固定资产会计

子情境二固定资产业务核算【学习要点】固定资产确实认固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的后续支出固定资产的处置1【重点和难点】固定资产的初始计量及账务处置固定资产的后续计量及账务处置固定资产的后续支出及账务处置2义务一固定资产的初始计量义务二固定资产的后续计量义务三固定资产的处置3义务一固定资产的初始计量一、固定资产购进业务〔不需求安装、需求安装〕二、固定资产建造业务〔自营方式、出包方式〕三、接受固定资产投资业务四、接受固定资产捐赠业务五、租入固定资产业务〔一〕运营租入固定资产〔二〕融资租入固定资产六、分期付款购买固定资产七、固定资产盘盈的核算八、固定资产弃置费用的核算知识拓展

一、固定资产确实认与计价二、固定资产的分类三、核算账户引见4义务一固定资产的初始计量义务案例义务处置5一、固定资产购进业务〔一〕固定资产购进的业务流程〔二〕固定资产购进的核算1.购入不需求安装的固定资产2.购入需求安装的固定资产特别留意：购入固定资产增值税的核算购进、新建、改扩建、修缮都不得抵扣固定资产用于消费，进项税可以抵扣用于非消费，进项税不得抵扣不动产动产6二、固定资产建造业务〔一〕自营方式建造固定资产〔二〕出包方式建造固定资产7〔一〕--1自营方式建造固定资产---主要账户设置工程物资在建工程核算为在建工程而预备的各种物资的实践本钱按“公用资料〞、“公用设备〞、“工器具〞进展明细核算核算基建、更新改造等在建工程发生的支出按“建筑工程〞、“安装工程〞、“在安装设备〞、“待摊支出〞以及单项工程进展明细核算8〔一〕--2自行建造固定资产

--账务处置核算表示图自行建造固定资产的本钱-----------建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。9银行存款工程物资在建工程固定资产库存商品应交税费—应交增值税〔销项税额〕应付职工薪酬①购入工程物资④工程人员工资、福利费②领用工程物资③运用本企业产品⑤支付发生的其他必要支出⑥工程到达预定可运用形状101.购入建筑物资时：借：工程物资-----××〔价+税+费〕

贷：银行存款等2.工程领用建筑物资时借：在建工程——××工程

贷：工程物资——公用资料等

113.工程领用库存原资料时：借：在建工程——××工程贷：原资料——××应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕资料本钱差别〔方案本钱法核算时〕4.工程领用企业消费的产品时：借：在建工程——××工程贷：库存商品——××〔本钱〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔计税价×17%〕125.发生其他工程费用时：

借：在建工程——××工程

贷：应付职工薪酬【工资及福利费】

银行存款

消费本钱——辅助消费本钱等

136.计算工程借款利息时：借：在建工程—××工程〖符合资本化条件〗财务费用〖不符合资本化条件〗贷：长期借款7.工程完工，剩余资料退库时：借：工程物资——××贷：在建工程——××工程14特殊业务的账务处置工程物资盘盈、盘亏、报废、毁坏；试运转构成可以对外销售的产品；已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算；正常缘由呵斥的单项工程或单位工程报废或毁坏；非正常缘由呵斥的单项工程或单位工程报废或毁坏。15〔二〕出包工程：除支付包工款以外，其他步骤同自营工程。核算表示图2.包工包料1.包工不包料：16银行存款预付账款在建工程固定资产工程物资在建工程---待摊支出①预付工程时②办理工程结算④交付运用时⑦支付发生的其他必要支出⑧工程到达预定可运用形状③购入工程物资⑤发生待摊支出时⑥摊销时原资料等17【练习】某企业新建一座仓库，采用包工不包料的方式，发生以下经济业务：

1.购进建筑资料〔A资料〕1000000元，增值税率17%，运费10000元，均以银行存款支付。

2.以银行存款预付工程包工款200000元。

183.工程开工，领用建材300000元。

4.从原资料仓库领用甲资料，其方案本钱12000元，资料本钱差别率2%，增值税率17%。195.工程领用P产品一批，其本钱价20000元，市场售价28000元，增值税率17%。

