第八章 个人所得税

第八章个人所得税第一节个人所得税个人所得税，是对我国居民的境内外所得和非居民来源于我国的个人所得征收的一种税。一、个人所得税的意义1、旧的个人所得税的弊端【考核形式：识记】=>制定新个人所得税的必要性【考核形式：识记】=>新个人所得税的意义：（1）对个人征税的制度不规范；（2）原税法名义税率过多，税负偏重；（3）近年来社会经济生活发生了诸多变化，原个人所得税法在征收范围、应税项目、免税政策等方面已同现实生活不相适应，需要改进和完善。2、制定新税法的原则：【考核形式：识记】

（1）在保持政策连续性的前提下适当加以调整；（2）调节高收入，缓解个人收入差距悬殊的矛盾；（3）从中国实际情况出发，借鉴国外的有益做法二、个人所得税的征收制度（一）个人所得税纳税人【考核形式：识记】

个人所得税的纳税人包括中国公民、在华外籍人员、港澳台同胞、个体户、个人独资企业和合伙企业投资者。【注意】个人独资企业和合伙企业不交纳企业所得税，其投资者交纳个人所得税。个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人负无限纳税义务和非居民纳税人负有限纳税义务。居民纳税人【考核形式：识记】

居民纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。非居民纳税人【考核形式：识记】

非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。

居民纳税人与非居民纳税人的判定标准1．住所标准有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系在中国境内习惯性居住的个人。2．居住时间标准我国规定的时间是一个纳税年度内在中国境内住满365日。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。【例题】某在我国无住所的外籍人员2006年5月3日来华工作，2007年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。【答案】√

【解析】这是因为该外籍人员在2006年和2007年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。【例题】某外国人2000年2月12日来华工作，2001年2月15日回国，2001年3月2日返回中国，2001年11月15日至2001年11月30日期间，因工作需要去了日本，2001年12月1日返回中国，后于2002年11月20日离华回国，则该纳税人（

）。A.2000年度为我国居民纳税人，2001年度为我国非居民纳税人B.2001年度为我国居民纳税人，2002年度为我国非居民纳税人C.2001年度和2002年度均为我国非居民纳税人D.2000年度和2001年度均为我国居民纳税人【答案】B

【解析】我国规定的时间是一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。2000年，居住时间未满1年；2002年，居住时间未满1年，故均不是居民纳税人。所以，B答案正确。自2004年7月1日起，以前规定与以下规定不一致的，按以下规定为准：1．判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当时，均按1天计算其在华逗留天数。2．对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函发[1995]125号）第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。（二）个人所得税纳税范围【考核形式：领会】对于居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；对于非居民纳税人，则只就来源于中国境内所得部分征税居住时间纳税人性质来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定183天）非居民纳税人在我国纳税实施免税不在我国纳税不在我国纳税超过90天（协定183天）不超过1年在我国纳税在我国纳税不在我国纳税不在我国纳税超过1年不超过5年居民纳税人在我国纳税在我国纳税在我国纳税实施免税5年以上在我国纳税在我国纳税在我国纳税在我国纳税（三）征税对象和计税依据：1、征税对象：【考核形式：识记】

纳税人的个人所得2、应税所得项目：【考核形式：识记】

（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳动报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得（11）其他所得

工资、薪金所得

1、范围界定（1）工资、薪金所得包括：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（2）不征收个人所得税的项目：①独生子女补贴；②托儿补助费；③差旅费津贴、误餐补助；④执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（

）

A．

劳动分红

B．独生子女补贴

C．差旅费津贴

D．

超过规定标准的午餐费

【答案】AD

【解析】BC不列入工资薪金项目，不计征个人所得税。2、计征方法：按月计征3、计税依据（1）自2011年9月1日起，以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。（2）在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费用4800元后，为应纳税所得额。4、税率：适用3％－45％的超额累进税率（书p268）5、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数（一）工资、薪金所得个人所得税税率表1

