会计基本准则讲义

企业会计准那么——根本准那么

〔2021〕主讲人：孟宪胜1学习背景财政部令第[2021]76号2021年7月29日，财政部作出对<企业会计准那么——根本准那么>的修正决议，本决议自发布之日起施行。2<企业会计准那么>修订的历史背景根据我国国内企业和资本市场开展的实践需求，在自创国际财务报告准那么的根底之上，要求我国必需有一套与国际一样或趋同的会计准那么体系。顺应市场经济开展进程的需求。完善市场经济体制的需求。维护社会公众利益的需求。加强政府监管的需求。提高我国对外开放程度的需求。推进我国会计国际化的需求。3<企业会计准那么>定义会计准那么是约束会计活动的行为规范。即规范会计主体的买卖或事项确实认、计量和报告。它既是一种行为的公共商定，又是一种技术手段。在我国又属于一种法规体系。会计确认是处理经济事项的定性问题，实践上就是确定企业发生经济买卖或事项应该归属到哪一会计要素，是属于资产添加，还是负债添加等等。会计计量是处理经济买卖或事项的定量问题，实践上是利用通用、公共的计量工具〔货币〕对经济事项进展计量。会计报告是处理睬计主体经济信息的对外公布的问题，实践上是处理睬计信息社会化及会计信息有用性的问题。4<企业会计准那么>的特点<企业会计准那么>是反映会计主体的经济活动、确认产权关系、规范收益分配等会计活动的技术规范和规范，是生成和提供会计信息的根据，是会计主体经济活动的根底。<企业会计准那么>是市场经济的一种重要游戏规那么，特别是资本市场。在我国会计准那么是由国家强迫力保证明施的，是政府干涉经济活动、规范经济次序和从事国际经济交往等的重要手段。5<企业会计准那么>的特点<企业会计准那么>即规范了会计记录，也规范了会计报告，但是以会计报告为主。<企业会计准那么>涵盖一切企业，施行企业的会计活动的集中一致，且突出金融的中心位置。<企业会计准那么>是会计主体全范围的规范，是会计主体整个管理活动的根底。也就是实施会计准那么后，会计决不再是简单的核算和管理，而是需求会计主体一切指点、机构、部门参与的管理活动。6我国会计法规体系会计法：会计管理的根本法律根据，一切的会计行为必需遵守会计法。会计法对会计核算、会计监视、会计机构及人员、会计管理机构及法律责任进展明确的规定。根本准那么：各项会计活动的根本准那么，其他准那么的制定必需根据根本准那么，同时又为详细准那么以外的会计事项的规范提供根据。根本准那么确定会计的四个根本假设、会计根底、会计信息质量要求，会计要素定义及确认、计量的规范、财务会计报告的种类等内容。详细准那么：详细准那么是明确对详细的会计买卖或事项如何确认、计量和报告的准那么，共有41项详细准那么。运用指南：运用指南是对根本准那么和详细准那么如何运用进展详细的明确，主要是明确如何进展会计记录和编制财务会计报告。7会计法规体系我国会计法规体系的特点。我国新的会计准那么制定坚持立足我国实践，又充分同国际准那么趋同的原那么。立足国情表达了准那么的适用性，我国属开展中国家，市场不完善，同时国有经济占国民经济的主导位置，不能完全同国际一致。详细表如今以下几个方面：关联买卖的披露。同受国家控制的企业不作为关联买卖披露。部分长期资产减值预备转回。我国规定长期资产减值预备不能转回。国际趋同是经济全球化的必然，是参与国际贸易与交流的根底，我国新的会计准那么体系制定坚持充分与国际会计准那么趋同。8根本准那么规范内容会计准那么的精华是经过财务报告提供高质量的会计信息。根本准那么的作用：一是统驭详细准那么的制定，即详细准那么的制定必需根据根本准那么；二是对详细准那么没有规定的会计事项的会计处置提供处置原那么。根本准那么规范的内容：财务报告的目的、会计的根本假设会计信息质量要求；会计要素确认、计量和报告原那么等。9根本准那么规范内容财务报告的目的列示企业财务情况、运营成果及现金流量。反映企业管理层受托责任的履行情况。有助于财务会计报告运用者做出决策。财务报告的运用者包括：企业投资者〔包括潜在投资者)、政府及相关部门、债务人、社会公共等。财务会计报告的中心观念：资产负债表中心观，表达企业价值最大化观念。10会计的根本假设会计主体：定义会计管理的空间范畴。继续运营：定义会计管理根本前提。包括企业从设立到清算的全过程。