企业会计准则第18号所得税

企业会计准那么第18号

——所得税一、新准那么的内容框架新准那么由以下六章25条组成：第一章总那么〔3条〕：主要是制定准那么的目的和根据、规范所得税的定义及所得税涉及的范围。第二章计税根据〔3条〕：主要是规范确定计税根底的时间、资产和负债的计税根底定义。第三章暂时性差别〔3条〕：主要是规范暂时性差别、应纳税暂时性差别、可抵扣暂时性差别的定义。第四章确认〔6条〕：主要是规范各种应确认递延所得税资产、递延所得税负债的情况。第五章计量〔7条〕：主要是规范资产负债表日所得税资产、所得税负债的计量，以及计量的根据、计量的范围、计量的方法。第六章列报〔3条〕：主要是规范递延所得税资产和负债、所得税费用在会计报表中列示的工程，以及在附注中要披露的有关信息。二、新旧准那么的差别比较〔本节与企业会计制度相比较〕1、实际根底的改动企业会计制度以损益表为根底制定所得税会计的内容，这是由于长期以来，我国企业业绩评价和公司在资本市场上的进入和退出机制都以企业盈利为主决议的。新准那么与国际接轨，选择以资产负债表为根底制定所得税会计的内容。相对收入费用观，资产负债观为经济本质提供更有力的概念描画。实际根底的改动导致新准那么与企业会计制度的所得税会计内容有了完全的改动：计税根底不同与差别的概念不同，如：企业会计制度：时间性差别新准那么：暂时性差别会计处置方法不同，如：企业会计制度：应付税款法；纳税影响会计法〔递延法、损益表负债法〕新准那么：资产负债表负债法2、新准那么引入新的计税根底的概念〔1〕计税根底的引入企业会计制度没有计税根底的概念，而只在纳税影响会计法下定义了时间性差别。新准那么引入了资产的计税根底和负债的计税根底的概念。新准那么第4条：“企业在获得资产、负债时，该当确定其计税根底。资产、负债的账面价值与其计税根底存在差别的，该当按照本准那么规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。〞新准那么第5条：“资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。〞新准那么第6条：“负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。〞〔2〕时间性差别与暂时性差别的区别企业会计制度运用的是时间性差别的概念：指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差别。新准那么运用了暂时性差别的概念：指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额；未作为资产和负债确认的工程，按照税法规定可以确定其计税根底的，该计税根底与其账面价值之间的差额也属于暂时性差别。按照暂时性差别对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。新准那么第8条：“应纳税暂时性差别，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别。〞

新准那么第9条：“可抵扣暂时性差别，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。〞3、对所得税资产和所得税负债确实认新准那么第10条：“企业该当将当期和以前期间应交未交的所得税确以为负债，将已支付的所得税超越应支付的部分确以为资产。

存在应纳税暂时性差别或可抵扣暂时性差别的，该当按照本准那么规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。〞对递延所得税负债确实认要求：以下买卖中产生的递延所得税负债以外，企业该当确认一切应纳税暂时性差别产生的递延所得税负债：〔1〕商誉的初始确认；〔2〕同时具有以下特征的买卖中产生的资产或负债的初始确认：该项买卖不是企业合并；买卖发生时既不影响会计利润也不影呼应纳税所得额〔或可抵扣亏损〕。企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差别，该当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足以下条件的除外：〔1〕投资企业可以控制暂时性差别转回的时间；〔2〕该暂时性差别在可预见的未来很能够不会转回。对递延所得税资产确实认要求：企业该当以很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差别产生的递延所得税资产。〔1〕不予确认的递延所得税资产：该项买卖不是企业合并；买卖发生时既不影响会计利润也不影呼应纳税所得额〔或可抵扣亏损〕。

资产负债表日，有确凿证听阐明未来期间很能够获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差别的，该当确认以前期间未确认的递延所得税资产。〔2〕予以确认：企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差别，同时满足以下条件的，该当确认相应的递延所得税资产：暂时性差别在可预见的未来很能够转回；未来很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额。企业对于可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，该当以很能够获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。4、对递延所得税负债和递延所得税资产的计量计量的时间：资产负债表日要求：〔1〕对于当期和以前期间构成的当期所得税负债〔或资产〕，该当按照税法规定计算的预期应交纳〔或返还〕的所得税金额计量。〔2〕对于递延所得税资产和递延所得税负债，该当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进展重新计量，除直接在一切者权益中确认的买卖或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，该当将其影响数计入变化当期的所得税费用。〔3〕在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，该当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税根底〔4〕企业不该当对递延所得税资产和递延所得税负债进展折现〔5〕资产负债表日，企业该当对递延所得税资产的账面价值进展复核。假设未来期间很能够无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，该当减记递延所得税资产的账面价值。在很能够获得足够的应纳税所得额时，减记的金额该当转回。〔6〕企业当期所得税和递延所得税该当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括以下情况产生的所得税：企业合并；直接在一切者权益中确认的买卖或者事项。〔7〕与直接计入一切者权益的买卖或者事项相关的当期所得税和递延所得税，该当计入一切者权益。5、列报递延所得税资产和递延所得税负债该当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用该当在利润表中单独列示该当在附注中披露与所得税有关的以下信息：