6.按合同规定，又支付包工款30万元。

7.以银行存款购买建材10000元，增值税率17%，运杂费500元，当即交付工程运用。

208.从建材仓库领用A资料660000元9.计算长期借款利息10000元〔假定符合资本化条件〕。10.分配工程管理人员工资10000元，并按14%计提福利费。2111.工程完工，剩余A资料3000元退库12.支付工程包工款剩余部分200000元。13.结转工程实践本钱14.将剩余工程物资〔A资料〕转作普通维修资料。增值税率17%。该批资料方案本钱4500元22接受投资者投入的固定资产，应在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同或协议商定的价值，作为入账价值，但合同或协议商定的价值不公允的除外。三、接受固定资产投资业务借：固定资产〖投资合同或协议商定的价值＋相关税费〗贷：实收资本〔或股本〕〖注册资本×投资企业享有的表决权资本比例〗资本公积---资本溢价银行存款〖支付的相关税费〗符合进项税抵扣条件的可以抵扣23四、接受固定资产捐赠业务〔1〕对方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

〔2〕对方没有提供相关凭据的，按同类固定资产市价加相关税费作为入账价；无市价可参考的，那么按该固定资产估计未来现金流量现值，作为入账价。

〔3〕假设接受捐赠的是旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

即：发票价或市价+相关税费-估计折旧五、租入固定资产业务〔p.148〕〔一〕运营租入固定资产〔二〕融资租入固定资产24〔一〕运营租入固定资产特点：固定资产的租赁期限较短。固定资产的租赁费用较低。出租人承当固定资产租赁期间的全部风险，担任固定资产的维修、保养、提取折旧、纳税等。承租人只担任付租金25借：管理费用等

贷：银行存款26六、分期付款购买固定资产〔暂不思索增值税〕〔一〕固定资产入账价值超越正常信誉期分期付款〔通常分期付款到达3年以上〔包括3年〕属于超越了正常信誉期〕购买的固定资产，本质上具有融资性质，固定资产的本钱应按各期付款额的现值之和以及相关费用之和确定。付款总额计入长期应付款。固定资产本钱与长期应付款之间的差额计入未确认融资费用，并在每期末摊销计入费用或本钱。27〔1〕购入时：借：固定资产/在建工程【现值+相关费用】未确认融资费用贷：长期应付款【实践支付的价款】银行存款等28【例1】假定A公司20×7年1月1日从C公司购入不需求安装N型机器作为固定资产运用，该机器已收到。购货合同商定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。

假定A公司3年期银行借款年利率为6%。请确定N型机器的价值、长期应付款、未确认融资费用。29固定资产的价值=总价款的现值：

500/〔1+6%〕+300/〔1+6%〕2+200/〔1+6%〕3

=471.70+267.00+167.92=906.62〔万元〕长期应付款=1000万未确认融资费用=1000万-906.62=93.38万500300200301、未确认融资费用确认数摊销数核算该当分期计入利息费用的未确认融资费用按债务人和长期应付款工程进展明细核算负债类312、“长期应付款〞本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

本科目可按长期应付款的种类和债务人进展明细核算。

32〔2〕期末未确认融资费用摊销时：

〔采用实践利率法〕借：在建工程【符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】贷：未确认融资费用〔3〕分期支付款项时：借：长期应付款贷：银行存款33实践利率法：利息摊销额=×实践利率即摊余本钱=每期期初未归还的本金×实践利率34【例题2】甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定具有融资性质，资本市场利率为10%，无其他相关税费，假设费用不符合资本化条件。请确定设备的价值、未确认融资费用、各期融资费用的摊销额并进展账务处置。

该设备的入账本钱＝未确认融资费用=400÷〔1＋10%〕＋300÷〔1＋10%〕2+300÷〔1＋10%〕3＝836.96〔万元〕1000－836.96=163.0435每年利息费用的推算表：日期①年初未偿还本金

当年利息费用=①×10%③当年还款额④当年还本额=③－

2005年末836.9683.70400.00316.302006年末520.6652.07300.00247.932007年末272.7327.27（倒挤）

300.00272.73合计163.041000836.96【836.96-〔400－83.70〕】×10%未确认融资费用36〔1〕2005年初购入该设备时：

借：固定资产836.96

未确认融资费用163.04

贷：长期应付款1000

37〔2〕2005年末支付设备款并认定利息费用时：

借：财务费用83.7

贷：未确认融资费用83.7

借：长期应付款400

贷：银行存款400

38〔3〕2006年末支付设备款并认定利息费用时：

借：财务费用52.07

贷：未确认融资费用52.07

借：长期应付款300

贷：银行存款300

39〔4〕2007年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用27.27

贷：未确认融资费用27.27

借：长期应付款300

贷：银行存款300

40接【例1】假定A公司20×7年1月1日从C公司购入不需求安装N型机器作为固定资产运用，该机器已收到。购货合同商定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。

