2023资产损失税前扣除误区及实务解析

资产损失税前扣除误区及实务解析讲师：CONTENT目录大纲政策依据常见资产损失税前扣除凭证依据应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析1234政策依据01政策依据1财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知——财税[2009]57号2国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告——国税公告[2011]25号3《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》——国税公告2018年第15号14《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》——国税公告2018年第65号从2018年度起，企业税前扣除资产损失不再留存专业技术鉴定意见(报告)或法定资质中介机构出具的专项报告。改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。常见六种资产损失税前扣除凭证依据023常见六种资产损失税前扣除凭证依据2应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析03应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析一般适用条件3企业坏账损失如何税前扣除?企业除贷款类债权外的应收、预付账款，减除可收回金额后确认无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除，具体按以下材料确认：应收、预付账款发生的原始凭据，包括相关事项合同、协议或说明以及会计凭证;属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告;属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明;属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;属于债务重组的，应有债务重组协议或法院批准的破产重整计划，债务人重组收益纳税情况说明以及债务人发生财务困难的证明材料;属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析一般适用条件3逾期的应收账款，能否确认损失税前扣除？企业逾期一年以上，关于金额的具体说明，如不超过企业年度收入总额万分之一的，应提供具体的计算过程，会计上已经作为损失处理的企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析一般适用条件3坏账准备税前扣除必备条件：坏账已经实际发生；会计上已经做了损失处理；应具有证明损失的外部和内部证据链；留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析常见误区3误区一：发生应收账款减值损失计入“资产减值损失”会计科目核算错！《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年）后应计入“信用减值损失”科目核算

应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析常见误区3误区二计提坏账损失可以税前列支错！计提不能列支！根据《企业所得税》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析常见误区3误区三需要税务师事务所出具专项报告才可以税前列支错！根据《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号）规定，企业向税务机关申报扣除特定损失时，不需要留存备查专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告。纳税人只需要留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明并填报A105090

应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析常见误区3误区四执行小企业会计准则，需要计提坏账准备错！！！执行小企业会计准则没有资产减值损失科目，不需要计提减值准备，实际发生损失时直接计入当期损益。

小企业会计准则VS企业会计准则应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析常见误区3误区五已核销的坏账收回，需要调整核销年度的纳税申报表错！！！已作坏账损失处理后又收回的应收账款属于企业收入总额中的其他收入，应当按规定进行汇算清缴企业所得税。

应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析常见误区3依据一：根据《企业所得税法》第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。依据二：《企业所得税法实施条例》：第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析实务案例3案例：甲公司采用预计信用损失法计提坏账准备，假设预计信用损失率为应收账款余额的5%。2021年和2022年应收账款期末余额分别为1000万元、2000万元;2022年，核销坏账80万元，收回以前年度已核销坏账200万元，若不考虑递延所得税，2022年的坏账损失业务如何进行税会处理?应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析实务案例3(1)核销坏账借：坏账准备80贷：应收账款80(2)已核销的坏账损失以后又收回借：应收账款200贷：坏账准备200借：银行存款200贷：应收账款200(3)计提坏账准备

甲公司2022年初坏账准备余额=1000×5%=50(万元)

2022年末坏账准备余额=2000×5%=100(万元)

2022年应计提坏账准备=100-50+200-80=170(万元)借：信用减值损失170贷：坏账准备170应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析实务案例3(4)填表如下，计提坏账准备170万：A105000纳税调整项目明细表单位：元应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析实务案例3(4)填表如下，已核销坏账200万，收回A105000纳税调整项目明细表单位：元应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析实务案例3(4)填表如下，核销80万，确认税前扣除A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表单位：元应收账款、预付账款坏账损失税前扣除误区及实务解析实务案例3(4)填表如下：以上合计甲公司共应调增2022年企业所得税应纳税所得额290万元(170+200-80)，综合反映在《纳税调整项目明细表》(A105000)上。

A105000纳税调整项目明细表单位：元债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析04债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析一般适用条件——债权投资损失确认条件4债权损失确认条件，除提供该项债权投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料外，还应提供：债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析一般适用条件——债权投资损失确认条件4债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析一般适用条件——债权投资损失确认条件4债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。 债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析一般适用条件——股权投资损失确认条件4工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;被投资企业破产公告、破产清偿文件;被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;股权投资计税基础证明材料确认条件0102030406政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;05债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析一般适用条件——股权投资损失确认条件4070910

资产清偿证明或者遗产清偿证明;属于超过三年以上且未能完成清算的，另提供不能清算的原因说明。

企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;

会计核算资料等其他相关证据材料;08债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析误区408误区一：股东借款，未分配利润大，直接确认损失冲减利润错！！！视同分红个人所得税风险，另按2011年25号公告应出具法院裁定证明和资产清偿证明误区二：公司未分配利润大，对外投资一家公司，确认投资损失错！！！债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析误区408误区三：其他应收款三年以上可以直接确认坏账损失税前扣除错！！！其他应收款应为“债权性投资”不属于“应收款项”。债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析误区408【政策依据】《企业会计准则应用指南附录会计科目和主要账务处理》中对“应收及预付款项”是这么定义的:“应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。”《企业会计准则第2号--长期股权投资》应用指南中有提到，“投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资等”。债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析实务案例408案例1：做亏被投资企业甲公司预计2024年将发生一综重大交易，预计将产生5000万收益，为了避免缴纳大量企业所得税。甲公司于2023年度开始“筹划”，甲公司投资5000万投资A公司，A公司经营不善，出现重大亏损，于年2024注销。甲公司投资失败，形成投资损失5000万元，在企业所得税前扣除。难点：A公司如何“亏掉”5000万?注销撤资？行政处罚决定书文号泰安税稽二罚〔2022〕70号案件名称泰安市***汽车销售服务有限公司-逃避缴纳税款处罚类别逃避缴纳税款债权及股权投资损失税前扣除误区及实务解析实务案例408案例1：你单位2017年6月6日购买保定冀东霸龙汽车销售有限公司和沧州市冀东霸龙汽车销售有限公司持有的梁山庞大霸龙汽车销售服务有限公司股权共计5000000元；同日对梁山庞大霸龙汽车销售服务有限公司追加投资3000000万元。

2017年6月7日，梁山庞大霸龙汽车销售服务有限公司注销税务登记,2017年7月28日，工商核准，梁山庞大霸龙汽车销售服务有限公司注销工商登记。

你单位注销对梁山庞大霸龙汽车销售服务有限公司长期股权投资成本800万元，确认投资收益-7003661.36元。

经查，这一投资事项，不具有合理的商业目的，是虚假的投