所得税费用〔收益〕的主要组成部分；所得税费用〔收益〕与会计利润关系的阐明；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差别、可抵扣亏损的金额〔假设存在到期日，还应披露到期日〕；对每一类暂时性差别和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的根据；未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差别金额。三、重点、难点分析1、新旧实际的差别认识例：甲企业于20X1年12月28日购入一机器设备，账面金额与计税根底均为10万元。该机器采用直线法计提折旧，企业采用的年折旧率是10％，而在计税时，年折旧率为15％。企业所得税税率为30％，比较两种方法的处置如下表所示：

收益表债务法资产负债表债务法20×2年会计计提折旧1万元，20×2年计税折旧1.5万元，20×2年生产0.5万元应纳税时间性差异，则当期产生递延所得税负债0.15万元20×2年末，该机器设备帐面价值为9万元，计税基础为8.5万元，20×2年产生0.5万元应税暂时性差异，企业应确认0.15万元的递延所得税负债从上例可以看出，在某些事项的会计处置上，利润表债务法与资产负债表债务法会产生一样的结果，但两种方法的会计原理却完全不同。2、暂时性差别确实定:资产负债账面价值>计税根底应纳税暂时性差别可抵扣暂时性差别(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值<计税根底可抵扣暂时性差别应纳税暂时性差别(递延所得税资产)(递延所得税负债)3、资产负债表债务法对一切暂时性差别的处置应遵照以下步骤：①确定一项资产或负债的税基。②分析、计算暂时性差别。③确认由于暂时性差别呵斥的递延所得税负债〔或资产〕④将递延所得税负债〔或资产〕及相应的所得税费用或收益在报表中予以列示。4、所得税费用的计算企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费用〔或收益〕以后，利润表中的所得税费用为两者之和。即：所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用〔－递延所得税收益〕5、递延所得税资产和负债确实认的意义及其对企业净利润的最终影响：递延所得税资产和负债确实认表达了：权责发生制－－买卖或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年估计了200万元的产品保修费用,实践支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处置:2004年计入损益税收处置:实践发生时允许税前扣除

假设不确认递延所得税,那么:20042005税收:利润总额10001000估计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润604736

假设确认递延税款,那么:20032004税收:利润总额10001000估计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润670670

四、新准那么运用举例1、资产的计税根底与暂时性差别确实认例1某企业期末持有一批存货，本钱为1000万元，按照存货准那么规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于本钱的差额，该当计提存货跌价预备200万元，计算其暂时性差别。税法规定资产的减值损失在发生本质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税根底仍为1000万元，其账面价值为800万元，差额200万元即为可抵扣暂时性差别。2、负债的计税根底与暂时性差别确实认例2企业因发生未决诉讼而确认估计负债200万元〔最正确估计的赔付款〕。按照税法规定，与估计负债相关的费用多在实践发生时税前扣除，该类负债的计税根底为0。该例构成会计上的账面价值与计税根底之间的200万元即为可抵扣暂时性差别。3、所得税费用的计算例3某企业20×7年12月31日资产负债表中有关工程金额及其计税根底如下表所示〔单位：百万元〕：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异1、存货200022002002、无形资产60006003、预计负债10001004、合计600300除上述工程外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税根底不存在差别，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为33％。假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为700万元。该企业估计在未来期间可以产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差别。该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下：递延所得税负债＝600×33％＝198〔百万元〕递延所得税资产＝300×33％＝99〔百万元〕递延所得税费用＝198－99＝99〔百万元〕所得税费用＝700＋99＝799〔百万元〕例4某企业2005年末对一设备计提全额减值损失。该设备原价32万元，已提累计折旧23万元，估计净残值1万元。2006年4月1日税务部门审核同意该企业上年末确认设备的永久性损失作为应纳税所各额的扣除工程。2005、2006年的利润总额均为100万元。所得税税率为33%。不存在其他会计与税法差别。〔1〕

2005年12月31日：借：资产减值损失〔32-23-1〕8贷：固定资产减值预备8〔2〕资产账面价值=0；资产计税根底=8万元〔资产的账面价值比计税根底高，差别为应纳税暂时性差别,构成递延所得税负债；反之，差别为可抵扣暂时性差别,构成递延所得税资产。本例2005年构成的为递延所得税资产，2006年转销递延所得税资产。〕借：所得税费用33递延所得税资产2.64贷：应交税金——应交所得税35.64〔3〕2006年12月31日：借：所得税费用33贷：递延所得税资产2.64应交税金——应交所得税30.36例5：某公司采用分期收款销货，2006年应确认100000元毛利，而报税时要求采用毛利百分比法，2006年确认40%，2007年确认60%。即在2006