假定A公司3年期银行借款年利率为6%。请确定N型机器的价值、长期应付款、未确认融资费用，计算各期的未确认融资费用并进展账务处置。41固定资产的价值=总价款的现值：

500/〔1+6%〕+300/〔1+6%〕2+200/〔1+6%〕3

=471.70+267.00+167.92=906.62〔万元〕长期应付款=1000万未确认融资费用=1000万-906.62=93.38万42日期①年初未偿还本金

当年利息费用=①×6%③当年还款额④当年的还本额=③－

⑤年末未偿还的本金×7年末500×8年末300×9年末200合计93.381000906.62461.02188.6854.4027.6611.32(倒挤)445.60272.34188.68906.62461.02188.68043购入时〔1〕借：固定资产906.62

未确认融资费用93.38

贷：长期应付款1000

44〔2〕2007年12月31日支付500万元

借：长期应付款500

贷：银行存款500

分摊未确认融资费用＝906.62×6%＝54.40〔万元〕

借：财务费用54.40

贷：未确认融资费用54.40

45〔3〕2021年12月31日支付300万元

借：长期应付款300

贷：银行存款300

分摊未确认融资费用＝〔906.62＋54.40－500〕×6%＝27.66〔万元〕

借：财务费用27.66

贷：未确认融资费用27.66

46〔4〕2021年12月31日支付200万元

借：长期应付款200

贷：银行存款200

分摊未确认融资费用＝93.38－54.40－27.66＝11.32〔万元〕

借：财务费用11.32

贷：未确认融资费用11.32

47七、固定资产盘盈的核算盘盈的固定资产，应按以下方法确定其入账价值：〔1〕假好像类或类似固定资产存在活泼市场的，按同类或类似固定资产的市场价钱，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。〔2〕假好像类或类似固定资产不存在活泼市场的，按该项固定资产的估计未来现金流量现值，作为入账价值。48固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处置原那么是前期过失更正原那么.企业盘盈的固定资产，应作为前期过失处置，经过“以前年度损益调整〞账户核算。盘盈时:借：固定资产

贷：以前年度损益调整49八、固定资产弃置费用的核算石油天然气开采企业油气资产的弃置费用等50获得固定资产时：借：固定资产贷：银行存款\在建工程贷：估计负债——估计弃置费用〔现值〕p.155实务操作3-54期末摊销弃置费用借：财务费用贷：估计负债——估计弃置费用【估计负债摊余本钱×实践利率】51例：【10注会】乙公司经国家同意20×7年1月1日建造完成核电站核反响对并交付运用，建造本钱250万，估计运用寿命40年，根据法律规定，该核反响堆将对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设备运用期满后将其撤除，并对呵斥的污染进展整治，估计发弃置费用25万元。假定适用的折现率为10%。5253知识拓展

一、固定资产确实认与计价〔一〕固定资产的概念

固定资产——是指同时具有以下特征的有形资产：

〔1〕为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；

〔2〕运用寿命超越一个会计年度。【提示】

1.取消了原准那么中“单位价值较高〞这一条件，但实务中企业仍可根据本身情况确定将单位价值在一定金额以上的工程计入固定资产。

2.持有固定资产的目的中不含出卖。

3.为了与投资性房地产准那么衔接，此处的“出租〞仅指机器设备的出租。

54〔二〕固定资产确实认

固定资产同时满足以下条件的，才干予以确认：

〔1〕与该固定资产有关的经济利益很能够流入企业；〔＞50%且≤95%〕

〔2〕该固定资产的本钱可以可靠地计量。

55〔三〕固定资产确认条件的详细运用

1.企业购置的环保设备和平安设备等资产，它们的运用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确以为固定资产。

