《财务会计》 课件 第三章 存货

第一节存货概述第二节存货取得的核算第三节存货发出的核算第四节其他存货的核算第五节存货清查第六节存货的期末计价第三章存货1

第一节存货概述一、存货的概念及分类

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

企业持有存货的最终目的是为了出售。注：如果是企业购入用于购建固定资产的材料，则不能确认为存货，应确认为工程物资。

2二、存货的分类1.存货按照经济内容分类3原材料：在产品和半成品产成品和商品周转材料：包括原料、辅助材料、燃料、修理用备件(备品备件)、包装材料和外购半成品(外购件)等委托加工物资企业周转使用的材料，包括包装物和低值易耗品下列资产中，符合存货的定义，应作为企业的存货进行核算的有（）。A.在途物资B.委托加工物资C.工程物资D.发出商品【答案】ABD

2.存货按照存放地点分类5已经取得购货凭证但正在运输途中，尚未验收入库的外购材料、外购商品等库存存货：在途物资：在制存货：发出存货：存放在企业仓库的各项存货委托代销商品或发出商品在产品和委托加工物资3.按存货的取得方式分类存货按取得方式，可以分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。6二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业

经济利益很可能流入企业，即该存货的价值能够得到补偿。反之，如果库存商品毁损，无法对外销售，价值无法得到补偿，则应进行报废处理，不应继续作为存货确认。（二）该存货的成本能够可靠计量7三、存货的初始计量

企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。（一）外购存货的成本企业外购的原材料，应以实际发生的采购成本作为初始入账价值，一般包括以下几个方面的内容：1.买价指购入原材料发票上所列的货款金额，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。2.运杂费指购入存货所发生的运输费、装卸费、保险费等。83.运输途中的合理损耗指在原材料运输过程中发生的一定程度的合理损耗。4.入库前的加工、整理、挑选费用原材料在验收入库前发生的加工、整理、挑选费用，包括检验人员薪酬、检验药剂费、检验设备折旧费等。9补充：不包括差旅费、可抵扣的增值税、印花税注：商品流通企业进货费用的规定（有三种记账方法，即计入存货成本、待摊进货费用、销售费用）

补充案例：某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用300元。该批甲材料的入账价值为(

)元。A.30000B.32000C.32300D.32700【答案】C【解析】甲材料的入账价值=600×50+2000+300=32300（元）问：入库后甲材料的单价是多少？32300/590

补充案例：某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27

B.30C.29.25

D.31.25『正确答案』A

『正确答案』A

材料的采购成本＝25＋2＝27（万元），分录是：借：原材料27

应交税费—应交增值税（进项税额）4.25

其他应收款3

贷：银行存款34.25（二）加工存货的成本

存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。其中，直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。下列费用不应当计入存货成本，应当在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品款项，一般计入销售费用。第二节存货实际成本取得的核算一、会计科目设置（补充：实际成本法）161.原材料－资产类含义：核算企业库存的各种原材料的实际成本。入库材料的实际成本（增加）领用材料的实际成本（减少）库存材料的实际成本原材料

原材料期初余额：期初实际成本借方：取得的实际成本期末余额：期末实际成本贷方:发出的实际成本第二节存货实际成本取得的核算一、会计科目设置（补充：实际成本法）1.原材料－资产类182.在途物资－资产类含义：核算企业结算凭证已到但尚未到达或尚未验收入库存货的实际成本。企业购入在途的材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的实际成本（增加）所购在途的材料、商品到达验收入库实际成本（减少）在途物资的实际成本在途物资二、外购原材料的会计处理企业外购的原材料，应以实际发生的采购成本作为初始入账价值。一般包括购买价款、运杂费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选、整理费用等。19注：下面讲的是实际成本核算1.单到货到20基本原则：不需要通过“在途物资”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款、应付票据等按照增值税条例的规定，运输企业由交纳营业税改为交纳增值税，进项税额可以抵扣。如果收购免税的农产品，按照增值税条例的规定，可以按照收购农产品价款的10%作为增值税进项税额抵扣21补充案例：甲公司购入一批原材料，结算凭证已收到，购买价格为100000元，增值税税额为13000元；另支付运费1000元，增值税90元；运输保险费200元，增值税12元；全部款项为114302元，已通过银行支付；原材料已验收入库。甲公司编制的会计分录如下：原材料入账价值=100000+1000+200=101200(元)增值税进项税额=13000+90+12=13102(元)借：原材料101