（工资、薪金所得适用）注：全月应纳税所得额为每月收入减除费用3500元后的余额.【例题】张某2012年10月取得工资6000元，应纳税额＝（6000－3500）×10％－105＝145（元）。【练习】王某2012年12月取得工资10000元，求他应交的个人所得税为？6、特殊情况（1）取得全年一次性奖金【解释】一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。【例题】张某2012年12月取得全年一次性奖金30000元：【解析】（1）取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除3500元的费用；（2）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（10％）和速算扣除数（105元）；（3）应纳个人所得税＝30000×10％－105＝2895（元）。【例题】张某2012年12月取得全年一次性奖金4400元，12月的工资为2100元：【解析】（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额3500元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与3500元的差额”后的余额3000元[4400－（3500－2100）]，除以12个月等于250元，按照250元适用的税率为3％；（2）应纳个人所得税＝3000×3％＝90（元）。【解释】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。【例题】张某2012年12月份的工资收入为3000元，同时取得季度奖5000元，张某当月应纳个人所得税（）元。A、75B、325C、400D、825【答案】D【解析】张某当月应纳个人所得税＝（3000＋5000－3500）×10％－105＝345（元）（2）年底双薪：不摊不扣①加薪应单独作为一个月的工资征税，原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按照适用税率征税。②如果取得加薪的当月工资低于费用扣除额3500元的，可将加薪与当月工资合并后减除3500元后的余额作为应纳税所得额。【例题】张某2012年12月的工资为5000元，同时取得年度加薪5000元，12月应纳税所得额＝[（5000－3500）×3％]＋（5000×20％－555）＝400(元)。【例题】张某2012年12月的工资为3200元，同时取得年度加薪3200元，12月应纳税所得额＝（3200＋3200－3500）×10％-105＝185(元)。个体工商户的生产、经营所得1、范围界定（1）个体工商户从事工业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得。【解释】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税。2、计征方法：按年计征3、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000502超过15000至30000部分107503超过30000至60000部分2037504超过60000至100000部分3097505超过100000部分3514750（个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用）4、税率：适用5％－35％的超额累进税率(见书P268)5、应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数对企事业单位的承包、承租经营所得

1、范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得2、计征方法：按年计征3、计税依据以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按“月”减除3500元。4、税率：适用5％－35％的超额累进税率5、应纳税额＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数【解释】速算扣除数不用记。【例题】王某2012年承包本单位的招待所，承包期为1年，年终分得承包利润53600元，每月王某从招待所领取工资600元。计算王某2012年应纳的个人所得税金额。解：应纳税所得额=（53600+600×12）-3500×12=18800元应纳所得税金额=18800×10%-750=1130元劳务报酬所得

1、范围界定劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。2、计征方法：按次计征（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。3、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。4、税率：基本税率为20％5、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×20％【例题】张某2009年2月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税＝（3000－800）×20％＝440（元）。【例题】张某2009年2月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）。6、特殊情况（1）对劳务报酬所得一次收入畸高的（应纳税所得额超过20000元），实行加成征收。即对个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万到5万元的部分，按税法规定计算的税额，加征5成；超过5万元的部分，加征10成（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元部分2002超过20000-50000元部分3020003超过50000元的部分407000劳务报酬所得适用的速算扣除数表：【例题】张某2009年2月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）。【例题】张某2009年2月取得劳务报酬100000元，应缴纳个人所得税＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元）。

稿酬所得

1、范围界定稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入。【解释】考生应注意稿酬与劳务报酬所得的区别。【例题】某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（

）。A、工资薪金所得B、劳务报酬所得C、稿酬所得D、特许权使用费所得【答案】C2、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。3、税率：基本税率为20％，并按应纳税额减征30％【解释1】稿酬的税率＝20％×（1－30％）＝14％【解释2】所有稿酬均有30％的“减征”，但不存在“加成”的问题；只有劳务报酬超过一定标准才有“加成”的问题。4、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20％×（1－30％）（2）原始收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×20％×（1－30％）【例题】张某2009年2月取得稿酬50000元，应缴纳个人所得税＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）。5、计征方法：按次计征（1）以每次出版、发表取得的收入为一次。（2）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。（3）同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。【例题】某作家2009年1月5日从甲出版社取得稿酬600元，4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再缴纳个人所得税（注意不能合并征收），4月20日的稿酬应纳税额＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元）。【例题】国内某作家完成了一部小说，3月份第一次出版获得稿酬20000元，8月份该小说再版获得稿酬10000元，该作家两次所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。A、3360B、4800C、3460D、4660【答案】A【解析】（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）第一次稿酬应纳个人所得税＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240（元）；（3）第二次稿酬应纳个人所得税＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120（元）。【例题】国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。A、1316B、1344C、1568D、1920【答案】B【解析】同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。该作家应纳个人所得税＝（3000＋4000＋5000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344（元）。【例题】王某2009年3月取得稿酬20000元，讲课费4000元，已知稿酬所得适用个人所得税税率为20％，并按应纳税额减征30％，劳务报酬所得适用个人所得税税率为20％。根据个人所得税法律制度的规定，王某应纳个人所得税额为（）元。A、2688B、2880C、3840D、4800【答案】B【解析】应纳个人所得税税额＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＋（4000－800）×20％＝2880（元）。特许权使用费所得