56例如，为净化环境或者满足国家有关排污规范的需求购置的环保设备，这些设备的运用虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处置才干，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需求支付的环境净化费或者罚款，因此，也符合固定资产确认的第一个条件。572.构成固定资产的各组成部分，假设各自具有不同的运用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确以为单项固定资产。例如，飞机的引擎，假设其与飞机机身具有不同的运用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，那么企业该当将其确以为单项固定资产。

583.备品、备件和维修设备普通作为存货核算，但某些备品备件和维修设备与相关固定资产组合发扬成效，例如，民用航空运输企业的高价周转件，就该当确以为固定资产。

59〔二〕固定资产的计价根底原值、净值〔三〕固定资产的价值构成1.外购固定资产外购固定资产不需求安装的，按支付的价款、运杂费等作为初始本钱计量；需求安装的，还应加上安装过程中发生的资料、工资等各项安装本钱，以及工程试运转所发生的支出。

60在实务中，企业能够以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。假设这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产确实认条件，那么应将各项资产单独确以为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。假设以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处置。61【例】2007年4月1日，甲公司为降低采购本钱，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同消费才干的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不思索其他相关税费。请做出甲公司的账务处置。

62〔1〕确定计入固定资产总本钱的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产本钱的金额＝7800000+1326000+42000＝9168000〔元〕

〔2〕确定设备A、B和C的价值分配

A设备应分配的固定资产价值比例＝2926000÷〔2926000+3594800+1839200〕＝35%

B设备应分配的固定资产价值比例＝3594800÷〔292600+3594800+1839200〕＝43%

C设备应分配的固定资产价值比例＝1839200÷〔2926000+3594800+1839200〕＝22%

63〔3〕确定设备A、B和C各自的入账价值

A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800〔元〕

B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240〔元〕

C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960〔元〕

64〔4〕编制会计分录

借：固定资产——A3208800

——B3942240

——C2016960

贷：银行存款9168000

652.自行建造固定资产3.投资者投入的固定资产4.融资租入固定资产5.在原有固定资产的根底上进展改建、扩建的，6.接受捐赠的固定资产〔1〕对方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

〔2〕对方没有提供相关凭据的，按同类固定资产市价加相关税费作为入账价；无市价可参考的，那么按该固定资产估计未来现金流量现值，作为入账价。

〔3〕假设接受捐赠的是旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

即：发票价或市价+相关税费-估计折旧667.盘盈的固定资产，二、固定资产分类三、核算账户引见67义务二固定资产的后续计量义务案例义务处置一、固定资产折旧〔折旧范围、折旧方法、折旧核算〕二、固定资产后续支出〔更新改造支出、修缮支出〕三、固定资产减值知识拓展一、折旧的概念及范围二、账户引见68义务二固定资产的后续计量一、固定资产折旧二、固定资产后续支出三、固定资产减值义务案例义务处置69一、固定资产折旧〔一〕固定资产折旧范围1.空间范围。从空间范围来看，除以下两种固定资产外，其他固定资产均需计提折旧〔1〕按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；〔2〕已提足折旧仍继续运用的固定资产。2.时间范围。固定资产该当以月初固定资产原价为根底按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开场计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停提提折旧。(次月原那么)70月初法：当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额＋上月添加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额。71留意以下几点：1、固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧，提早报废的固定资产也不再补提折旧。2、已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。723、因进展大修缮而停用的固定资产，该当照提折旧，计提的折旧额应计入相关本钱费用。4、融资租入的固定资产，该当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。5、处于更新改造过程而停顿运用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造工程到达预定可运用形状转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可运用年限计提折旧。73

折旧计提范围的认定中易出错的工程

：①未运用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用〞；

②因大修缮而停工的固定资产需求提取折旧，但折旧费用按正常的方式处置，即不一定就是“管理费用〞；

③交换设备要提折旧。④改扩建期间的固定资产。

74〔二〕固定资产折旧的计算方法〔1〕直线法：①平均年限法②任务量法〔2〕加速折旧法：③双倍余额递减法④年数总和法等

75按照固定资产的用途和运用部门:

