会计基础第九章

第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念

财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务情况和某一会计期间运营成果、现金流量的文件二、财务会计报告的构成

财务会计报告体系会计报表会计报表附注财务情况阐明书根底报表附表利润表现金流量表一切者权益变动表文字阐明资产负债表三、财务会计报表的分类【例题·单项选择题】〔D〕是企业对外披露会计信息最重要的手段。

A.会计报表B.会计账簿C.财务情况阐明书D.财务会计报告

【例题·单项选择题】最关怀企业的内在风险和报酬的会计报表运用者是〔A〕。

A.股东B.债务人C.潜在投资者D.企业职工

【例题·单项选择题】会计报表编制的根据是〔D〕。

A.原始凭证B.记账凭证C.科目汇总表D.账簿记录

【例题·单项选择题】在以下各个会计报表中，属于企业对外的静态报表的是〔D〕。

A.利润表B.利润分配表C.现金流量表D.资产负债表

四、财务会计报告的编制要求

〔1〕真实可靠

真实性是会计的生命所在〔2〕全面完好

会计报表该当全面反映企业的财务情况和经营成果，反映企业运营活动的全貌。会计报表只需全面反映企业的财务情况，提供完好的会计信息资料，才干满足报表运用者对会计信息资料的需求。〔3〕编报及时

会计报表只需及时编制和报送，才干充分发扬会计报表的时效作用。〔4〕便于了解

【例题·多项选择题】以下各项中，属于财务会计报告编制要求的有〔ABCD〕。

A.全面完好B.编报及时C.真实可靠D.便于了解

【例题·多项选择题】企业提供的财务会计报告的运用者有〔ABCD〕。

A.投资者B.债务人C.政府及相关机构D.企业管理人员、职工和社会公众等

『正确答案』ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义

1.资产负债表的概念

资产负债表是反映企业某一特定日期〔如月末、季末、年末等〕财务情况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋一切者权益〞这一会计等式，按照一定的分类规范和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和一切者权益工程进展适当分类、汇总、陈列后编制而成的。2.资产负债表的意义

经过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其情况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其构造，分析企业目前与未来需求支付的债务数额；可以反映企业一切者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。经过资产负债表，可以协助报表运用者全面了解企业的财务情况，分析企业的债务归还才干，从而为未来的经济决策提供参考信息。二、资产负债表的格式

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式构造。

报告式：自上而下陈列

资产负债表(报告式)一、资产…...二、负债…...三、一切者权益…...根据会计根本等式左右陈列

按流动性陈列资产……….资产总计负债及一切者权益负债按流动性陈列...一切者权益按永久性递减陈列负债及一切者权益总计资产负债表〔账户式〕账户式资产负债表分左右两方，左方为资产工程，按资产的流动性大小陈列；右方为负债及一切者权益工程，普通按求偿权先后顺序陈列。

三、资产负债表的填制方法

会计报表的编制，主要经过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。

资产负债表中的“年初数〞栏内各项数字，是根据上年末资产负债表“期末数〞填列的。假设本年度资产负债表规定的各工程的称号同上年不相一致，应对上年末资产负债表各工程的称号和数字按照本年度的规定进展调整，填入资产负债表中的“年初数〞栏内。

资产负债表中的“期末数〞栏内各工程数据的来源，主要有以下几种方式获得：

1〕根据总账科目余额直接填列。资产负债表大多数工程的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列，如“应收票据〞、“短期借款〞、“应付票据〞、“应付职工薪酬〞、“应交税费〞、“其他应付款〞、“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞等工程，就是根据对应的总账科目余额直接填列的。不过，须留意的是：“应付职工薪酬〞、“应交税费〞、“其他应付款〞这几个科目，期末为借方余额时，以“-〞填列。

