环境会计第二章

环境会计第二章

第二章环境会计实际的根本框架环境会计的定位环境会计的定义与职能环境会计的根本假设与原那么环境会计确实认与计量环境会计的构成内容环境会计的定位环境会计与环境法规在传统的会计法规体系下，会计制度忽视了企业经济运转和自然环境循环之间的严密联络，没有将环境污染所带来的经济问题纳入会计核算和研讨的范围，不能有效地对企业的环境活动进展规范和控制。由于没有思索环境问题的存在所呵斥的影响，使得许多资产的价值能够曾经大大降低另外却仍按原始价值核算，也能够有一些或有负债的出现没有得到反映，许多现实上曾经发生了的环境损害没有表达出来，于是夸张了企业的财务情况和运营业绩，误导企业以牺牲未来环境质量来获得当期经济收益。而环境会计的出现正是对传统会计法规在环境维护核算方面的完善。思索：传统会计制度的目的是什么？从会计实务角度看，大多数环境法规对于会计事项处置并不具有可操作性，但这并不意味着会计界就可以因此而忽视环境法规，由于环境法规在不同程度上影响企业经济活动，从而影响企业的经济利益，并且或迟或早会落实到会计实务中，也就是说，会计早晚一定要将环境活动产生的环境影响和财务影响置于本人的任务范围之内。

从实务的角度看，立足于环境法规对企业会计核算的影响，可以作这样三种判别：〔1〕现行环境法规，是指那些曾经由立法机构或政府部门公布并生效的环境法规，企业必需不折不扣地遵守它。〔2〕可预见到的环境法规，是指那些曾经由立法机构或政府部门提出的草案文本〔征求意见稿〕，其实施之日曾经可以预见。〔3〕潜在的环境法规，是指那些虽然尚未有正式的草案文本，但是曾经被人们广泛留意到，并且在专业部门、实务界及各种媒介成为讨论内容的环境法规标题。环境会计正是出于环境责任原那么的思索，对企业所直接耗用的自然资源和企业所呵斥的环境污染和治理这两个方面进展规范一致的规定，充分批露企业环境会计信息。环境会计的定义与职能狭义的环境会计，是一种对企业用于环境维护的投资或支出和由此而获得的经济效益进展确实认、计量、记录和报告，也称为微观环境会计。环境会计的根本职能应该是其本身所具有的功能，它包括内部职能和外部职能。1.内部职能：核算、分析

内部职能企业的经营管理制度信息需要者运营者相关部门普通雇员作为企业环境信息系统的环境会计企业等2.外部职能：信息披露，供企业利益相关人决策所用社会外部职能向社会披露会计信息或公告信息需求者消费者、供应商、投资者金融机构、地域住民NGO、行政、普通国民等环境会计的根本假设与原那么根本假设由于环境会计的独特性质，需对传统会计的根本假设融入新的内容：1.会计主体假设指会计任务的空间范围，详细指单独进展消费运营或业务活动，而且在经济上独立或相对独立的企业、事业、机关、团体等单位。技术上保证会计处置的数据和提供的信息并非漫无边沿，而必需严厉地以每一个单独进展消费运营或业务活动的单位为范围，确认、计量、记录和报告本单位地资产、负债、权益、收入、费用和利润。

环境法规对每一会计主体的要求和约束：其一，企业所控制的经济资源的含义要扩展，不仅仅是指传统观念上的人造资源，而应扩展至生态环境这一珍贵资源。其二，从环境法律角度界定的扩展制造者责任规范，将使传统的以企业运营活动边境作为会计核算和报告的范围也相应扩展。单纯经济性的会计核算，在本钱范围方面主要是限制在企业消费制造过程中的产品本钱，对于流通、消费及废弃物回收和污染治理方面的环境费用开支那么转嫁至社会承当。在环境情况日益恶化社会公众环境认识日益加强的今天，“环境外部费用内部化〞已被国家环境法律所采用，强迫性的要求企业承当因本身缘由呵斥的外部费用，即实施“扩展制造者责任〞的原那么，已构成影响企业财务情况和运营成果的重要方面。其内容见表：

