贷：应付职工薪酬——工资210000〔2〕社会保险费的会计处置：本期应计提的社会保险费：210000×33％=69300〔元〕消费工人计提的社会保险费=100000×33％=33000〔元〕在建工程人员计提的社会保险费=50000×33％=16500〔元〕管理人员计提的社会保险费=37500×33％=12375〔元〕销售人员计提的社会保险费=22500×33％=7425〔元〕借：消费本钱33000在建工程16500管理费用12375销售费用7425贷：应付职工薪酬——社会保险费69300〔3〕住房公积金的会计处置：本期应计提的住房公积金=210000×10％=21000〔元〕消费工人计提的住房公积金=100000×10％=10000〔元〕在建工程人员计提的住房公积金=50000×10％=5000〔元〕管理人员计提的住房公积金=37500×10％=3750〔元〕销售人员计提的住房公积金=22500×10％=2250〔元〕借：消费本钱10000在建工程5000管理费用3750销售费用2250贷：应付职工薪酬——住房公积金21000〔4〕工会经费的会计处置本期应计提的工会经费=210000×2％=4200〔元〕消费工人计提的工会经费=100000×2％=2000〔元〕在建工程人员计提的工会经费=50000×2％=1000〔元〕管理人员计提的工会经费=37500×2％=750〔元〕销售人员计提的工会经费=22500×2％=450〔元〕借：消费本钱2000在建工程1000管理费用750销售费用450贷：应付职工薪酬——工会经费4200〔5〕职工教育经费的会计处置：本期应计提的职工教育经费=210000×2.5％=5250〔元〕消费工人计提的职工教育经费=100000×2.5％=2500〔元〕在建工程人员计提的职工教育经费=50000×2.5％=1250〔元〕管理人员计提的职工教育经费=37500×2.5％=937.5〔元〕销售人员计提的职工教育经费=22500×2.5％=562.5〔元〕

借：消费本钱2500在建工程1250管理费用937.5销售费用562.5贷：应付职工薪酬——职工教育经费5250例：丙公司为一家彩电消费企业，共有职工220名，20×8年2月，公司以其消费的本钱为8000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台10000元，丙公司适用的增值税税率为17%。假定220名职工中190名为直接参与消费的职工，30名为总部管理人员。彩电的增值税销项税额=220×10000×17%=374000元〔1〕公司决议发放职工福利时：借：消费本钱2223000管理费用351000贷：应付职工薪酬——非货币性福利2574000〔2〕实践发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利2574000贷：主营业务收入2200000应交税费——应交增值税〔销项税额〕374000借：主营业务本钱1760000贷：库存商品1760000例：丁公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费运用，该公司总部共有部门经理以上职工16名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1200元。每月提供职工福利时：借：管理费用19200贷：应付职工薪酬——非货币性福利19200每月计提折旧时：借：应付职工薪酬——非货币性福利19200贷：累计折旧19200第五节其他流动负债一、短期借款短期借款是企业向银行或其他金额机构等借入的期限在一年以下〔含一年〕的各种款项。1、借入借款借：银