借：消费本钱---××制造费用——××车间〖消费车间运用〗

管理费用——折旧费〖行政管理部门、未运用、不需用的〗

销售费用——折旧费〖销售部门运用〗在建工程其他业务本钱〖出租〗

贷：累计折旧

〔三〕固定资产折旧的核算76二、固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产运用过程中发生的更新改造支出〔改扩建、改良〕、修缮费用、装修费用等。后续支出的处置原那么为：1、资本化：<企业会计准那么——固定资产>规定，与固定资产有关的后续支出，假设使能够流入企业的经济利益超越了原先的估计，如延伸了固定资产的运用寿命，或者使产质量量本质性提高，或者使产品本钱本质性降低，那么该当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超越该固定资产的可收回金额。2、费用化：除此以外的后续支出，该当确以为当期费用，不再经过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应根据上述原那么判别固定资产后续支出是该当资本化，还是费用化。

77在详细实务中，对于固定资产发生的以下各项后续支出，通常的处置方法如下：1.固定资产修缮费用，该当直接计入当期损益，不再分大小修缮。

2.固定资产改良支出，该当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超越该固定资产的可收回金额。3.假设不能区分是固定资产修缮还是固定资产改良，或固定资产修缮和固定资产改良结合在一同，那么企业应按上述原那么进展判别，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。

4.固定资产装修费用，符合上述原那么可予资本化的，该当在“固定资产〞科目下单设“固定资产装修〞明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。假设在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修〞明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，对比上述原那么处置。发生的固定资产装修费用，符合上述原那么可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可运用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

6.运营租入固定资产发生的改良支出，应经过“长等待摊费用〞科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进展摊销。

78〔一〕固定资产更新改造支出〔资本化的后续支出〕1、固定资产发生可资本化的后续支出时，企业普通应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此根底上重新确定固定资产原价。2、因已转入在建工程，因此停顿计提折旧。3、在固定资产发生的后续支出完工并到达预定可运用形状时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、运用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。4、固定资产发生的可资本化的后续支出，经过“在建工程〞科目核算。79自有固定资产的更新改造〔改良〕：1.结转固定资产账面价值：借：在建工程----××改扩建工程累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产——××〔原值〕802.撤除部分的残料变价收入：借：原资料、银行存款等贷：在建工程——××改扩建工程813.发生各项建立费用时：〔同建造，在“在建工程〞账户核算〕4.更新改造完工，转账：借：固定资产——××贷：在建工程——××改扩建工程【实务操作3-57】因改良等延伸了运用年限的固定资产，应对其原运用年限和折旧率进展调整。82留意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，能够涉及交换固定资产的某个组成部分。假设满足固定资产确实认条件，应将用于交换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被交换部分的账面价值〔转入“营业外支出〞〕。固定资产进展改换后的原值＝该项固定资产进展更新改造前的账面价值+发生的后续支出－该项固定资产被改换部件的账面价值83【例】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，运用寿命为10年，估计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进展改换，发生支出合计1000万元，符合准那么规定的固定资产确认条件，被改换的部件的原价为800万元。请确认改换后固定资产的原值。固定资产进展改换后的原价＝该项固定资产进展更新改造前的账面价值+发生的后续支出－该项固定资产被改换部件的账面价值＝〔2000－2000÷10×4〕+1000－〔800－800÷10×4〕＝1720〔万元〕。84【2021注会例题】某航空公司20xO年12月购入一架飞机，总计破费8000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进展核算。20×9年年初，公司开辟新航线，航程添加。为延伸飞机的空中飞行时间，公司决议改换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3％，不思索相关税费的影响，公司的账务处置为：

(1)20×9年年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3％×8=19200000(元)，固定资产转入在建工程。借：在建工程——××飞机60800000累计折旧19200000贷：固定资产——××飞机80000000(2)安装新发动机：借：在建工程——××飞机7051000贷：工程物资——××发动机7000000银行存款5l000(3)20×9年年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000×3％×8=3800000(元)，终止确认老发动机的账面价值。假定报废处置，无残值。借；营业外支出3800000贷：在建工程——××飞机3800000(4)发动机安装终了，投入运用。固定资产的入账价值为：60800000+7051000—3800000=64051000(元)借：固定资产——××飞机64051000贷：在建工程——××飞机6405100085〔二〕修缮支出借：管理费用——修缮费销售费用

贷：银行存款、原资料等

不分大修、小修，一致费用化核算；消费车间的修缮费不再计入“制造费用〞，与管理用固定资产一样，均计入“管理费用〞企业设置专设销售机构的固定资产修缮费用等后续支出，计入“销售费用〞。86【10CPA】【例】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台消费用机器设备进展日常维护，维护过程中领用本企业原资料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不思索其他相关税费。借：管理费用980贷：原资料94000………..(进项税额转出)15980应付职工薪酬28000