采购设计消费运输销售运用回收清理处置制造者责任社会主体责任

采购消费运输销售运用回收清理处置扩展制造者责任再资源化设计2.可继续开展的继续运营假设假定各个主体在能够预见的未来不是期望清理的，又假定它将继续到一个不能确定其终了的时间，即企业在可预见的未来可以长期存在下去。在构建环境会计制度之后，我们该当将企业与环境有关的外部性本钱影响以及被包括在现有环境法规之内的事项思索进来，抑制传统会计并不反映环境污染、没有积极进展环境维护这类属于外部性问题的缺陷。换言之，在环境会计中运用继续运营假设，就不仅要思索和报告企业内部的经济性，还需结合环境法规公布实施及制定趋势能够导致的企业环境责任和风险来判别企业的可继续运营。

3.会计分期假设信息运用者为了短期决策经常需求有关企业某一期间内财务情况和运营成果的种种信息，因此，需求人为地将其运营期间划分为不同的会计期间〔比如年度〕，从而提出会计分期假设。4.多重计量假设由于环境会计的特殊性，环境会计中应同时采取货币和非货币两类计量方式，运用货币计量方式时，计量属性主要有历史本钱、现行本钱、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值等五种。非货币计量方式包括实物计量、劳动计量、混合计量等多种计量方式。多重计量是由于在披露环境信息时，运用单一的货币计量不能客观反映会计主体的环境情况，运用非货币计量产生的各种结果可以给人们提供更加直观、笼统和易于了解的信息，而且有助于人们对货币目的的了解。

根本原那么环境会计应遵照的根本原那么其实就是环境会计信息质量要求。1.相关性原那么环境会计信息要和信息运用者的信息需求相关，与投资人、债务人和其他人士所作的经济决策相关。相关的环境信息，必需同时具备三个根本要素：第一，信息具有反响价值，可以反映和阐明企业过去一段时间的与环境有关的各种业绩和问题，可以有助于了解和判别过去的决策的正误；第二，信息具有预测价值，可以据以对企业未来的情况〔如能否会发生或有环境负债等〕作出根本的推断和预测，以协助未来的决策；第三，信息具有及时性，也就是说在环境会计信息失去有效价值之前〔即制度规定的应披露的时间界限内〕要到达运用者的手中。

2.可靠性原那么首先，必需可以照实反映环境事项的本来容颜，有现实或有法律支持的逻辑推断，不能是虚伪或伪造的；其次，信息必需具备可验证性，即不同的独立的两个〔组〕会计人员对同样的现实应该可以得出一样的结论；第三，信息应该具有中立性，要同时综合思索各方的利益，不但作为信息提供者的会计人员要中立，对会计信息承当验证之责的审计人员也要中立，信息披露规那么的制定者也必需具备足够的中立性。

3.可比性原那么指环境会计信息在不同企业之间的可比和不同时期之间的可比。要使其具有可比性，企业要做到以下两点：第一，要使执行新环境法规或会计法规的不同企业所提供的环境会计信息具有可比性，要求各企业都按照一致的方法来处置睬计政策变卦和会计方法的改动。第二，要使同一企业在执行新环境法规或会计法规前后的环境会计信息具有可比性。要求该企业将新制度追溯到该环境事项发生的最早期间，视同该政策和方法一开场就采用。4.可了解性原那么企业披露的会计信息应该让运用者容易了解，由于环境会计面对的是一些新惹事物，许多信息工程是大家过去所未接触过的，尤其是在企业的有形环境影响和环境绩效信息中，涉及一些专业性很强的概念和术语。因此，要求环境会计信息尽量运用通俗易懂的言语，采用简明扼要的格式编制会计报表，使信息易于了解，易于普通用户所接受。5.重要性原那么判别某工程重要与否，不仅要根据该工程的金额大小，还要根据该工程所起的作用。假设脱漏某项信息会影响到运用者所做的决策，那么该信息就是重要的。特有原那么由于环境会计面临着许多传统会计所没有接触过的新问题，它除承继财务会计的根本原那么外，它还具有本人特有的会计原那么。主要表达在以下三方面：1.经济效益与环保效果统筹协调原那么环境会计的内容要同时涉及这两个方面，确认、计量和报告两方面的信息，尤其是在环保效果的计量方面，需采用规范化的理化计量单位，报告环境污染程度对企业财务情况及运营成果的影响。

