A02 第二章 会计科目与账户

第二章会计科目与账户

主讲人：林勇军第二章会计科目与账户会计学原理2会计科目与账户学完本章后，他将掌握：会计要素的概念会计恒等式会计科目；会计账户及根本构造。学习目的第一节会计要素会计要素是指会计对象的根本内容，即会计对象的根本分类。企业资金运动有两种表现方式，即静态表现〔详细表现为资产、负债和一切者权益，亦称静态三要素〕和动态表现〔详细表现为收入、费用和利润，亦称动态三要素〕。3第二章会计科目与账户〔林勇军〕一、静态会计要素资产、负债和一切者权益要素的构成过程企业资金库存现金存货长期投资……机器设备资产投资者债务人一切者权益负债资金来源资金占用第一节会计要素4第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素〔一〕资产1、资产的概念资产是指由过去的买卖或事项构成的、由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源，5第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素了解资产需明确的几个方面：〔1〕资产是由过去的买卖、事项所构成的。〔2〕由企业拥有或控制：通常看其一切权能否属该企业，但能实践控制的经济资源，如：融资租赁资产，虽然不具有一切权，但可作为企业的资产6第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素〔3〕资产的内涵是经济资源，预期能为企业带来经济利益。如：空气、阳光是自然资源，所以不是企业的资产如：报废设备〔过去是，但如今不是〕；三废〔过去不是，但如今假设能有效利用那么是〕7第二章会计科目与账户〔林勇军〕2、资产的分类

企业的资产按照变现或耗用时间的长短，资产可以分为流动资产和非流动资产。第一节会计要素8第二章会计科目与账户〔林勇军〕〔1〕流动资产■现金〔库存现金〕■银行存款■买卖性金融资产■应收账款■应收票据■其他应收款■存货流动资产是指可以在1年或者一个营业周期内变现〔转化为现金〕或者耗用〔在消费运营过程中耗费、运用〕的资产，包括货币资金、买卖性金融资产、应收及预付款项、存货等。库存现金指企业的现款。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用买卖性金融资产是以盈利为目的的转让财富运用权的行为。特征：随时变现、持有期不超越1年。应收票据是在采用商业承兑汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是票据〔支票、本票、汇票〕的一种。汇票到期前可以贴现。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。企业出卖设备的款项不属于应收账款。其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。存货是指企业日常消费运营活动中持有的预备出卖或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，获得收入；一类是资料，主要用于投入消费，消费产品。第一节会计要素9第二章会计科目与账户〔林勇军〕〔2〕非流动资产■长期投资■固定资产■无形资产■其他资产长期投资，是指除买卖性金融资产以外的投资，包括持有时间预备超越1年〔不含1年〕的各种股权性质的投资、不能变现或不预备随时变现的债券投资和其他长期投资。投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。固定资产，是指运用期限超越1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与消费、运营有关的设备、器具、工具等。不属于消费运营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且运用年限超越2年的，也该当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，该当作为低值易耗品处置。固定资产是企业消费的条件，它用于运用，不是用于销售。固定资产的收回是提供折旧的方式进展的。无形资产，是指企业为消费商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形状的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地运用权和商誉等。它是企业的经济资源，可以为企业带来经济效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。第一节会计要素10第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素〔二〕

负债1、负债的概念负债是指企业过去的买卖或事项构成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。11第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素了解负债需明确的几点：〔1〕负债是现时存在，由过去的经济业务所产生未来经济业务能够产生的经济负担不是会计上的负债。例如：企业管理部门决议今后购买资产，这项决议的实施属于未来的经济业务，其本身并不产生现存的义务，因此不属于企业如今的负债。12第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素〔2〕未来必需以债务人所能接受的经济资源加以归还〔3〕清偿负债会导致经济利益流出企业。13第二章会计科目与账户〔林勇军〕2、负债的分类

企业的负债按其归还期可分为流动负债〔归还期不超越一年〕和长期负债〔归还期超越一年〕两种。第一节会计要素14第二章会计科目与账户〔林勇军〕〔1〕流动负债■短期借款■应付票据■应付账款■应付职工薪酬■应交税费■应付股利■其他应付款“企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。〞负债的流动性，是就负债的归还期限长短而言的。流动负债，是指将在1年〔含1年〕或一个营业周期内归还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。第一节会计要素15第二章会计科目与账户〔林勇军〕〔2〕长期负债■长期借款■应付债券■长期应付款长期负债是指归还期在一年或者超越一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，归还期在一年或者超越一个营业周期以上。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项该当按实践发生数额记帐。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。第一节会计要素16第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素〔三〕

