管理会计应用指引

第300-304——本钱管理相关应用指引管理会计应用指引日期：2017/11/9目录CONTENTS1第300号——成本管理2第301号——目标成本法3第302号——标准成本法4第303号——变动成本法5第304号——作业成本法本钱管理管理活动：本钱预测、本钱决策、本钱方案、本钱控制、本钱核算、本钱分析和本钱考核。原那么：融合性原那么、适应性原那么、本钱效益原那么、重要性原那么。工具方法：目标本钱法、标准本钱法、变动本钱法、作业本钱法。300030201事前本钱管理阶段：本钱预测、本钱决策、本钱方案事中本钱管理阶段：本钱控制事后本钱管理阶段：本钱核算、本钱分析、本钱考核应用程序目标本钱法301本钱管理方法企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为根底确定产品的目标本钱，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供给商的通力合作，共同实现目标本钱。阶段一确定应用对象：产销量和盈利能力阶段二成立跨部门团队阶段三收集相关信息：财务与非财务信息、技术信息、变动趋势信息、行业信息等阶段四计算市场容许本钱=目标售价-目标利润阶段五设定目标本钱、分解可实现目标本钱、落实目标本钱责任阶段六考核本钱管理业绩以及持续改善。应用程序组别职责成本规划小组收集相关信息、计算驱动产品成本成本设计小组可实现目标成本的设定和分解成本确认小组可实现目标成本设定与分解的评价和确认成本实施小组落实目标成本责任、考核成本管理业绩优点缺点全过程、提高效率和效果；全员管理、提高客户价值和产品市场竞争力；本钱规划与利润规划的有机统一、提高综合竞争力要求具备各类人才；有关部门的通力合作；要求高的管理水平；工具方法评价标准本钱法302本钱管理方法企业以预先制定的标准本钱为根底，通过比较标准本钱与实际本钱，计算和分析本钱差异、揭示本钱差异动因，进而实施本钱控制、评价经营业绩的一种本钱管理方法。在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下,企业经过努力应到达的产品本钱水平实际本钱>标准本钱------超支差异实际本钱<标准本钱------节约差异124535.修订与改进标准本钱本钱差异分析表3.实施过程控制实时跟踪分析、控制现场本钱、及时反响、事中控制。4.本钱差异计算与动因分析2.制定标准本钱直接材料标准本钱〔标准用量*标准单价〕直接人工标准本钱〔标准工时*小时标准工资率〕变动制造费用〔标准用量*标准价格〕固定制造费用1.确定应用对象应用程序1、就不同的本钱或费用工程，分别确定消耗量标准和价格标准；2、确定每一本钱或费用工程的标准本钱；3、汇总不同本钱工程的标准本钱，确定产品的标准本钱。4、本钱差异计算与动因分析直接材料本钱差异直接人工本钱差异=实际本钱-标准本钱=直接人工工资率差异+直接人工效率差异直接人工工资率差异=实际工时*〔实际工资率-标准工资率〕直接人工效率差异=〔实际工时-标准工时〕*标准工资率变动制造费用成本差异：价格差异和数量差异固定制造费用成本差异=固定制造费用项目实际成本-固定制造费用项目标准成本010203直接材料本钱差异=实际本钱-标准本钱=直接材料价格差异+直接材料数量差异直接材料价格差异=实际耗用量*〔实际单价-标准单价〕直接材料数量差异=〔实际耗用量-标准耗用量〕*标准单价直接人工本钱差异制造费用本钱差异工具方法评价优点缺点1、及时反响差异，利于考核业绩；2、使编制企业预算更加科学。1、要求企业产品的本钱标准稳定；2、对标准管理水平要求高、系统维护本钱高；3、标准本钱更新频繁，本钱差异缺乏可靠性变动本钱法303本钱管理方法企业以本钱性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产本钱作为产品本钱的构成内容，而将固定生产本钱和非生产本钱作为期间本钱，直接由当期收益予以补偿。