2.外部影响内部化根据现行环境法律法规的有关规定，排污者所承当的环境经济责任不仅仅限于企业内部，而应按环境影响寿命周期的时间量度确定，包括企业产品在售后的运用、回收及处置等环节的责任，这意味着企业需承当更多的外部环境本钱。而传统会计对此并不思索，由于外部性并不会直接对企业的业绩目的产生任何影响。

对此，环境会计核算那么应突破这一界限，以企业环境责任、义务的履行为主线，采用一定的方法对诸如产品运用的环境损害赔偿、产品运用后废弃物的回收处置等的本钱费用予以确认和计量，进而在此根底上适当将外部影响纳入环境会计信息披露范围，完好地对待企业的效益和业绩。3.强迫与自愿相结合强迫是指会计按照一致的规那么运作，而自愿那么指会计人员根据企业的社会责任规范和环境义务履行情况自动披露。传统会计偏爱信息披露上的强迫性，而对自愿披露运用较少，这自然与传统会计已根本定型有较大关系，但是，鉴于环境会计尚处于构建的初期，且环境信息披露存在着较大的复杂性和多样性，目前尚缺乏一定的披露规那么，故强调环境会计信息披露的强迫性与自愿性相结合，就显得非常必要。

环境会计确实认与计量环境问题对企业财务情况和运营成果将带来重要影响，需求经过环境会计制度的运转对外提供相关信息，显然，这存在着一个信息确认、计量与报告的加工环节，构成环境会计信息系统的三个中心规那么，因此，在分析环境问题的会计影响根底上，本节将对环境会计确实认、计量和报告进展研讨。环境事项引发的会计核算问题由于企业在消费运营过程中会对环境呵斥各种影响或损害，从法律或品德的角度看，企业将为此要付出代价，环境问题对企业的财务情况和运营成果就会产生艰苦影响。其财务影响表现方式：涉及环境问题的买卖或事项的发生环境问题对企业财务情况、运营业绩的影响资产价值减值环境负债发生环境本钱构成环境收益产生计提减值预备，减少当期利润和期末资产净值属未来支出，在当期费用中预提，减少当期利润，添加期末利润属如今支出，减少资产或增加负债，减少当期利润税收优惠政策、利息减免、价钱补贴等，添加当期利润前三个工程均是企业为履行环境责任的一种付出，将减少当期利润，而后者那么是企业进展环境维护活动的一种收益，添加当期利润。这几个工程也相互联络，如企业经过支出环境本钱，不仅可获得环境收益，同时它也使资产的减值得以上升，进而冲减当期预备金。又如，环境收益中也有一种时机收益，表现为某些情况下企业自动采取治理环境污染所发生支出会低于过去交纳的排污费、罚款和赔付的差额。

总结环境事项引发的会计核算，我们可以对企业财务情况与运营成果两方面予以归纳如下：1.对财务情况的影响〔1〕对静态财务情况〔即资产、负债和一切者权益〕的影响。对资产方面的影响包括呵斥的环保固定资产和无形资产价值减损、新增环保固定资产用于环境维护以及由于环境问题的存在对企业其他资产的影响等。负债方面主要表达在由于我国现行的环保法律法规规定企业对消费运营活动中产生的污染物质必需进展治理，因此只需企业的消费运营活动对生态环境呵斥了不良影响，企业就会为此而构成真实确实定性负债或者是或有负债。又由于如今环境治理问题的复杂性和多样性，所以说污染治理问题对企业负债的影响几乎无所不在。