会计分期：定义会计管理分期披露财务报告，便于反映企业财务情况、运营成果和现金流量。会计期间分为年度和中期。货币计量：定义会计计量、确认和报告必需运用共同的价值尺度。各国均规定本国的会计计量、确认和报告的根本货币，称为记账本位币。11会计要素企业该当按照买卖或事项的经济特征确定会计要素。会计要素分为6大类。资产：债务人权益和一切者权益的一致。负债：债务人权益。一切者权益：一切者权益。收入：导致一切者权益添加。费用：导致一切者权益减少。利润：运营成果。12权责发生制权责发生制是会计确认、计量和报告的根底权责发生制的定义：凡应于当期确认的收入或支出，无论款项能否收支，均应确以为当期的收入和支出；凡不应归属于本期的收入和支出，无论款项能否收支均不能确以为当期的收入和支出。13权责发生制权责发生制的重要意义：与收付实现制相对应。是企业一切买卖或事项确认的根底。与配比性原那么的调和一致。配比包括收入与费用因果关系配比。权责发生制的详细运用应付利息计算，实行逐笔计提。14会计信息质量要求〔普通性原那么〕首要质量要求可靠性〔真实性、客观性〕相关性〔有用性〕可了解性〔明晰性〕可比性〔一向性、可比性〕：横、纵向可比。次级质量要求本质重于方式：必需买卖和事项的本质作为确认的规范，不能仅根据法律方式。如信誉社抵债资产确实认和计量。重要性谨慎性：表达不能高估资产、收入，低估费用和支出。及时性15记账方法单式记账法复式记账法借贷记账法。准那么规定企业必需运用。增减记账法。曾经被淘汰。收付记账法。不再运用。16资产的定义资产是指企业过去买卖或事项构成的、企业拥有和控制的，未来会给企业带来经济效益的资源。资产定义包含三方面内容：是指过去买卖或事项构成的，未来买卖或事项构成的不定义为资产。17资产的定义企业拥有该资源的一切权，或不拥有该资源的一切权，但该资源可以被企业所控制。未来会给企业带来经济效益，未来不能给企业带来经济效益的不能构成资产。18资产的分类新会计准那么将资产分为流动性资产和非流动性资产。流动性资产包括：货币性资金、存货等资产。是指在一个正常的会计期间内变现、出卖或耗用的资产。以买卖为持有目的的资产。估计在一年〔含〕内〔资产负债表日起〕变现的或可以随时交换资产或归还债务的资产。非流动性资产包括：长期〔股权〕投资、固定资产、无形资产等。是指流动资产以外的资产。19资产确实认及列报资产确认必需同时满足两个条件：与该资源有关的经济利益很能够流入企业。与该资源有关的价值或本钱可以可靠的计量。表达会计事项的可计量性。资产的列报：符合资产定义和确认条件的资产列入资产负债表工程。符合资产定义但不符合资产确认条件的工程不应列入资产负债表。20负债的定义负债是指企业过去买卖或事项构成、预期会导致经济利益流出企业的现实业务。负债定义包含三方面含义：企业过去买卖和事项构成的，未来买卖和事项构成的不能确以为负债。企业的现实义务，不属于现实义务的不能确以为负债。履行该业务预期会导致经济利益流出企业。21负债确实认、列报负债确实认必需同时满足两个条件：与该业务有关的经济利益很能够流出企业。未来流出的经济利益的金额可以可靠的计量。符合负债定义和确认条件的工程列入资产负债表，符合负债定义但不符合负债确认条件的工程不列入资产负债表。22一切者权益定义、来源构成一切者权益是指企业资产扣除负债后一切者享有的剩余权益。计算公式〔会计恒等式〕：资产=负债+一切者权益，或一切者权益=资产-负债。23一切者权益定义、来源构成一切者权益来源：投资者直接投资，应在实收资本和资本公积中反映。直接计入一切者权益的利得和损失。如可供买卖的金融资产的公允价值的变动等等。留存收益：是指企业构成利润留存于企业部分，包括盈余公积、未分配利润等。24直接计入一切者权益的利得和损失直接计入一切者权益的利得和损失是指不应计入当期损益，会导致一切者权益增减变动，但与一切者投入资本和向一切者分配利润无关的经济利益的流入和流出。25直接计入一切者权益的利得和损失定义包含的内容：不应计入当期损益，也就是同日常活动无关。会导致一切者权益的增减变化。与一切者投入资本和向一切者分配利润无关。26一切者权益确实认一切者权益确实认和计量取决或依赖于资产和负债确实认和计量。一切者权益的计量必需严厉一切者权益和负债的区别。