一切者权益是指企业投资人对企业净资产享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。17第二章会计科目与账户〔林勇军〕一切者权益包括：实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本〔投资者根据章程或合同商定直接投入部分〕资本公积〔资本在运营过程中发生的与正常运营活动无关的增值〕盈余公积〔按规定比例从实现的利润中留存企业部分〕未分配利润〔曾经实现但留待以后年度分配的利润〕一切者权益利润第一节会计要素18第二章会计科目与账户〔林勇军〕一切者权益与负债〔债务人权益〕的不同点：能否归还上的区别：后者需求归还；前者普通不需求归还。享有权益上的区别：后者只需按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业运营管理双重权益。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者那么没有。第一节会计要素19第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素权益分为债务人权益和一切者权益资产=权益=负债+一切者权益等式的左边表示资金的构成与分布形状〔去向〕；右边表示资金获得与构成渠道〔来源〕资产与权益的关系：Ⅰ、资产与权益都是资金运动的静态表现；Ⅱ、资产与权益是同一资金的两个方面；Ⅲ、资产与权益在任何时点上都具有恒等关系20第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素二、动态会计要素收入、费用和利润要素的构成过程供应过程消费过程销售过程现金原资料在产品产废品现金费用〔投入〕收入〔产出〕利润21第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素〔一〕