200应交税费—应交增值税（进项税额）13

102贷：银行存款114

3122.单到货未到22基本原则：先通过“在途物资”，材料到达再计入“原材料”（1）借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款、应付票据等（2）借：原材料贷：在途物资补充案例：20×1年6月3日，甲公司从外地采购一批原材料，结算凭证已到，该批原材料的购买价格为20000元，增值税税额为2600元，全部款项22600元，已通过银行支付，但材料尚未到达。6月12日，原材料到达并验收入库。甲公司编制的会计分录如下：(1)20×1年6月3日，采购原材料

借：在途物资20000应交税费—应交增值税（进项税额）2

600贷：银行存款22

600(2)20×1年6月12日，原材料验收入库。

借：原材料20000贷：在途物资20000233.货到单未到24基本原则：①待收到结算凭证时，再按照前述第一种情况进行会计处理②在月末时，应对结算凭证尚未到达但已验收入库的原材料按暂估价格入账，以保证原材料的账实相符。③下月初红字冲回。④再等结算凭证到达时，按正常程序进行会计处理。25（1）等结算凭证到达时直接记“原材料”借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款、应付票据等注：实质上就是视作材料和结算凭证同时到达处理26(2)如果月底还没有收到结算凭证①估价入账借：原材料10000贷：应付账款10000②下月初红字冲回（或负数）借：原材料10000（或-10000）贷：应付账款10000（或-10000）（3）收到结算凭证视作材料和结算凭证同时到达处理补充案例：20×1年6月30日，甲公司从外地购入一批原材料，已验收入库，但结算凭证尚未到达，按暂估价款20000元入账。7月5日，结算凭证到达，购买价格为21000元，增值税税额为2730元，全部款项为23730元，已通过银行支付。

(1)20×1年6月30日，由于结算凭证未到，暂估入账。借：原材料20000贷：应付账款——暂估应付账款20000(2)20×1年7月1日，编制红字会计分录。

借：原材料-20000（或者理论上的20000）

贷：应付账款——暂估应付账款-20000(3)20×1年7月5日，支付货款。借：原材料21000应交税费——应交增值税(进项税额)2

730贷：银行存款23

73027补充：采购涉及的毁损和短缺的处理

甲公司从乙公司采购材料200件，500元/件，价款共100000元，增值税13000元，款项未付。验收时发现短缺10件，原因待查。借：原材料95000

待处理财产损溢5000应交税费—应交增值税（进项税额）13000

贷：应付账款113000

（1）经查，系合理损耗借：原材料5000

贷：待处理财产损溢5000（2）经查，系供货单位责任①直接减少应付账款借：应付账款5650

贷：待处理财产损溢5000应交税费—应交增值税（进项税额转出）650②由乙公司补发原材料借：原材料5000

贷：待处理财产损溢5000

（3）经查，系运输单位责任借：其他应收款—XX运输单位5650

贷：待处理财产损溢5000应交税费—应交增值税（进项税额转出）650借：银行存款5650

贷：其他应收款—XX运输单位5650

311.计价方法（实际成本法）

发出存货按照实际成本计价方法包括以下四种：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。(1)先进先出法

先进先出法是以先购进的原材料先发出为假定前提，对日常发出原材料和结存原材料进行计价的一种方法。

优点是把计价工作分散在月内进行，且月末结存原材料的成本为较晚购进原材料的成本，接近其近期市场价格；

缺点是比较繁琐，在物价持续上涨的情况下，较早购进原材料的成本较低，导致原材料发出成本偏低，会高估企业的当期利润。即不符合谨慎性原则三、存货发出的核算（按照实际成本法核算）【例3-5】乙公司２×21年06月1日结存A材料500千克，每千克实际成本为8元；6月8日、20日和30日分别购入该材料300千克、600千克和200千克，每千克实际成本分别为9元、10元和11元；6月14日和28日分别发出该材料600千克和400千克。按先进先出法计价，计算发出和结存材料的实际成本，如表3－１所示。322×21年凭证摘要收入