前者是指一切者对企业扣除负债后的剩余资产的索取权，负债那么享有资产的优先索取权，是指企业现实或可确定日期承当的义务，也就是说企业必需首先归还负债。27收入的定义收入是指企业日常活动构成的，会导致一切者权益添加、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。收入定义包含三个含义：是指企业日常活动构成的，不是日常活动构成的经济利益不能确以为收入，应作为利得。会导致一切者权益的添加。详细表达在资产的添加或负债的减少。与一切者投入资本无关。28收入确实认收入确认普通情况下应同时满足以下三个条件：与收入有关的经济利益很能够流入企业。必需导致资产的添加或负债的减少。经济利益流入的金额可以可靠的计量。会导致企业实现收入的活动包括：销售商品、提供劳务、让渡资产运用权等等。29费用的定义费用是指企业日常活动构成的、会导致一切者权益减少、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。费用定义包含三个含义：费用是日常活动构成，应同非日常活动的损失的相区别。费用发生会导致一切者权益的减少，表达在资产的减少和负债的添加。经济利益的流出与向企业一切者分配利润无关。30费用确实认费用确实认条件框架同收入确认的框架一样，普通应满足三个条件：与费用有关的经济利益很能够流出企业，收入是经济利益很能够流入企业。直接结果是资产的减少或负债的添加，收入的直接结果是资产的添加或负债的减少。流出企业的经济利益金额可以可靠的计量，与收入一致。31利润的定义和来源利润是指企业一定会计期间的运营成果，详细表达盈余或亏损。利润来源包括以下两部分：收入扣除费用后余额。直接计入当期利润的利得和损失。指营业外收支、政府补贴收益等等。32利润确实认及恒等公式利润确实认主要取决于收入和费用确实认，其金额也主要取决于收入、费用及损失和利得的金额。收入、费用和利润的恒等公式：利润=收入-费用33会计计量定义和本质会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账和列报于会计报表而确定金额的过程，实践就是处理如何将符合确认条件的会计要素用确定金额登记到会计账簿和报表上，他处理的是会计要素的定量问题。会计计量属性是指会计计量的特性，实践上就是会计计量的方法。会计计量实践上就是利用科学、公开、公正的方法〔属性〕，以货币为计量单位，将符合条件的会计要素登记到会计账簿和报表的过程。34会计计量属性的种类企业会计准那么将会计计量属性分为五类：历史本钱：适用于一切会计要素的初始计量。准那么规定我国企业普通该当运用历史本钱法。重置本钱。适用于盘盈资产确实认。可变现净值。适用于期末存货及其他资产的计量，普通用于资产的后续计量。现值。适用于固定资产、无形资产的可回收价值确实认。在信誉社实务中主要用于贷款及应收款项的后续计量。公允价值。第39号详细准那么35历史本钱的定义历史本钱是指企业获得资产和负债时实践支付的现金或现金等价物。在历史本钱计量下：资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承当现实义务而实践收到的款项或者资产的金额，或者承当现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需求支付的现金或现金等价物的金额计量。36重置本钱的定义重置本钱又称现行本钱，是指按照当前的市场条件重新获得一样或类似的资产所需支付的现金或现金等价物。在重置本钱计量下，企业按照如今购买和获得一样或类似资产和负债需求支付的现金和现金等价物的金额。详细表达：资产的重置本钱是如今购买一样或类似资产所支付的现金和现金等价。负债是指如今归还该项债务所需支付的现金或现金等价物。重置本钱实践上就是如今购买商品或归还负债需求支付的现金或现金等价物，他主要运用于盘盈、盘亏资产或负债，且其历史本钱不确定，或可以确定但曾经不适宜运用的资产或负债。37举例某公司于2004年购置营业办公用房一处。支付总价款100万元，支付相关税费5万元，支付装修费用20万元。2021年10月份该房产价值200万元。采用本钱法计量，其入账金额为125万元。