收入收入是指企业在日常活动中所构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。22第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素收入具有以下明显的特征：〔1〕收入是企业日常活动中构成的，而不是偶发的买卖或事项构成的。〔2〕收入是与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。〔3〕收入最终会导致一切者权益的添加。〔4〕收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。23第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素收入的分类：〔1〕商品销售收入、劳务收入和让渡资产运用权收入。〔2〕主营业务收入和其他业务收入。24第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素主营业务收入如：工业企业的产品销售收入、汽车修缮厂的修缮效力、汽车租赁公司的租赁效力等等。其他业务收入如：工业企业的资料销售和修缮效力、汽车租赁公司的运输效力等。25第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素〔二〕费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。26第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素费用的特征：〔1〕费用是企业在日常运营活动中发生的经济利益的流出。〔2〕费用是与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。〔3〕费用将最终引起一切者权益的减少。27第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素费用的分类：消费费用和期间费用。消费费用是指企业在日常运营过程中所发生的，与产品消费有直接关系的费用，可进一步分为直接费用和间接费用。期间费用是指企业在日常运营过程中所发生的，与产品消费运营活动没有直接关系的属于某一时期耗用的费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。28第二章会计科目与账户〔林勇军〕第一节会计要素〔三〕利润或者净收益利润是指企业在一定会计期间的运营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指该当计入当期损益、会导致一切者权益发生增减变动的、与一切者投入资本或向一切者分配利润无关的利得或损失。29第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式会计等式，是指运用数学方程的原理来描画会计对象的详细内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。它分为静态会计等式、动态会计等式和扩展会计等式。30第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式资金的运用〔资金的占用方式〕库存现金、银行存款、原资料、库存商品、机器设备等向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益资产、负债和一切者权益要素之间的变动具有内在联络，企业的经济活动最终表达在会计要素的变动上。资金的来源资产=负债+一切者权益一、静态三要素的关系31第二章会计科目与账户〔林勇军〕供应过程消费过程销售过程库存现金原资料在产品产废品库存现金费用〔投入〕收入〔产出〕利润二、动态三要素的关系第二节会计恒等式32第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式二、动态三要素的关系收入—费用=利润收入、费用、利润之间的关系，实践上是利润计算〔收益决议〕的根本方式。其根本含义：1.收入的获得、费用的发生，直接影响企业期间利润确实定；2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进展对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；3.利润是收入与相关费用比较的结果。33第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式三、综合会计方程式〔动静结合的会计方程式〕资产+费用=负债+一切者权益+收入34第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式四、经济业务对会计等式的影响经济业务是指可以引起会计主体资金发生变化的事项。经济活动是大约念，经济业务是小概念，经济业务包含于经济活动。35第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式例如,某企业在2007年6月1日，资产、负债、一切者权益情况如图表所示：资产金额权益金额库存现金500应付账款50，000银行存款80，000短期借款130，000应收账款24，500盈余公积200，000原材料75，000实收资本500，000固定资产700，000合计880，000合计880，00036第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式资产金额权益金额库存现金500应付账款50，000银行存款80，000短期借款30，000应收账款24，500盈余公积200，000原材料75，000实收资本500，000固定资产700，000合计880，000合计880，00080000－1800075000+18000(1)经济业务发生引起资产有关工程之间增减变化，不涉及权益工程。例1以银行存款18，000元购买原资料。这笔经济业务发生后使该企业的银行存款(资产)减少了18，000元，原资料(资产)添加了18，000元，会计等式的平衡关系没有被破坏。37第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式资产金额权益金额库存现金500应付账款50，000银行存款62，000短期借款130，000应收账款24，500盈余公积200，000原材料93，000实收资本500，000固定资产700，000合计880，000合计880，000(2)经济业务发生引起权益有关工程之间增减变化，不涉及资产工程。例2将盈余公积100，000元转增资本。这笔经济业务发生使企业的盈余公积(权益)减少了100，000元，实收资本(权益)添加了100，000元，会计等式的平衡关系没有被破坏。200000－100000500000+10000038第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式资产金额权益金额库存现金500应付账款50，000银行存款62，000短期借款130，000应收账款24，500盈余公积100，000原材料93，000实收资本600，000固定资产700，000合计880，000合计880，000(3)经济业务发生引起资产工程和权益工程同时添加。例3投资者投入固定资产60，000元。这笔经济业务发生后，企业的固定资产(资产〕添加了60，000元，实收资本(权益)添加了60，000元，会计等式的平衡关系没有被破坏。700000+60000600000+60000880000+60000880000+6000039第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式资产金额权益金额库存现金500应付账款50，000银行存款80，000短期借款130，000应收账款24，500盈余公积100，000原材料75，000实收资本660，000固定资产760，000合计940，000合计940，000(4)经济业务发生引起资产工程和权益工程同时减少。例4以银行存款归还应付帐款30，000元。这笔经济业务发生使企业的银行存款(资产)减少了30，000元，应付账款(权益)减少了30，000元，会计等式的平衡关系没有被破坏。80000-3000050000-30000940000-30000940000-3000040第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式以上所举四个例子，代表四种不同典型类型。从中可以看出，任何企业发生的任何经济业务引起的资产和权益变化类型有四种：〔1〕资产添加，资产减少，权益不变。〔2〕权益添加，权益减少．资产不变。〔3〕资产添加，权益添加。〔4〕资产减少、权益减少。为了便于了解，也可将上述四笔经济业务引起的资产、权益变化用以下图表示。41第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式资产添加权益添加资产减少权益减少42第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计恒等式结论：经济业务发生引起资产方或权益方两个工程一增一减变化，增减金额相等，资产与权益总额坚持平衡，而且连原来的总额也不会变动。经济业务发生引起资产和权益两方的变化，或两方的同时等额添加，或两方的同时等额减少，资产与权益总额坚持平衡。因此，任何经济业务发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系。这种平衡关系，是设置帐户、复式记帐和编制会计报表的实际根据。43第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计科目一、会计科目的概念和意义1、概念会计科目就是对会计对象的详细内容的归类，给每一类所取的名字。44第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计科目二、会计科目设置的原那么第一，会计科目的设置，必需结合会计对象的特点。第二，会计科目的设置，必需符合经济管理的要求。第三，会计科目的设置，既要强调一致性，又要思索顺应性。第四，会计科目的设置，应坚持相对稳定。第五，会计科目的设置，从会计科目总体上应保证完好性，会计科目之间应具有互斥性。45第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计科目三、会计科目的分类〔1〕按会计科目核算的经济内容分类：资产类会计科目负债类会计科目共同类会计科目一切者权益类会计科目本钱类会计科目损益类会计科目。会计科目按照其反映经济内容的分类是一种根本分类方式，是我们了解会计科目性质的直接根据。46第二章会计科目与账户〔林勇军〕第二节会计科目〔2〕按会计科目反映经济业务的详细程度分类：总分类科目和明细分类科目总分类科目：由财政部或企业主管部门一致制定。明细分类科目：除了会计制度规定设置的帐户，各单位可以根据实践需求自行设置。47第二章会计科目与账户〔林勇军〕第三节会计账户一、会计账户的概念会计账户是对会计对象的详细内容进展科学分类、反映、监视的一种方法。48第二章会计科目与账户〔林勇军〕第三节会计账户二、账户的构造学好会计学原理三大法宝：ａ、熟习教材会计科目表；ｂ、账户构造〔主要是详细构造〕；ｃ、怎样运用借贷记账法编制会计分录。〔一〕账户构造概念所谓账户的根本构造，指账户中如何反映会计要素的增减变化及其他额，即每一部分怎样进展登记。49第二章会计科目与账户〔林勇军〕第三节会计账户〔二〕账户根本构造的内容1、账户的称号(会计科目作为账户的称号)用以记录哪一类会计要素。2、日期(记录经济业务的日期，而不是经济业务发生的日期)；3、凭证号数(阐明帐户记录的根据、来源)：为以后查账提供便利；4、摘要：用以概括阐明经济业务的内容；5、添加和减少的金额及余额：用以填写经济业务引起会计要素的添加、减少及变动的结果。50第二章会计科目与账户〔林勇军〕账户的称号〔会计科目作为账户的称号〕，以记录哪一类会计要素日期〔记录经济业务的日期〕凭证号数〔阐明账户记录的根据、来源〕摘要〔用以概括阐明经济业务的内容〕添加和减少的金额及余额〔用以填