发

出

结

存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额0601

期初

50084000

08

购入30092700

5008400030092700

14

发出

50084000

100990020091800

20

购入600106000

20091800600106000

28

发出

20091800

200102000400104000

30

购入200112200

400104000200112200

30

合计1100

109001000

870060011620033(3)月末一次加权平均法

全月一次加权平均法是只在月末计算一次平均单位成本，并根据全月发出存货的合计数和平均单位成本计算发出存货总成本的方法。注意：这个公式中的单位成本可以除尽时采用34【例3-6】以【例3-5】的数据计算，A材料明细账见表3-22×21年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额0601

期初

50084000

08

购入30092700

800

14

发出

600

200

20

购入600106000

800

28

发出

400

400

30

购入200112200

600

30

合计1100

1090010009.3193106009.325590原材料加权平均单位成本=（4000+10900）÷（500+1100）≈9.31元/千克本月发出A材料的成本=1000×9.31=9310（元）本月结存A材料的成本=4000+10900-9310=5590（元）≠600×9.3235优点：平时不需要对发出原材料计价，能简化会计核算工作。不足：①大量的计算工作都集中在月末进行，影响成本计算工作的及时性②平时存货明细账内无法反映结存存货成本，不利于日常管理工作。③全月一次加权平均法一般适用于手工记账。36(3)移动加权平均法

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。本次发出原材料成本=本次发出原材料数量×移动平均单位成本【例3-7】仍以例3-5的数据计算，计算结果如表3-42×21年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额0601

期初

50084000

08

购入30092700

8008.386700

14

发出

6008.3850282008.381672

20

购入600106000

8009.597672

28

发出

4009.5938364009.593836

30

购入200112200

60010.066036

30

合计1100

109001000

886460010.06603638缺点：每购进一次原材料，就要重新计算一次原材料平均单位成本，每发出一次原材料，就要计算一次发出原材料总成本，因而原材料的计价工作量较大。优点：原材料计价工作可以分散在月内随时进行，原材料明细账内能够及时反映结存原材料成本，便于日常管理工作。39(4)个别计价法

个别计价法，亦称个别认定法，采用这种方法要求原材料的成本流转与实物流转完全一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

采用个别计价法，成本计算准确，符合实际情况。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。补充：仍以例3-5的数据计算，见下表402×21年凭证摘要收入发出

结存月日

数量单价金额数量单价金额数量单价金额0601

期初

50084000

08

购入30092700

5008400030092700

14

发出

40084000100

8

800

200918001009900

20

购入600106000

1008

8001009900600106000

28

发出

1009900100

8

800

300103000300103000

30

购入200112200

100

8

800

300103000200112200

30

合计1100

109001000

97006006000412.原材料发出的会计处理

月末，据发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”，据此进行账户处理。借：生产成本（车间一种产品耗用）制造费用（车间两种产品及以上耗用）管理费用（行政部门领用）销售费用（销售部门领用）在建工程（在建工程领用）委托加工物资（发出委托加工物资领用）其他业务成本（销售原材料的成本）

贷：原材料应交税费—应交增值税（可能涉及）补充案例：6月末，甲公司发出A材料的总成本为300000元，其中，产品生产耗用200000元，生产车间一般耗用30000元，行政管理部门耗用20000元，销售部门耗用50000元。甲公司编制的会计分录如下：

借：生产成本200000制造费用30000管理费用20000销售费用50000贷：原材料—A材料30000042二、按计划成本计价

在计划成本法下，存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，计划成本和实际成本的差异反映在“材料成本差异”科目中，月末计算出发出存货和结存存货应分摊的成本差异，从而将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。