按照重置本钱计量，其入账金额为200万元。38可变现净值定义可变现净值是指在正常消费运营过程中以估计售价减去到达可销售或可运用形状需求支付的费用。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售，所能收到的现金和现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计发生的本钱、估计销售费用以及相关税费后金额计量。可变现净值法实践上就是估计售价〔含合同售价〕减去到达销售条件前所支付的本钱、销售费用和相关税费的金额。公式：可变现净值=估计售价-加工本钱-销售费用-相关税费39举例2021年12月31日甲公司W3型机器10台，账面本钱为280万元，单位本钱28万元每台。该机器的市场售价32万元每台，该机器到达可销售形状需求添加本钱每台1万元，需求支付运费5千元，需求支付相关税费5千元。根据上述条件计算该机器的可变现净值。〔32-1-0.5-0.5〕40现值的定义现值是指对资产和负债未来现金流量以恰当的折现率进展折现后的价值，它是一种思索资金时间价值的计量属性。在现值计量下，资产和负债是以未来现金流量以恰当的折现率折现的价值计量，主要思索货币的时间价值。思索资产从其继续运用和最终处置中产生的现金流量的折现金额计量。负债是按照估计期限内需求归还现金流出量的折现金额计量。41公允价值的定义公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序买卖中，出卖资产所能收到或者转移负债所需支付的价钱计量。<企业会计准那么>所提出的会计计量属性，表达了我国会计准那么立足本国、国际趋同的特征。在日常会计活动中采取何种计量方式该当按照准那么的规定确认，但是根本准那么规定，企业普通应运用历史本钱对会计要素进展计量。运用其它计量属性必需保证确定的计量金额可以获得可靠的证据。42五种计量属性的分析历史本钱占主导位置，缘由如下：1.发生的时点是获得资产或负债的当时，在当时是双方自愿的、认可公平价值，即当时的“公允价值〞。2.历史本钱是真实的买卖价钱，有原始的买卖凭证，客观性很强，不是利用某种手段确定下来的。3.相关利益人员曾经对历史本钱比较认可，比较深化人心。4.对决策非常有用。历史的信息本身具有较强的反响性和预测性。5.本身具有可验证性，获得的本钱较低。43五种计量属性的分析但历史本钱又有较大的局限性，特别是通货膨胀严重时历史本钱的局限性得到了充分表达。采用公允价值是财务会计的根本目的决议，是会计信息质量的根本要求，即可靠性和相关性。其他三种计量属性主要是针对某种买卖或事项，而且强调的是买卖价钱。44公允价值层次企业该当将公允价值计量所运用的输入值划分为三个层次，并首先运用第一层次输入值，其次运用第二层次输入值，最后运用第三层次输入值。4545第一层次输入值是在计量日可以获得的一样资产或负债在活泼市场上未经调整的报价。活泼市场，是指相关资产或负债的买卖量和买卖频率足以继续提供定价信息的市场。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可察看的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可察看输入值。46公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决议。企业该当在思索相关资产或负债特征的根底上判别所运用的输入值能否重要。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。4747金融工具的计量金融资产或负债的初始确认；以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和负债、可供出卖金融资产的后续计量资产减值测试对于存在减值迹象的，其可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定公允价值在准那么中的广泛运用48企业合并非同一控制下的企业合并，合并本钱和被收买方的可识别资产均以公允价值计量投资性房地产