1、范围界定特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。2、计征方法：按次计征【解释】以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。3、计税依据每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。4、税率：基本税率为20％【解释】特许权使用费所得没有“加成”、“减征”的问题。5、应纳税额的计算（1）原始收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×20％【例题】张某2009年2月取得特许权使用费所得3000元，应缴纳个人所得税＝（3000－800）×20％＝440（元）。【例题】张某2009年2月取得特许权使用费所得5000元，应缴纳个人所得税＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）。【例题】张某于2009年3月取得特许权使用费收入3000元，4月取得特许权使用费收入4500元。张某应缴纳的个人所得税为（）元。A、1160B、1200C、1340D、1500【答案】A【解析】特许权使用费收入“按次征收”，应缴纳个人所得税＝（3000－800）×20％＋4500×（1－20％）×20％＝1160（元）。利息、股息、红息所得；偶然所得和其他所得

1、计征方法：按次计征（1）以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；（2）偶然所得以每次收入为一次。2、计税依据：以每次收入额为应纳税所得额【解释】利息、股息、红利、偶然所得以“全额”为计税依据，没有扣除的问题。3、税率：基本税率为20％4、应纳税额＝每次收入额×20％【例题】张某2009年2月取得红利3000元，应缴纳个人所得税＝3000×20％＝600（元）。【例题】李某在一次福利彩票抽奖中，花1000元抽中一辆价值30000元的“别克”牌轿车，外加500000元现金。个人所得税税率为20％，李某应缴纳个人所得税税额为（）元。

A、100000B、0C、159800D、160000【答案】D【解析】偶然所得以每次的收入额为计税依据计征个人所得税，应纳个人所得税＝（300000＋500000）×20％＝160000（元）。5、特殊情况（1）储蓄存款利息储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20％的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5％的比例税率征收个人所得税；自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。【例题】王某于2007年9月30日存入某商业银行一笔人民币款项，同年12月30日王某将该笔存款取出，应得利息收入100元。银行在支付王某利息时应代扣代缴的个人所得税税额为（）元。A、5B、10C、15D、20【答案】A（2）彩票中奖收入对个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票，一次中奖收入在1万元以下（含1万元）的暂免征收个人所得税；超过1万元的，全额征收个人所得税。财产租赁所得

1、范围界定财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。2、计征方法：以“1个月”内取得的收入为一次，按次征收3、税率：基本税率为20％【解释】出租居民住房适用10％的税率。4、应纳税额的计算（1）每月原始收入不足4000元的

应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×20％（2）每月原始收入在4000元以上的应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20％）×20％【解释1】准予扣除项目包括但不限于出租房屋缴纳的营业税、城市维护建设税、房产税等税费。【解释2】当月的修缮费用超过800元的，当月最多扣除修缮费用800元，其余部分下月再扣除。

【例题】张某出租住房，每月取得租金收入3000元，每月发生的准予扣除项目及修缮费用合计500元，取得合法票据。则张某全年应纳个人所得税＝（3000－500－800）×10％×12＝2040元。

财产转让所得

1、范围界定财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。（1）对股票转让所得暂不征收个人所得税。（2）对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。2、计征方法：按次计征3、计税依据以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。4、应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20％【例题】张某将自己4年前购买的原价200000元的一套住房出售（不是惟一住房），售价280000元，支付中介费、流转税金共计5000元。张某应纳个人所得税＝（280000－200000－5000）×20％＝15000元。

课税对象税率费用扣除工资薪金3%-45%7级超额累进3500（4800）劳务报酬2万以下20%04000以下8002万—5万30%20004000以上20%5万以上40%7000稿酬20%×（1-30%）=14%4000以下8004000以上20%特许权使用费20%4000以下8004000以上20%利息00股息、红利20%0偶然所得20%0个人所得税计征方法汇总个人所得税计征方法汇总课税对象税率费用扣除财产租赁所得20%4000以上20%4000以下：800800元以下维修费用财产转让所得20%财产原值及合理费用个体工商户的生产、经营所得5%-35%的5级超额累进成本、费用、损失、准予扣除的税金对企事业单位的承包经营、承租经营所得5%-35%的5级超额累进3500×12（四）减免税：1、免税：【考核形式：识记】“省级”人民政府、国务院部委和军以上单位，以及