计划成本法一般适用于规模较大、存货品种繁多、收发频繁的企业，如大中型企业中的各种原材料、周转材料等。1.科目设置：

⑴材料采购（实际成本）⑵原材料（计划成本）⑶材料成本差异（实际成本与计划成本差异）

材料采购期初余额：反映期初在途材料的实际成本借方：采购实际成本贷方：结转入库的实际成本期末余额：反映期末在途材料的实际成本

原材料期初余额：期初计划成本借方：取得的计划成本期末余额：期末计划成本贷方:发出的计划成本

材料成本差异借方发生额：（1）产生超支差异（5）结转节约差异贷方发生额：（2）产生节约差异（3）结转超支差异（4）红字结转节约差异

注：资产类科目，备抵附加调整账户，期末借方余额表示超支，期末贷方余额表示节约，编制资产负债表计入“存货”项目。2.购入原材料的会计处理（1）支付货款

借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据、应付账款等）（2）验收入库

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差异）贷：材料采购材料成本差异（节约差异）补充案例：甲公司购买A材料，计划成本110000元。实际成本100000元，增值税13000元。款项已付，材料入库。1.支付货款

借：材料采购100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款1130002.验收入库

借：原材料110000贷：材料采购100000材料成本差异10000也可以分成两笔分录：（1）按照计划成本结转

借：原材料110000贷：材料采购110000（2）结转差异

借：材料采购10000贷：材料成本差异100003.发出原材料（1）发出原材料（注：按计划成本发出）

借：生产成本（车间一种产品耗用）制造费用（车间两种产品及以上耗用）管理费用（行政部门领用）销售费用（销售部门领用）在建工程（在建工程领用）委托加工物资（发出委托加工物资领用）其他业务成本（销售原材料的成本）贷：原材料应交税费—应交增值税（可能涉及）

（2）分配应负担的材料成本差异

本月可供发出材料的成本差异①材料成本差异率=————————————

本月可供发出材料的计划成本

注：（分母不含暂估原材料款的计划成本）

发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。②发出材料应承担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率③结存材料应承担的成本差异=月初材料成本差异+本月入库材料成本差异一发出材料应承担的成本差异（3）发出材料应承担的成本差异相关会计分录：

①结转超支差异借：生产成本等

贷：材料成本差异

②结转节约差异（两种方式结转）第一种方式结转：借：材料成本差异

贷：生产成本等第二种方式结转：（注意：有点特殊）借：生产成本等【金额以红字或负数书写】

贷：材料成本差异【金额以红字或负数书写】补充：超支结转时会使成本越来越多，节约结转时会使成本越来越少(4)会计期末（月末），将发出存货的计划成本调整为实际成本

实际成本=计划成本±成本差异或实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额—

“材料成本差异”科目贷方余额

补充案例：甲企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本（不含税）为110万元，增值税14.3万元，计划成本为120万元。当月生产车间领用材料的计划成本为100万元。相关会计分录如下：1.购买原材料

借：材料采购110应交税费——应交增值税（进项税额）14.3

贷：银行存款124.3

2.原材料验收入库

借：原材料120贷：材料采购110材料成本差异10

3.领用原材料

借：生产成本100贷：原材料1004.结转领用原材料的材料成本差异（1）材料成本差异率==[20+（110-120）]/（80+120）=5%（2）当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5（超支）

借：生产成本5

贷：材料成本差异5注：期末“原材料”账户余额=100期末“材料成本差异”账户借方余额=5

即期末原材料的实际成本=100+5=10555第四节其他存货的核算一、周转材料周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品。（一）包装物1.包装物概述包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物按其具体用途，可分为：①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；②随同商品出售不单独计价的包装物；③随同商品出售单独计价的包装物；④出租或出借给购买单位使用的包装物。下列各项不属于包装物核算的范围：①各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应作为材料进行核算；②用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；③计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为产成品进行管理和核算。562.包装物的核算为了反映和监督包装物的增减变化及其价值耗损、结存等情况，设置“周转材料——包装物”或者“包装物”科目，借方登记取得包装物的增加的成本，贷方登记发出包装物减少的成本，余额在借方，反映期末结存的包装物成本。对包装物采用计划成本进行计价的企业，包装物的收发和应负担的成本差异，也应通过“材料成本差异”科目核算。（1）生产领用包装物【例3-12】甲公司是一般纳税人，本月生产产品领用了包装物50000元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本50000