本钱与业务量之间的相互依存关系分为：固定本钱、变动本钱、混合本钱010203固定本钱变动本钱混合本钱本钱性态分析业务量⬆，总额➡，单位本钱⬇︎业务量⬆，总额⬆，单位本钱➡总额随业务量变动但不成正比例变动01上下点法02回归分析法单位变动成本=固定成本总额=最高点业务量的成本-单位变动成本*最高点业务量=最低点业务量的成本-单位变动成本*最低点位业务量最小二乘法原理。计算代表业务量和混合本钱的回归直线，确定混合本钱中固定本钱和变动本钱。混合本钱的分解030405账户分析法根据有关本钱账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近的本钱类别，将其视为该类本钱。技术测定法根据生产过程中各种材料和人工本钱消耗量的技术测定来划分固定本钱和变动本钱。根据订立的经济合同或协议中关于支付费用的富i并估算哪些工程属于变动本钱或固定本钱。合同确认法混合本钱的分解变动本钱法变动生产成本—>产品成本固定生产成本变动非生产成本固定非生产成本变动成本=变动生产成本+变动非生产成本固定成本=固定生产成本+固定非生产成本奉献式损益表优点：有利于明确企业产品盈利能力和划分本钱责任；保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产；揭示销售量、本钱和利润之间的依存关系。缺点：不能反映产品生产过程中发生的全部消耗；不能适应长期决策的需要。工具方法评价作业本钱法304本钱管理方法以“作业消耗资源、产出消耗作业〞为原那么，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业本钱，然后再根据作业动因，将作业本钱追溯或分配至各本钱对象，最终完成本钱计算。1234567资源识别及资源费用的确认与计量作业中心设计作业成本汇集、作业动因选择与计量作业成本信息报告成本对象选择、作业认定资源动因选择与计量作业成本分配应用程序资源识别及资源费用确实认与计量本钱对象选择发生部门资源费用清单费用性质所属类别受益对象将当期所有的资源费用根据资源动因和作业动因因果关系收益原则作业认定对企业每项消耗资源的作业进行识别、定义和划分，确定每项作业在生产经营活动中的作用、同其他作业的区别以及每项作业与耗用资源之间的关系。1、根据企业生产流程，自上而下进行分解；2、通过与负责人和员工的交流，自下而上认定各项作业。内容形式具体方法分析和归类作业清单或作业字典〔作业名称、作业内容、作业类别、所属作业中心〕调查法、座谈法产量级作业作业的数量与产品的数量称财政比例变动：产品加工、检验客户级作业保证企业将产品销售给个别客户，但作业本身与产品数量独立：技术支持活动等批量级作业作业的发生是由生产的批量数引起的，数量与产品的批量数成正比变动：设备调试、生产准备品种级作业用于产品的生产或销售，其数量与品种的多少成正比例变动：新产品设计等作业中心设计设施级作业使其他所有产品都受益，但与产量或销量无关：管理作业等〔一〕分配次要作业本钱至主要作业，计算主要作业的总本钱和单位本钱。次要作业本钱分配率=次要作业总本钱/该作业动因总量某主要作业分配的次要作业本钱=该主要作业耗用的次要作业动因量*该次要作业本钱分配率主要作业总本钱=直接追溯至改作业的资源费用+分配至该主要作业的次要作业本钱之和主要作业单位本钱=主要作业总本钱/该主要作业动因总量作业本钱分配〔二〕分配主要作业本钱至本钱对象，计算个本钱对象的总本钱和单位本钱。某本钱对象分配的额主要作业本钱=该本钱对象耗用的主要作业本钱动因量*主要作业单位本钱某本钱对象总本钱=直接追溯至该本钱对象的资源费用+分配至该本钱对象的主要作业本钱之和某本钱对象单位本钱=该本钱对象总本钱/该本钱对象的产出量优点缺点能够提供更加准确的各维度本钱信息；改善和强化本钱控制；推进作业根底预算。工具方法评价存