〔2〕对动态财务情况即营运资金或现金流动的影响。对营运资金和现金流动的影响主要表如今企业由于对环境呵斥污染应交纳排污费、罚款以及赔付，在治理污染方面构成的某种收益等。2.对运营成果的影响企业发生的各种环境问题对运营成果的影响主要表达在支出(包括费用、损失)和收益两个方面。〔1〕环境问题引发的有关支出环境管理费用、环境检测费用、排污费用、罚款与赔付、污染清理支出、恢复支出、停工损失、无污染替代增支、现有资产价值减损的损失等。

〔2〕环境问题引发的收益利用“三废〞消费获得的税收减免、从国有银行或环保机关获得低息或无息贷款而获得的利息节约、从政府获得的环保补助或价钱补贴、环保时机收益等等。

环境会计确实认会计确认是指挑选、确定并接纳经济活动的数据，在会计凭证、账簿上予以正式记录的过程，详细是指将某个工程确定为资产、负债、净权益、收入、费用和利润，正式予以记录，并计列会计报表的过程。经济业务所产生的经济数据，能否进入、何时进入会计核算系统，或归集于哪个要素，都要经过确认这一程序，以确保会计信息有助于各级运用者决策的需求。分析环境会计确认的根本程序，可归纳出以下三点;1.对环境会计业务和事项的认定是环境会计确认的中心问题环境会计确认也是对环境会计内容的认定，这种认定包括三个根本要素：〔1〕企业哪些业务和事项属于环境会计所要调查的对象，即能否与环境问题有关。〔2〕这种业务和事项何时发生，应该在什么时间把它纳入到环境会计信息系统之中或者说在哪一期的环境会计报告中予以列报。〔3〕这种业务和事项引起了何种影响和后果，或者说归入到何种环境会计要素中去。环境会计业务和事项的认定与普通会计的一样之处在于：环境会计与财务会计都具有两个共同确实认根底：权责发生制与收付实现制。不同之处在于：环境会计业务和事项主要涉及环境问题引发的企业经济利益流入流出的变动，以及与企业环境负荷的变化亲密相关，它普通有法规性确认和自主性确认两种根本类型，而普通会计那么并非如此。

法规性确认：指企业根据国家有关环境维护的法律、法规、规范和制度，分析其对企业财务情况和运营成果带来的影响，在环境维护活动中所进展的会计确认。如：企业按国家排污费收费规范，因环保未达标排放污水所支付的排污费，应确认未环境费用。自主性确认：指企业根据自行确定的环境目的，管理本身活动对环境的影响，为到达环境目的的要求而进展的资金投入、运用、产出等方面的会计确认。如：企业设立环境管理机构的经费等。2.环境会计确认的最终目的是确定对外报告中的列报内容初步确认：处理那些与环境有关的会计事项在何时作何时记录〔包括记入何种账户或作何种其他记录〕；再确认：指为了准确地确定企业的环保经济效益和环境业绩，按照会计上的根本确认规范要求，对已在前期记入资产或负债等会计账户的事项作一甄别和分摊，对归属于本期的费用和收入予以期末调整;最终确认：指期末确定环境会计报告列报的内容和方式。3.环境会计确认必需按一定的规范实施以环境会计假设和根本原那么为根据直接以详细会计准那么或会计制度，并辅之以环境维护规范等为根据环境会计人员的职业判别会计人员对环境会计实际的深化了解和良好的职业判别