贷：周转材料——包装物50000（2）随同商品出售但不单独计价的包装物【例3-13】甲公司本月随同商品出售了一批包装物，但不单独计价，计划成本30000元，材料成本差异率为2%。甲公司应编制如下会计分录：借：销售费用30600

贷：周转材料——包装物30000

材料成本差异60057（3）随同商品出售但单独计价包装物在随同商品出售时包装物如果要单独计价，应反映其销售收入与销售成本。因此，应于销售发出时，视同材料销售处理，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料—包装物”科目。【例3-14】甲公司本月随同商品销售了一批包装物，实际成本为6000元，该包装物单独计价，出售收入为7000元，增值税税额为910元，收到转账支票存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款7910

贷：其他业务收入7000

应交税费——应交增值税（销项税额）910借：其他业务成本6000

贷：周转材料——包装物600058（4）出租、出借包装物出租、出借的包装物，由于包装物收回后还要出租或出借，需要在“周转材料——包装物”下设“库存未用包装物”、“库存已用包装物”和“出租（或出借）包装物”等明细科目，分别反映库存未用、库存已用和出租出借包装物的成本。包装物成本的结转有一次摊销法、分次摊销法。分次摊销法详见低值易耗品的会计处理，此处以一次摊销法为例。其核算一般有发出包装物（出租或出借）、收取押金和租金、退还押金、收回包装物和没收押金等几个环节。自学教材【例3-15】（二）低值易耗品设置“周转材料——低值易耗品”或者“低值易耗品”科目1.一次转销法借：管理费用等贷：周转材料—低值易耗品2.五五摊销法（分摊两次）科目设置：周转材料—低值易耗品---在库

---在用

---摊销

补充案例：A企业购入一批管理工具，实际成本100000元，增值税13000元，工具已验收入库，发票已到，作为低值易耗品，采用五五摊销法。

1.购买管理工具

借：周转材料—低值易耗品—在库100000

应交税费-应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款113000

2.开始领用并摊销时

（1）借：周转材料—低值易耗品—在用100000贷：周转材料—低值易耗品—在库100000（2）借：管理费用50000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销500003.报废时（1）借：管理费用50000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000（2）借：周转材料—低值易耗品--摊销100000

贷：周转材料—低值易耗品--在用10000062委托加工物资①发给外单位加工的物资②支付加工费、运杂费等①完成验收入库的物资②剩余的物资的收回加工尚未完成物资的实际成本二、委托加工物资（一）委托加工物资概述委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资，其实际成本一般包括：加工中耗用物资的实际成本、支付的加工费用、往返运杂费及相关税费等。

科目设置63（二）账务处理1.企业发出原材料委托其他单位加工借：委托加工物资贷：原材料2.企业支付的委托加工物资加工费、运杂费等借：委托加工物资应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等643.支付给受托方代收代缴的消费税（1）委托加工物资收回后以不高于受托方的计税价格出售的，以及用于非消费税项目的借：委托加工物资

贷：银行存款等（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣支付给受托方代收代交的消费税借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等4.收回的委托加工物资验收入库时借：原材料（或库存商品）

贷：委托加工物资65补充案例：甲公司委托乙公司将一批烟叶加工成烟丝。5月3日，发出烟叶的成本为100000元。5月20日，该批烟丝加工完成，以银行存款支付加工费10000元、增值税税额1300元，乙公司代收代缴消费税50000元，甲公司收到烟丝验收入库作为原材料。甲公司编制的会计分录如下：（1）5月3日，发出烟叶

借：委托加工物资100000贷：原材料——烟叶10000066（2）5月20日，烟丝加工完成，支付加工费，消费税借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税(进项税额)1300应交税费——应交消费税50000贷：银行存款61300（3）5月20日，烟丝验收入库

借：原材料——烟丝110000贷：委托加工物资11000067（2）5月20日，烟丝加工完成，支付加工费，消费税借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税(进项税额)1300应交税费——应交消费税50000贷：银行存款61300（3）5月20日，烟丝验收入库

