责任会计责任会计

第12章责任会计第八章责任会计1责任会计是会计核算和会计管理向企业内部纵深开展而出现的一种效力于企业内部的会计制度，要求在企业内部以可控责任为目的划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算任务，最后经过预算与实践执行结果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖惩。第八章责任会计2本章主要内容责任会计概述责任中心内部转移价钱第八章责任会计3责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进展控制和考核的一种会计制度。实施责任会计需求企业具备一定的根底和条件。第一节责任会计概述第八章责任会计4分权管理与责任会计分权管理的概念分权管理就是将消费运营决策权伴随相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其能对日常运营活动及时作出有效决策的一种组织管理方式。实施分权管理的缘由信息的专门化反响的及时化下级管理人员的积极性分权管理与责任会计

第八章责任会计5分权管理的优缺陷优点：企业最高管理层能将其有效的时间和精神集中于企业的战略决策，以保证企业一直有一个正确的开展目的。能赋予中下层管理人员更多的责任和相应的权益，并为评价各部门的任务业绩提供了根底。管理机构对客观情况的变化可以作出迅速的反映。缺陷：能够导致相互独立的分部产生职能失调行为;能够导致各分部之间为了各自的利益而相互冲突、摩擦和竞争，使企业难以一致指挥与调度；各分部的设置及各项管理信息的归集与传送，会相应地添加行政费用的开支，引起一定的浪费。假设企业总部管理费用要分配到各分部且被分部管理人员以为不公，那么会损伤分部管理人员的任务积极性。第八章责任会计6第八章责任会计7分权管理对会计信息系统的要求企业实施分权管理，需求会计师为企业总部提供一套据以评价、考核并协调成员组织行为的公用会计信息责任会计是在分权管理的条件下，在企业内部建立假设干个责任中心，并对其分工担任的经济活动进展规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。实践上它就是把会计资料同各有关责任中心严密联络起来的信息系统。第八章责任会计8第八章责任会计9责任会计的根本内容1.设置责任中心，明确权责范围。2.编制责任预算，确定考核规范。3.提交责任报告，考核预算执行情况。4.评价运营业绩，实施奖惩制度。第八章责任会计10责任会计的根本原那么1.责、权、利相结合原那么2.可控性原那么3.一致性原那么〔总体优化原那么〕4.鼓励原那么5.反响原那么第八章责任会计11第二节责任中心责任中心是指根据其管理权限承当一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。为了有效地进展企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。凡是管理上可分、责任可以识别、成果可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地域工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。第八章责任会计12责任中心－－分类按其责任权限范围及业务活动的特点不同划分本钱中心有本钱发生，能对本钱担任并能进展核算的责任中心投资中心对本钱收入利润投入资金担任，比利润中心更高一级利润中心本钱收入利润自然的利润中心人为的利润中心控制分为比本钱中心更高一级第八章责任会计13平衡计分卡的产生与开展平衡计分卡的提出可以追溯到1990年。美国马萨诸塞州的一个企业战略研讨所——诺顿研讨所承接了一项课题：“如何评价未来组织的效绩〞。所长戴维·诺顿〔DavidP·Norton〕担任这项研讨的带头人，哈佛大学商学院会计学教授罗伯特·卡普兰〔RobertS·Kaplan〕担任学术顾问。他们召集12个公司的代表们每两个月集会一次，共同制定一个新的效绩评价方式。第八章责任会计14他们在研讨中发现：企业并非只依赖于一套测评目的。由于没有哪一种单一的测评方法可以提供一个清楚的绩效目的。