2〕根据总账科目余额分析计算填列。资产负债表某些工程需求根据假设干个总账科目的期末余额分析计算填列，如“货币资金〞工程，是根据“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞科目的期末余额的合计数填列；“存货〞工程，是根据“在途物资〞、“原资料〞、“周转资料〞、“库存商品〞、“消费本钱〞等科目的期末余额合计数填列〔如“存货跌价预备〞有余额，须减去后再填列〕；“未分配利润〞工程，是根据“利润分配〞、“本年利润〞科目的期末余额分析计算填列〔假设为借方余额以“-〞填列〕。

现金银行存款其他货币资金xxxxxxxxx余额xxxxxxxxx余额xxxxxxxxx余额货币资金“货币资金〞工程的填列“存货〞工程的填列“物资采购〞、“原资料〞、“消费本钱〞、“产废品〞、“包装物〞、“低值易耗品〞等存货3〕根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些工程不能根据总账科目的期末余额，或假设干个总账科目的期末余额计算填列，而需求根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款〞工程，是根据“应收账款〞和“预收账款〞所属明细科目的借方余额合计数填列〔假设计提了“坏账预备〞，须减去后再填列〕；“预付账款〞工程，是根据“预付账款〞和“应付账款〞所属明细科目的借方余额合计数填列；“应付账款〞工程，是根据“应付账款〞和“预付账款〞所属明细科目的贷方余额合计填列；“预收账款〞工程，是根据“预收账款〞和“应收账款〞所属明细科目的贷方余额合计填列。“应收账款〞明细账余额余额应收账款“预收账款〞明细账余额余额预收账款“应收账款〞和“预收账款〞工程的填列“应付账款〞明细账余额余额应付账款“预付账款〞明细账余额余额预付账款“应付账款〞和“预付账款〞工程的填列平常“未分配利润〞工程的填列平常月份〔盈利企业〕本年利润已计利润—利润分配已计利润分配未分配利润【例】甲公司2021年12月31日结账后有关科目余额如表所示。科目名称借方余额贷方余额应收账款——甲600

应收账款——乙

40坏账准备——应收账款

80预收账款——丙100

预收账款——丁

800应付账款——A20

应付账款——B

400预付账款——C320

预付账款——D

60那么根据上述资料，资产负债表中〔1〕应收账款；〔2〕预付款项；〔3〕应付账款；〔4〕预收款项工程的金额

“应收账款〞工程金额＝600＋100－80＝620〔万元〕

“预付款项〞工程金额＝320＋20＝340〔万元〕

“应付账款〞工程金额＝400＋60＝460〔万元〕

“预收款项〞工程金额＝800＋40＝840〔万元〕

4〕根据总账科目和明细科目余额计算分析填列。资产负债表上某些工程不能根据总账科目余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，需求根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，“长期借款〞、“应付债券〞、“长期应付款〞等工程，要分别根据它们的余额减去将于一年内〔含一年〕到期的长期负债部分分析计算填列。【例】乙公司2021年12月31日长期借款有关资料如表

借款起始日期借款期限（年）金额（万元）2010年1月1日33002008年1月1日56002007年6月1日4450其他资料：“长等待摊费用〞工程的期末余额为50万元，将于一年内摊销终了的金额为20万元。

那么根据上述资料，计算资产负债表中以下工程的金额：〔1〕“长期借款〞工程金额＝〔300＋600＋450〕－450＝900〔万元〕

〔2〕长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债〞工程的金额＝450〔万元〕

〔3〕“长等待摊费用〞工程金额＝50－20＝30〔万元〕

〔4〕长等待摊费用中应该列入“一年内到期的非流动资产〞工程的金额＝20〔万元〕

5〕根据工程余额减去其备抵工程后的净额填列。如“固定资产〞工程，是根据“固定资产〞科目的期末余额减去“累计折旧〞、“固定资产资产减值预备〞后的余额填列，“无形资产〞等工程，也是根据总账科目的期末余额减去其对应的备抵科目余额后的净额填列。

6〕根据有关备查簿等记录分析填列。

资产负债表的附注内容应根据实践需求和有关备查簿等记录分析填列。

要求掌握资产负债表中的货币资金、应收账款、预付账款、存货、固定资产、无形资产、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、未分配利润、一年内到期长期负债、长期负债等工程的填列。