借：原材料——烟丝110000贷：委托加工物资11000068三、库存商品（一）库存商品概述

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（二）库存商品的核算1.商品入库的核算

借：库存商品

贷：生产成本、银行存款等2.发出库存商品的核算

借：主营业务成本（或“发出商品”

）

存货跌价准备

贷：库存商品69商品流通企业发出商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率，计算出销售毛利，并据以计算发出商品和期末库存商品成本的一种方法。毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额＝销售收入－销售退回－销售折让本期销售成本＝销售净额×(１－毛利率)期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。可以减轻工作量，满足对存货管理的需要。【例3-23】某商品流通企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业8月份实际毛利率为20%，9月1日的存货成本为2000万元，本月购货4500万元，销售收入为6000万元，销售退回为100万元。计算该企业9月份的商品销售成本和月末结存商品成本如下：销售毛利＝（6000

－

100）×20%＝1180（万元）本月商品销售成本＝5900

－

1180=4720（万元）月末商品结存成本＝2000+4500

－

4720=1780（万元）（2）售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。该方法适用于从事商品零售业务的企业（如百货公司、超市、书店等）期初库存商品进销差价+本期购入库存商品进销差价商品进销差价率=期初库存商品售价+本期购入库存商品售价本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

“商品进销差价”科目是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间差额（毛利＋销项税额）的专门科目，一般余额在贷方。71【例3-24】某商场为增值税一般纳税人，库存商品采用售价金额核算法进行核算。本月初，库存商品的进价成本为80万元，含税售价总额为108.48万元。5日，购进商品的进价成本为200万元，增值税进项税额为26万元，全部款项已用银行存款支付。10日，商品验收入库，含税售价总额为271.2万元。当月实现含税销售收入为339万元，款项未收。则计算本月发出商品的成本和月末结存商品的实际成本如下：1.购入商品时：

借：在途物资2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）260000

贷：银行存款 22600002.验收入库时：

借：库存商品 2712000

贷：在途物资2000000

商品进销差价 712000723.因零售业务频繁，平时一般直接按售价确认销售收入，按同样金额结转销售成本。如本月实现零售收入339万元

（1）

借：银行存款等3390000

贷：主营业务收入3390000

（2）借：主营业务成本3390000

贷：库存商品 33900004.月末调整销售收入和销售成本（1）将含税销售收入调整为不含税销售收入不含税收入=含税收入÷（1+增值税税率）=3390000÷（1+13%）=3000000（元）销项税额=不含税收入×增值税税率=3000000×13%=390000（元）

借：主营业务收入 390000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）390000（2）结转商品进销差价

借：商品进销差价 890000

贷：主营业务成本890000

本月库存商品余额406800元，商品进销差价贷方余额106800元，库存商品实际结存成本为300000元。第三节存货的清查73

第五节

存货清查一、存货清查的概念二、存货的盘存制度三、存货清查的会计处理

存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与账面记录核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。为了维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期地对存货的实物进行盘点和抽查，并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。二、存货的盘存制度存货的盘存制度有实地盘存制和永续盘存制两种。（一）实地盘存制

实地盘存制又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末将清点所得的实存数作为账存数，倒算出本期存货的发出数的一种存货盘存方法。本期减少数=期初结存数＋本期增加数－期末结存数

使用这种方法平时的核算工作比较简便，验收入库时登记增加数，发出时不登记，因而也不能随时得出结存数。由于不能随时反映各种存货的发出和结存情况。此种盘存方法通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定存货。

74一、存货清查的概念（二）永续盘存制

“永续盘存制”又称“账面盘存制”，是指企业设置各种数量金额式的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货管理。

期末结存数=期初结存数＋本期增加数－本期减少数

存货的数量核算一般采用永续盘存制。75三、存货清查的会计处理

存货盘盈是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额，多因企业日常收发计量或计算差错等原因造成的。一般冲减管理费用。【例3-26】甲公司在财产清查中盘盈Ａ材料3000千克，实际单位成本12元，经查属于材料收发计量方面的差错。甲公司应编制如下会计分录：1.调整账面记录，确保账实相符

借：原材料——A材料36000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢360002.根据差异原因经批准处理