环境会计的计量环境会计计量是指对环境会计事项确认的结果予以量化的过程，亦即在环境会计确认的根底上，对环境会计业务和事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进展数量和金额认定计算和最终确定的过程。环境会计计量所运用的计量方式是货币计量与非货币计量。对于环境事项和业务引发的财务影响，环境会计主要用货币计量方式，而对环境绩效那么能够是货币计量和非货币计量同时运用。由于许多环境事项和业务，采用资金方面的经济运作，但其产出那么是环境维护效果的提升，只能采用技术、实物的计量方式。环境会计多种计量的一个显著特点就是它可分为货币计量、物量计量和文字阐明三个层次。货币计量层次:指以货币单位对企业环境活动进展计量，包括企业发生的环境本钱、环境负债、环境资产及环境效益确实认计量，这与普通的财务会计方式一样。物量计量：指采用物理或化学单位用于环境负荷的计量，评判企业环境维护活动的结果能否到达国家规范的要求。如：企业排放废弃物的数量和质量目的，均是以物量单位计量的。以德国和瑞士等国为中心开展起来的“生态会计〞那么主要以物量单位计量为主。文字阐明：指对不能计量的企业环境活动予以论述，并提供应外部，其中最主要的内容就是提示企业对国家环境维护法律法规的遵守情况，包括企业的环境方针与政策、环境管理体系的构筑、环境认证等。

环境会计的货币计量、物量计量和文字阐明三个层次有一个特点就是各层次计量内容可以经过某种方式变换为相互贯穿，其界限的划分并不是绝对的。例如：生态平衡或产品生命周期评价，普通是采用物量单位计量，但目前德国、瑞士等国实际界提出了货币换算方式，可计算产品寿命周期本钱，又使其进入了货币计量层次。此外，德国实际界还提出采用一致的环境影响因子，将不同性质的环境负荷算为一致的环境影响指数，虽不是货币计量，但其具有一致的汇总性，其特性也极为接近货币计量的特点。

环境会计的构成内容环境会计要素到目前为止，实际界仍未构成一个公认的环境会计核算体系。之所以呵斥这种情况，主要缘由在于对有关环境会计要素的认识不够明确、详细，从而缺乏构建环境会计核算体系的根底。实际界对环境会计核算要素确实定的多种观念：1.结合国国际会计和报告规范政府间专家任务组第15次会议的<环境会计和报告的立场公告>的观念该公告将环境会计核算要素确定为环境本钱、环境资产和环境收益三类。2.日本环境厅的观念将环境会计的根本要素确以为环境保全本钱、环境保全效果两类，并在此根底上派生出环境负荷的概念。3.美国财务会计准那么委员会〔FASB〕的观念该组织对环境会计要素的规定是在环境本钱和环境负债的会计处置方面，以为环境本钱普通都应费用化处置，只需在满足某些条件后才干予以资本化，但环境本钱资本化处置那么构成环境资产，环境本钱和环境负债与普通财务会计要素的规定相符。4.德国的观念特点是采用生态平衡方式。德国首先进展的是从企业的物质、能源流转平衡原理出发，以物理化学数量单位计量各种环境负荷物质，而后在此根底上再以货币来确认和计量环境会计要素。设立环境维护投资公积金设置环保公用预备金德国的环境本钱计算与环境负荷计算普通成一一对应关系：环境本钱计算环境负荷种类计算〔货币计算〕〔物量计算〕环境本钱种类计算环境负荷种类计算环境本钱场所计算环境负荷场所计算环境本钱负担者计算环境负荷负担者计算

5.加拿大特许会计师协会〔CICA〕观念该组织以为，对环境会计根本要素的规定主要应从对环境本钱、〔或有〕环境负债的规定着手。6.国内的有关研讨环境会计核算根本要素之间的关系

环境资产环境本钱环境负债环境效果环境效益资本化环境维护效果与经济效益企业投入环境本钱时总是会思索其投入的方向的产出方面，普通来说需思索应到达的两种效果：一是为到达国家环境规范或企业环境目的而获得的以物量单位计量的环境维护效果，即环境负荷的降低；二是采用资源综合利用而获得的以货币计量的经济效益，包括伴随企业环保活动所带来的资源、能源本钱的节约、再利用产品的销售收入、企业开发设计环保产品收入等方