高管人员希望财务目的和非财务目的可以完美的结合起来，从而快速而全面地调查企业的绩效。平衡计分卡包含着财务业绩目的〔结果目的〕。同时，平衡计分卡经过对顾客方面、内部流程、学习与创新三个方面的业务目的。非财务目的是未来财务目的的驱动器。第八章责任会计152001年，平衡计分卡开场风靡全球。平衡计分卡已在世界范围内获得更加普遍的认同和运用，中国的企业和非盈利机构，也已开场掀起平衡计分卡的运用高潮。第八章责任会计16平衡计分卡包括四个方面的内容，从四个维度回答了四个根本而重要的问题：财务维度：我们怎样满足股东的要求？顾客维度：顾客如何对待我们？内部流程维度：我们必需擅长什么？学习和生长维度：我们能否继续提高并发明价值？平衡计分卡的构成内容第八章责任会计17第八章责任会计18平衡计分卡保管了财务方面的目的，由于财务目的可以定量的描画行动方案的经济后果。财务业绩目的可以反映出公司的战略对财务业绩的提高能否有协助。财务目的往往和获利才干相联络，如营业收入、投资报酬率、经济添加值、收入增长率等。财务业绩目的内部也存在层次性。股东价值是最终目的；资产是“赚钱〞的工具，因此企业必需充分利用资产；如何才干利用好资产呢？一是要扩展收入，提高资产的周转率，二是要降低本钱，提高盈利的空间。财务目的可以划分为四个不同的类别，见图11－21〕财务维度第八章责任会计19第八章责任会计202〕顾客维度在平衡计分卡的顾客方面，管理者要确定将要面对的目的客户和市场，并计量运营单位在这个目的市场中的业绩情况。顾客方面的中心目的有：顾客称心度、顾客坚持度、新客户增长速度、客户盈利才干以及市场份额等。第八章责任会计21第八章责任会计223〕内部流程维度运营部门要确认企业必需做好哪些关键的内部流程。关键的内部流程可以使企业传达在目的市场中吸引和坚持客户所需的价值观念；满足股东的财务期望。业务流程方面的评价目的主要有：评价企业创新才干的目的、评价企业消费运营业绩的目的和评价企业售后效力业绩的目的。第八章责任会计23第八章责任会计244〕学习与生长方面学习与生长方面确立了企业长期的生长和提高的根底构造。仅凭今天的技术和消费才干，企业不能实现其客户和内部流程方面的目的。猛烈的全球竞争要求企业不断提高他们向客户提供价值的才干。第八章责任会计25第八章责任会计26三、平衡计分卡的特点体系了“平衡〞的思想：财务目的和非财务目的的平衡长期目的和短期目的之间的平衡在结果和过程动因之间的平衡外部测评目的〔股东和顾客〕和内部流程测评目的之间的平衡第八章责任会计27四、把平衡计分卡作为战略管理体系的基石运用平衡计分卡的经理们，不用只把短期财务目的视为公司的独一目的。平衡计分法使他们引入了四个新的管理程序，这四个程序既可以单独，也可以共同把长期战略目的与短期行动联络起来。第一个程序是阐明愿景，它有助于经理们就企业的使命和战略达成共识，并转化成为一套完好的目的和测评目的。第八章责任会计28第二个程序是沟通与联络。经过这个程序，管理者们、上下级之间可以进展战略沟通，并把战略与各部门和个人的目的联络起来。第三个程序是运营规划，它使公司实现业务方案与财务方案的一体化。第四个程序是反响与学习，他使得公司具备了战略性学习的才干。第八章责任会计29责任中心－－本钱中心一个本钱中心可以由假设干个更小的本钱中心组成；大的本钱中心能够是一个分公司、分厂，小的可以是车间、工段、班组。本钱中心是指只发生本钱(费用)而不获得收入，或虽有少量收入但不成为主要的考核内容的责任中心。任何发生本钱的责任领域都可以确定为成本中心。对这类责任中心只是考核本钱，而不能考核其他内容。第八章责任会计30责任本钱本钱中心所发生的各项可控本钱，即为该中心的责任本钱。本钱中心只对其可控本钱担任。(1)责任中心可以经过一定的方式了解将要发生的本钱；－－可知凡是不能同时符合上述三个条件的本钱通常为不可控本钱。(3)责任中心可以经过本人的行为对本钱加以调理和控制。－－可控(2)责任中心可以对本钱进展计量；－－可计量可控本钱的判别条件：第八章责任会计31责任本钱与产品本钱的区别项目责任成本计算变动成本计算完全成本计算核算目的评价成本控制业绩进行经营决策按会计准则确定存货成本和期间损益成本计算对象责任中心产品产品成本的范围只包括各责任中心的可控成本直接材料、直接人工和变动制造费用直接材料、直接人工和全部制造费用共同费用的分配原则可控原则只分摊变动成本，不分摊固定成本谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接费用第八章责任会计32本钱中心的考核通常是将责任中心实践发生的责任本钱与预算数进展比较，调查其差别。