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢36000

贷：管理费用3600076（二）存货盘亏存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：1.属于定额内自然损耗的短缺，记入“管理费用”科目；2.对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；3.属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，应将扣除可收回过失人和保险公司赔款以及残料价值后的净损失，记入“管理费用”科目；4.属于自然灾害或意外事故造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失记入“营业外支出”科目。77【例3-27】甲公司在财产清查中发现毁损B材料500千克，实际单位成本60元，经查因管理不善导致的损失，其进项税额为3900元。报经批准后由保管员承担10000元，残料已办理入库手续，价值5000元。注意:因管理不善等原因导致的非常损失，其进项税额要予以转出。（1）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢33900贷：原材料——B材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3900（2）借：其他应收款——应收赔偿款10000

原材料——B材料5000

管理费用18900

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3390078补充：窜货（实务中的分录）借：原材料—A10000贷：原材料—B10000

79第四节存货的期末计价80

第六节存货的期末计价

一、存货的期末计价原则

资产负债表日，存货的价值应当按照成本与可变现净值孰低法进行计量。第四节存货的期末计价81二、确定存货可变现净值应考虑的因素（一）确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础（二）考虑持有存货的目的82

三、存货可变现净值的确定可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。补充：1.可变现净值=估计售价－估计加工成本－估计销售税费2.估计售价指合同价或市场价，根据情况只能选其中一种价格。

补充：可变现净值的计算

产品的可变现净值合同价—估计销售税费市场价—估计销售税费2.部分有合同

↑↓有合同部分无合同部分1.有合同3.无合同↓同出售产品原理一样计算可变现净值加工原材料的可变现净值2.1.直接出售

产品合同价—估计加工成本—估计销售税费产品市场价—估计加工成本—估计销售税费有合同无合同提示：对于计算原材料是否减值，一般可以省略计算其产品是否减值。部分有合同

有合同部分无合同部分↑↓四、存货跌价准备的会计处理（一）存货跌价准备的计提方法1.单项比较法指对每一种存货均进行成本与可变现净值的比较，仅将每一种存货可变现净值低于成本的差额确认为存货跌价，计提存货跌价准备，确认存货跌价损失。这种方法能够充分反映谨慎性会计信息质量要求，企业应首选单项比较法计提存货跌价准备。852.分类比较法指按照存货类别进行成本与可变现净值的比较，将某类存货的可变现净值低于成本的差额确认为存货跌价，计提存货跌价准备。这种方法的谨慎程度低于单项比较法，因为类内存货可变现净值高于成本和低于成本的差额将会相互抵销，降低存货跌价损失的数额。863.综合比较法指全部存货进行成本与可变现净值的比较，将全部存货的可变现净值低于成本的差额确认为存货跌价损失，计提存货跌价准备。这种方法的谨慎程度最差，因为各类存货可变现净值高于成本和低于成本的差额将会相互抵销，降低存货跌价损失的数额。87（三）存货跌价准备的账务处理

1.会计科目设置：

资产减值损失计提各项资产的减值准备冲回多计提的减值准备

注：“资产减值损失”属于损益类科目，期末无余额，转入“本年利润”

存货跌价准备

冲回多计提的跌价准备结转出售产品的跌价准备计提跌价准备

注：“存货跌价准备”属于资产类科目，具体属于资产备抵科目，期初和期末余额在贷方。2.存货跌价准备期末余额

=成本－可变现净值注：（1）发生额倒推。

（2）如果相减为负数，表示该存货没有减值。注意原来计提的减值则要冲销。3.会计分录（1）计提存货跌价准备借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）转回或者结转存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失(转回，产品等未出售)主营业务成本等(结转，产品出售等时）下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）A.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料市场价格为基础【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

某企业20×7年3月31日，乙原材料的实际成本为100万元，加工该原材料至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该原材料生产的产成品售价为110万元。假定乙原材料月初“存货跌价准备”科目余额为5，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元A．-10B．0C．10D．7【答案】D【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，则存货跌价准备期末余额=100-88=12万元。倒推出存货跌价准备的发生额=12-5=7（万元）。

甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85万元，成本为100万元，账面价值为85万元。

甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2×23年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为