【例题·单项选择题】资产负债表的实际根据是〔A〕。

A.资产＝负债＋一切者权益B.收入-费用＝利润

C.借方余额＝贷方余额D.借贷记账法

【例题·单项选择题】我国<企业会计准那么>规定，资产负债表采用〔D〕格式。

A.报告式B.直接式C.间接式D.账户式

【例题·单项选择题】在资产负债表中，资产是按照〔D〕陈列的。

A.清偿时间的先后顺序B.会计人员的填写习惯C.金额大小D.流动性大小

【例题·单项选择题】某企业“应付账款〞明细账期末余额情况如下：应付甲企业贷方余额为200000元，应付乙企业借方余额为180000元，应付丙企业贷方余额为300000元，假设该企业“预付账款〞明细账均为借方余额，那么根据以上数据计算的反映在资产负债表上“应付账款〞工程的金额为〔C〕元。

A.680000B.320000C.500000D.80000

【例题·单项选择题】某公司年末结账前“应收账款〞科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款〞科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款〞科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款〞科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账预备〞科目余额为0。那么年末资产负债表中“应收账款〞工程和“应付账款〞工程的期末数分别为〔B〕。

A.30000元和70000元B.53000元和125000元

C.63000元和53000元D.47000元和115000元

【例题·多项选择题】编制资产负债表时，需根据有关总账科目期末余额分析、计算填列的工程有〔AC〕。

A.货币资金B.预付款项C.存货D.短期借款

【例题·多项选择题】以下各项中，应作为资产负债表中资产列报的有〔ABC〕。

A.库存商品B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.运营租入固定资产

【例题·多项选择题】以下各项中，应包括在资产负债表“存货〞工程的有〔ABCD〕。

A.包装物B.委托加工物资C.消费本钱D.制造费用

【例题·多项选择题】资产负债表中的“货币资金〞工程，应根据〔BCD〕科目期末余额的合计数填列。

A.备用金B.其他货币资金C.银行存款D.库存现金

【例题·判别题】资产负债表反映的是编制报表那一天的财务情况。〔√〕

【例题·判别题】资产负债表中“固定资产〞工程应根据“固定资产〞账户余额直接填列。〔×〕

年初总资产比年末总资产少100

000元,年末流动资产是年末流动负债的3倍,且比年初流动资产多20

000.资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数流动资产

流动负债

货币资金5250047200短期借款2000050000应收账款26500(1)应付账款22500(9)其他应收款10001500应交税费(10)6500存货(2)233800流动负债合计(11)122000流动资产合计(3)(4)非流动负债

非流动资产

长期借款180000200000固定资产(5)(6)所有者权益

固定资产清理

实收资本30000030000无形资产

盈余公积180000(12)

所有者权益合计(13)(14)资产合计(7)(8)负债和所有者权益550000(15)一、根据题意得出：1、年初总资产=年末总资产-100

000

2、年末流动资产=年末流动负债*3

3、年末流动资产=年初流动资产+20

000资产部分二、根据会计恒等式资产=负债+一切者权益得出：〔7〕=550000三、根据知条件年末流动资产=年末流动负债*3，得出年末的流动资产=3*122000=366000〔4〕=366000四、流动资产=货币资金+应收账款+其他应收款+存货，那么应收账款=366000-47200-1500-233800=83500〔1〕=83500五、根据知条件年初总资产=年末总资产-100

000

年末的资产总额=550

000+100

000=650

000〔8〕=650000六、资产合计=流动资产+非流动资产650000-366000=284000〔6〕=284000七、根据知条件年末流动资产=年初流动资产+20