计算的目的如下：本钱差别额＝实践责任本钱－预算责任本钱本钱差别率＝本钱差别额÷预算责任本钱×100%第八章责任会计33留意：进展考核时，假照实践产量与预算产量不一致，应首先将预算责任本钱目的中的预算产量调整为实践产量，然后再计算上述目的。例1:某本钱中心消费A产品，预算产量7000件，规范单位责任本钱为200元；实践产量6000件，实践单位责任本钱为180元。要求：计算该本钱中心的本钱差别额和差别率。第八章责任会计34解：本钱差别额＝6000×180－6000×200＝－120000元〔节约〕本钱差别率＝－120000÷〔6000×200〕×100%＝－10%该本钱中心的本钱降低额为120000元，本钱降低率为10%。假设不将预算责任本钱目的中的预算产量调整为实践产量，那么本钱差别额＝6000×180－7000×200＝－320000元〔节约〕本钱差别率＝－320000÷〔6000×200〕×100%＝－26.67%这种本钱差别额与本钱差别率包含了产量的变动，不能真实地反映本钱中心本钱控制任务的好坏。第八章责任会计35本钱中心业绩评价与业绩报告业绩评价通常以责任预算为根据，对责任预算的执行情况进展系统的记录和计量，并定期编制业绩报告，将实践完成情况与责任预算相比较，借以考核与评价各责任中心的任务业绩。业绩报告是根据责任会计记录而编制的反映责任预算实践执行情况的会计报告。其方式主要有报表、数据分析和文字阐明等。第八章责任会计36本钱中心业绩报告本钱中心的业绩报告通常按该中心可控本钱的各明细工程，列示其预算数、实践数和差别数三栏。在业绩报告中可分别设制可控总本钱考核目的和单位本钱工程考核目的。例2:某车间本月实践消费A产品2500件，实践耗费资料如下：原资料3250千克，单价1.5元，直接人工23400小时，工资费2000元，工具费220元，电力费950元，管理人员工资1200元，折旧费8000元，加班费100元，其它250元。该车间弹性预算为〔业务量范围2000～3000件〕：原资料单耗规范1.5千克，单位本钱1.5元，单件规范工时1.5小时/件，工资率0.60元/小时，工具费率0.07元/小时，电力费率0.30元/小时，管理人员工资1000元，折旧费8000元，其它300元。根据以上资料编制业绩报告如下表：第八章责任会计37某车间责任报告表表中：实践单位产品原资料本钱=〔3250/2500〕×1.5=1.95元实践单位产品工资费=2000/2500=0.8元第八章责任会计38责任中心－－利润中心利润中心是指既要发生本钱，又能获得收入，还能根据收入与本钱计算利润的责任中心。如制造业的分厂、分公司及独立核算的消费车间。利润中心的本钱和收入，对利润中心来说都必需是可控的。以可控收入减去可控本钱就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。一般来说，企业内部的各个单位都有本人的可控本钱(费用)，所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入。第八章责任会计39利润中心的分类自然利润中心完全的自然利润中心不完全的自然利润中心具有完全的价钱制定权，还应拥有资料采购权和消费决策权。只需部分价钱制定权或只需价钱执行权以对外销售产品而获得实践收入为特征人为利润中心以产品在企业内部流转而获得内部销售收入为特征。第八章责任会计40利润中心的考核目的当利润中心不计算共同本钱或不可控本钱时：计算该利润中心的边沿奉献总额第八章责任会计41当利润中心计算共同本钱或不可控本钱时，计算：【例12－2】▲边沿奉献总额▲担任人可控利润总额▲可控利润总额▲公司利润总额第八章责任会计42利润中心业绩评价与业绩报告业绩评价应以奉献毛益为重点，结合销售收入和税前利润目的，经过将一定期间的实践数与预算数进展对比，来评价其任务业绩。