87〔三〕假设不能区分是固定资产修缮还是固定资产改良，或固定资产修缮和固定资产改良结合在一同，那么企业该当判别，与固定资产有关的后续支出，能否满足固定资产确实认条件。假设该后续支出满足了固定资产确实认条件，后续支出该当计人固定资产账面价值；否那么，后续支出该当确以为当期费用。

88〔四〕固定资产装修费用：〔1〕装修费用较小，记入当期损益；〔2〕装修费用较大，假设满足固定资产确实认条件，装修费用该当计入固定资产账面价值，并在“固定资产〞科目下单设“固定资产装修〞明细科目进展核算；装修完工，对“固定资产装修〞的价值在两次装修间隔期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧；假设在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修〞明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。89〔1〕发生装修支出借：在建工程——××工程

贷：原资料应付职工薪酬银行存款

辅助消费本钱等〔2〕装修工程到达预定可运用形状交付运用

借：固定资产——固定资产装修

贷：在建工程

90〔3〕计提折旧借：管理费用等贷：累计折旧〔4〕重新装修

借：营业外支出累计折旧

贷：固定资产——固定资产装修在两次装修间隔期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间内折旧在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修〞明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出91【例〔2021年中级职称〕】2021年1月25日，甲公司对所属一家商场进展装修，发生如下有关支出：领用消费用原资料40000元，购进该批原资料时支付的增值税进项税额为6800元；辅助消费车间为商场装修工程提供的劳务支出为14660元；发生有关人员薪酬29640元。2021年12月26日，商场装修完工，到达预定可运用形状交付运用，甲公司估计下次装修时间为2020年12月。2021年12月31日，甲公司决议对该商场重新进展装修。

假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场估计尚可运用年限为6年；装修构成的固定资产估计净残值为1100元；采用直线法计提折旧；不思索其他要素。

92甲公司的账务处置如下：

〔1〕装修领用原资料

借：在建工程46800

贷：原资料40000

应交税费——应交增值税〔进项税额转出6800

〔2〕辅助消费车间为装修工程提供劳务

借：在建工程14660

贷辅助消费本钱14660

〔3〕发生工程人员薪酬

借：在建工程29640

贷：应付职工薪酬29640

〔4〕装修工程到达预定可运用形状交付运用

借：固定资产——固定资产装修91100

贷：在建工程91100

93〔5〕2021年末计提装修后的固定资产折旧

因下次装修时间为2020年12月，大于固定资产估计尚可运用年限6年，因此，应按固定资产估计尚可运用年限6年计提折旧。

借：管理费用15000[〔91100-1100〕/6]

贷：累计折旧15000

2021年、2021年计提装修构成的固定资产折旧同2021年度。

〔6〕2021年12月31日重新装修

借：营业外支出46100

累计折旧45000

贷：固定资产——固定资产装修91100

〔原值91100，已提折旧3年，累计折旧15000×3=45000，账面价值=91100-45000=46100〕

94融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产装修费用，可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可运用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

95〔五〕运营租入固定资产发生的改良支出，发生时经过“在建工程〞，完工时转入“长等待摊费用〞科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进展摊销。发生改良支出：借：在建工程贷：原资料等改良完工：借：长等待摊费用贷：在建工程摊销费用：借：制造费用等贷：长等待摊费用96【例】2007年8月20日，甲公司对采用运营租赁方式租入的一条消费线进展改良，发生如下有关支出：领用消费用原资料24000元，购进该批原资料时支付的增值税进项税额为4080元；辅助消费车间为消费线改良提供的劳务支出为2560元；发生有关人员薪酬54720元。2007年12月31日，消费线改良工程完工，到达预定可运用形状交付运用。假定该消费线估计尚可运用年限为6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进展摊销；不思索其他要素。

