审计学（第5版）课后习题答案 第三章

第三章注册会计师审计程序

练习题：

1.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑审计的重要性水平。以下列示

的是分别来自两个公司的财务报表数据。

被审计单位报表数据单位：元

报表项目福天公司运乐公司

资产总额34,900,0002,700,000

收入总额29,600,0004,500,000

所有者权益13,800,0001,000,000

利润总额1,600,00090,000

要求:

（1）为福天公司确定适当的计划重要性水平的估计金额并解释你如何确定

这一估计。

（2）为运乐公司确定适当的计划重要性水平的估计金额并解释你如何确定

这一估计。

（3）试描述微小错报可能在性质上具有重要性的特征。

回答：

（1）在审计实务中，注册会计师应根据所在会计师事务所的惯例和自己的

经验，确定重要性水平。通常，注册会计师会先选定一个基数，如收入总额、

销售毛利、费用总额、利润总额、净利润、资产总额、净资产等，然后再乘以

一个百分比，作为财务报表整体的重要性。按照教材介绍的计算审计重要性常

用的财务报表基数及相应的计算比率计算出的财务报表层次的重要性水平如表

1-1所示。

表1-1报表层次的重要性水平单位：元

选择基数报表数额经验法则计算系数计算结果重要性水平

利润总额16000005%-10%5%8000080000

资产总额349000000.5%—1%0.5%174500174000

收入总额296000000.5%-1%0.5%148000148000

所有者权益138000001%1%138000138000

（2）审计人员经常使用“浮动计算法”计算总体的重要性水平。例如，对

于小型企业的审计，他们可能确定总销售的现为重要性水平，而对于大型企业

的审计，重要性水平为总销售的0.5机这是因为重要性水平的绝对金额同样重

要。按照教材介绍的计算审计重要性常用的财务报表基数及相应的计算比率计

算出的财务报表层次的重要性水平如表「2所示。

表L2报表层次的重要性水平单位：元

选择基数报表数额经验法则计算系数计算结果重要性水平

利润总额900005%-10%10%90009000

资产总额27000000.5%—1%1%2700027000

收入总额45000000.5%—1%1%4500045000

所有者权益10000001%1%1000010000

（3）一般来说，审计人员不会对数额上不重要的账户多执行审计程序，除

非基于性质上的考虑认为该账户是重要的。例如，被审计单位对公司高管的内

部应收款项不论金额大小可能都是重要的。

此外，在计划审计工作时，审计人员也会关注被审计单位采取的一些可能

导致非重大错报的会计处理方法。重要性的概念通常允许审计人员忽略某些会

计错误，例如将小工具或商用电器等低值易耗品直接计入费用账户。但即使在

这些情况下，审计人员仍需要谨慎考虑这些会计权宜之计的结果与按照企业会

计准则计量的结果之间是否存有重大差异的可能性。

2.天成会计师事务所对泗峰股份公司的年度财务报表进行审计。泗峰公司

的资产负债表、利润表和一些其他资料如下：

资产负债表

编制单位:201X年12月31日单位：元

资产期末数年初数负债和股东权益期末数年初数

流动资产：流动负债：

货币资金4400032000短期借款2100018000

交易性金融资产01100应付票据3950046000

应收票据500600应付账款7300099000

应收账款5500085000应付职工薪酬8125047750

其他应收款1002000应交税费2875013700

存货210000180000其他应付款470002100

流动资产合计309600310600流动负债合计290500226550

非流动资产：非流动负债：

长期股权投资800400长期借款1000042500

可供出售金融资产30000应付债券

固定资产净值271000208000非流动负债合计1000()42500

无形资产4002800负债合计300500269050

其他资产股东权益：

非流动资产合计275200211200股本145000145000

资本公积4400051500

盈余公积5500041150

未分配利润4030015100

股东权益合计284300252750

资产总计584800521800负债和股东权益总计584800521800

利润表

编制单位:201X年度单位：元

项目本年实际上年实际

一、营业收入332200211500

减：营业成本240000160000

营业税金及附加2800019600

销售费用70004000

管理费用68003700

财务费用15001100

力口：投资收益1150850

三、营业利润5005023950

力口：营业外收入30001800

减：营业外支出950750

四、利润总额5210025000

减：所得税费用157507500

五、净利润3635017500

对上述部分资料的说明：

（1）其他应付款的期末余额主要是预提性质的维修费用。

（2）应付职工薪酬足额计算了个人所得税。

（3）其他应收款主要是待摊性质的消耗性支出。

（4）固定资产按照原值计算比期初增加了130000元。

（5）无形资产的本年摊销额主要是商标权等的减值。

泗峰公司的其他条件是：

（1）泗峰所在行业处于生长期阶段，公司是高科技企业、行业的领头兵。

（2）市场对该公司产品的需求量在增大，原材料则暂时处于平稳趋势，但

存在上涨的市场风险。

（3）泗峰公司准备明年增加发行股票并申请股票上市。

要求：按照上述资料和教材中给出的财务报表重大错报的风险评估程序工

作底稿的格式，对泗峰公司的资产负债表和利润表进行初步分析，寻找可能存

在重大错报风险的影响因素；并计算各种相关指标，将可能的风险分析范围延

伸至认定层次。

回答：

财务报表重大错报的风险评估程序工作底稿与各认定层次风险评估程序工

作底稿分别如下(见下表2-1,表2-2)：

表2-1财务报表重大错报的风险评估程序工作底稿

程序：询问管理层；分析可能的影响领域：财风险类型及程度评估：实际业务执

程序；检杳凭证或资料；风险与务报表层次；1.局;2.中；3.低行情况

观察；穿行测试错报认定层次

固有风险控制风险人员时间

风险因素与风险点

1.客户及其环境总：高总：中张XXX

A.行业状况

(1)所在行业市场1、行业处于生长期阶报表层次低低张XXX

供求与竞争段，市场对于产品的需

求在增大。

(2)季节性经营和

周期性・・・

其他应

(3)生产技术变化2、高科技企业，技术更

收款的

情况新换代较快报表层次高低张XXX

大幅减

(4)能源与成本3、原材料现在价格平少

稳，但存在上涨压力

(5)行业关键指标认定层次高低

与统计数据

商标权张XXX

的减值

B.客户单位性质4、行业龙头企业

李XXX

其他应认定层次低低

付款的

C.会计政策运用李XXX

数额

5、《企业会计准则》

报表层次中高

D.财务绩效衡量和6、净利润与销售利润刘XXX

固定资

评价率：去年8.27%；本年

产：计报表层次局高

10.94%；

价方式

刘XXX

7、销售成本率：去年

认定层次高高

75.65%；本年72.25%。

表2-2各认定层次风险评估程序工作底稿

数额变动水平去年数额今年数额变动数额变动百分比认定层次可能的风险

营业收入21150033220012070057.08%控制测试，进一步分

析程序，加大抽样量

营业成本1600002400008000050.00%控制测试，进一步分

析程序，加大抽样量

税金及附加1960028000840042.85%控制测试，进一步分

析程序，加大抽样量

销售费用40007000