业绩评价的根据——业绩报告例3：某利润中心本月运营资料如下表，编制该利润中心的责任报告第八章责任会计43某利润中心责任报告单位：元表中有关数字计算：实践销售收入=实践变动本钱/变动本钱率=48000/60%=80000元销售收入差别=变动本钱差别/变动本钱率差别=1200/8%=15000元预算销售收入=实践销售收入±销售收入差别=80000+15000=95000元第八章责任会计44责任中心－－投资中心投资中心是指既要发生本钱又能获得收入、获得利润，还有权进展投资的责任中心。该种责任中心不仅要对责任本钱、责任利润担任，还要对投资的收益担任。投资中心应拥有较大的消费运营决策权，实践上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。第八章责任会计45投资中心的考核目的主要有两个：投资报酬率(ROI)=运营净利润÷运营资产×100%剩余收益=利润-投资额×预期最低投资报酬率投资中心的业绩评价第八章责任会计46投资利润率的缺乏投资利润率的缺乏：由于通货膨胀的影响，使资产账面价值失真，从而每年少计折旧，虚增利润，使投资利润率提高。会使一些投资中心不愿从事投资利润率较低，但对整个企业有利的投资工程，从而导致决策失误。投资规模不同时会出现不公正的评价第八章责任会计47例4：某投资中心第一年运营资料为：营业资产平均占用额100000元，营业利润20000元，那么投资利润率为20%，规定最低的投资利润率为10%。预备第二年让该中心添加一项投资额为20000元，估计利润3000元的投资，请问该中心会接受吗？解：假设从投资报酬率思索，接受投资后，中心的投资利润率为：〔20000+3000〕/〔100000+20000〕=19%使中心投资利润率下降1%，所以不会接受。但实践上，这项投资的投资利润率为15%〔3000/20000〕，大于规定的最低投资利润率10%，并产新的现金流量：3000－20000×10%=1000元。这对该中心和整个企业都是有利的，应该接受。第八章责任会计48剩余收益的优点1.能较全面评价中心业绩，防止投资中心受本位主义影响。例6：将前述例4的资料，用剩余收益加以比较考核：第一年：剩余收益=20000－100000×10%=10000元第二年接受新投资后：剩余收益=23000－120000×10%=11000元接受新投资后，能为该投资中心多带来1000元的剩余收益。所以可以接受。第八章责任会计49例5：甲投资中心营业资产平均占用额为90000元，营业利润20000元；乙投资中心营业资产平均占用额为50000元，营业利润12500元。资金本钱率为15%。那个投资中心更有优势？解：假设按投资报酬率比较：甲为20000/90000×100%=22.2%乙为12500/50000×100%=25%乙的投资效果好。但用差两分析法：两中心的差量收益为7500〔20000－12500〕，差量投资为40000〔90000－50000〕，差量投资报酬率为18.75%(7500/40000×100%),明显高于资金本钱率15%，所以，扣除本钱后，甲比乙有更大的获利才干。第八章责任会计502.对不同规模的投资中心的评价问题将容易处理例7：将前述例5的资料，用剩余收益加以评价：甲中心剩余收益=20000－90000×15%=6500元乙中心剩余收益=12500－50000×15%=5000元甲中心剩余收益〉乙中心剩余收益，甲优于乙。所以，剩余收益目的能使对投资中心的业绩评价和对其经济实力的考核相一致。第八章责任会计513.在投资报酬率一样的几个投资工程中，可评出优劣。例8：某公司内一投资中心占用的营业资产平均余额为200000元，目的营业利润为35000元，该公司各投资中心加权平均投资报酬率为10%。方案期间该公司有两个投资工程：甲工程估计投资额为100000元，预期营业利润为11800元；乙工程估计投资额为50000元，预期营业利润为4000元。该投资中心能否接受这两个方案？第八章责任会计52解：计算结果:两工程的投资报酬率均为15.6%，没有到达目的要求，但从目的剩余收益15000元来看，甲工程更优一些，由于其剩余收益为16800元，超越目的1800元；而乙工程剩余收益低于目的1000元。故乙工程不能接受，甲工程可以接受。第八章责任会计53投资中心业绩评价与业绩报告例9：环宇公司电器事业部是一个投资中心，其2021年第二季度有关资料如表上半部分。公司2021年第二季度预期投资报酬率为14%。请为电器事业部编制业绩报告并做出适当评价。解：根据以上资料编制业绩报告如表下半部分：第八章责任会计54项目考核与评价业