000366000-20000=346000〔3〕=346000八、流动资产=货币资金+应收账款+其他应收款+存货，那么存货346000-52500-26500-1000=266000〔2〕=266000九、资产合计=流动资产+非流动资产550000-346000=204000〔5〕=204000负债和一切者权益部分一、根据会计恒等式资产=负债+一切者权益得出〔15〕=650000二、流动负债=短期借款+应付账款+应交税金122000-50000-6500=65500〔9〕=65500三、负债和一切者权益=负债+一切者权益650000-122000-200000=328000〔14〕=328000四、一切者权益合计=实收资本+盈余公积328000-30000=298000〔12〕=298000五、一切者权益合计=实收资本+盈余公积300000+180000=480000〔13〕=480000六、负债和一切者权益=负债+一切者权益550000-480000-180000=-110000〔11〕=-110000七、流动负债=短期借款+应付账款+应交税金-110000-20000-22500=152500〔10)=-152500资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数流动资产

流动负债

货币资金5250047200短期借款2000050000应收账款2650083500应付账款2250065500其他应收款10001500应交税费-1525006500存货266000233800流动负债合计-110000122000流动资产合计346000366000非流动负债

非流动资产

长期借款180000200000固定资产204000284000所有者权益

固定资产清理

实收资本30000030000无形资产

盈余公积180000298000

所有者权益合计480000328000资产合计550000650000负债和所有者权益550000650000第三节利润表一、利润表的概念和意义

1.利润表的概念

利润表是反映企业在一定会计期间运营成果的报表。掌握两点：1、时间：一定期间内2、内容：运营成果

1日运营成果30日2.利润表的意义

经过利润表可以从总体上了解企业收入、本钱和费用、净利润〔或亏损〕的实现及构成情况；同时，经过利润表提供的不同时期的比较数字〔本月数、本年累计数、上年数〕，可以分析企业的获利才干及利润的未来开展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。

二、利润表的格式

利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。单步式利润表是将当期一切的收入列在一同，然后将一切的费用列在一同，两者相减得出当期净损益.

利润表〔单步式〕收入xxx......减：费用xxx......净利润xxx多步式利润表是经过对当期的收入、费用、支出工程，按性质加以归类，按利润构成的主要环节列示一些中间性利润目的，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益，由于多步式利润表中利润构成的陈列格式留意了收入与费用支出配比的层次性，这样便于对企业消费运营情况进展分析，有利于不同企业之间进展比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利才干。因此，在我国利润表采用多步式，每个工程通常又分为“本月数〞和“本年累计数〞两栏分别填列〔年报将“本月数〞改为“上年数〞〕。

三、利润表的编制方法

利润表中的“本月数〞栏反映各工程的本月实践发生数，在编制年报时，填列上年全年累计实践发生数，并将“本月数〞栏改为“上年数〞栏。表中的“本年累计数〞栏各工程，反映自年初起至本月末止的累计实践发生数。企业可以分如下几个步骤编制利润表：

第一步，以营业收入为根底，计算营业利润；

营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益〔－公允价值变动损失〕＋投资收益〔－投资损失〕

第二步，以营业利润为根底，计算利润总额；

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

第三步，以利润总额为根底，计算净利润。

净利润＝利润总额－所得税费用

第四步，反映每股收益【例】甲公司2021年度“主营业务收入〞科目的贷方发生额为5000万元，借方发生额为100万元〔系2021年10月10日发生的购买方退货〕；“其他业务收入〞科目的贷方发生额为300万元；“主营业务本钱〞科目的借方发生额为4000万元，2021年10月10日，收到的购买方退货本钱为60万元；“其他业务本钱〞科目借方发生额为200万元；2021年12月10日，收到销售给某单位的一批产品，由于质量问题被退回，其收入为60万元，本钱为40万元。根据上述资料，该企业利润表中的营业收入和营业本钱工程金额为：

〔1〕“营业收入〞工程金额＝5000－100＋300－60＝5140〔万元〕

〔2〕“营业本钱〞工程金额＝4000－60＋200－40＝4100〔万元〕

【例】某企业2021年发生的营业收入为1000万元，营业本钱为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元〔损失〕，公允价值变动损益为80万元〔收益〕，营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2021年的营业利润为：

营业利润＝营业收入1000－营业本钱600－销售费用20－管理费用50－财务费用10＋投资收益40－资产减值损失70＋公允价值变动收益80＝370〔万元〕

【例