97甲公司的账务处置如下：

〔1〕改良工程领用原资料

借：在建工程28080

贷：原资料24000

……〔进项税额转出〕4080

〔2〕辅助消费车间为改良工提供劳务

借：在建工程2560

贷：消费本钱——辅助消费本钱2560

〔3〕发生工程人员薪酬

借：在建工程54720

贷：应付职工薪酬54720

98〔4〕改良工程到达预定可运用形状交付运用

借：长等待摊费用85360

贷：在建工程85360

〔5〕2021年度进展摊销

因消费线估计尚可运用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年进展摊销。

借：制造费用17072〔85360/5〕

贷：长等待摊费用17072

99三、固定资产减值-----<资产减值准那么>〔一〕固定资产能够发生减值的认定固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。企业该当在资产负债表日判别资产能否存在能够发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，该当进展减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，该当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值预备。

100企业该当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产〔包括在建工程〕逐项进展检查，存在以下迹象的，阐明资产能够发生了减值：1、从企业外部信息来源来看

1〕资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常运用而估计的下跌；

2〕企业运营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生艰苦变化，从而对企业产生不利影响；

3〕市场利率或者其他市场投资报酬率在当期曾经提高，从而影响企业计算资产估计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

1012、从企业内部信息来看

1〕有证听阐明资产曾经陈旧过时或者其实体曾经损坏；

2〕资产曾经或者将被闲置、终止运用或者方案提早处置；

3〕企业内部报告的证听阐明资产的经济绩效曾经低于或者将低于预期，如资产所发明的净现金流量或者实现的营业利润〔或者亏损〕远远低于〔或者高于〕估计金额等。102〔二〕资产可收回金额的计量资产存在减值迹象的，该当估计其可收回金额。可收回金额该当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产到达可销售形状所发生的直接费用等。留意：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值，只需有一项超越了资产的账面价值，就阐明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。103因此，计算确定资产可收回金额该当经过以下步骤：

第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；

第二步，计算确定资产估计未来现金流量的现值；

第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产估计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

1041、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计(修订)

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产假设被出卖或者处置时可以收回的净现金收入。

公允价值确实定：

〔1〕销售协议价钱；

〔2〕有活泼市场的，选择市场价钱；

〔3〕熟习情况的买卖双方自愿进展公平买卖情愿提供的买卖价钱。

假设企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，该当以该资产估计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

2、资产估计未来现金流量的现值的估计

资产估计未来现金流量的现值，该当按照资产在继续运用过程中和最终处置时所产生的估计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进展折现后的金额加以确定。因此，估计资产未来现金流量的现值，主要该当综合思索以下三个方面的要素：

〔1〕资产的估计未来现金流量；

〔2〕资产的运用寿命；

〔3〕折现率。

105固定资产减值损失确实定资产的可收回金额低于其账面价值的，该当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失：留意：1、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2、固定资产计提减值预备后，该当在剩余运用寿命内根据调整后的固定资产账面价值〔固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值预备后的金额〕和估计净残值重新计算确定折旧率和折旧额借：资产减值损失－计提的固定资产减值预备贷：固定资产减值预备106〔三〕固定资产减值的核算【例】〔1〕2007年11月20日，甲公司购入一台设备，原价320000元，以存款支付，估计运用年限5年，估计净残值20000元，按直线法计提折旧〔假设在年末计提〕，那么购入及计提折旧账务处置如下：购入：(1)借：固定资产---消费运营用固定资产320000贷：银行存款3200002007年12月31日计提折旧：借：管理费用5000贷：累计折旧5000〔320000-20000〕/5/12107〔2〕2021年12月31日设备的可收回金额为18万元，重新确定固定资产尚可运用年限为3年，估计净残值20000元。计提固定资产减值预备账务处置如下：借：资产减值损失000贷：固定资产减值预备000〔3〕2021年12月31日计提折旧：2021年应计折旧额为〔18－2〕÷3=53333.33元借：管理费用53333.33贷：累计折旧53333.33108【例】甲公司2002年12月购入一项固定资产，当日交付运用，原价为6300万元，估计运用年限为10年，估计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。2006年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试阐明，其可收回金额为3300万元，估计运用年限不变。2007年度该项固定资产应计提的折旧额为〔〕万元。

500【〔3300-300〕/(10-4)】义务三固定资产的处置109【例】乙公司属于增值税普通纳税企业，增值税税率为17%。有关业务资料如下：〔1〕2006年12月1日，购入一条需求安装的消费线，获得的增值税公用发票上的消费线价款为10000000元，增值税税额为1700000元；发生保险费25000元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。〔2〕2006年12月1日，乙公司开场以自营方式安装该消费线。安装期间领用消费用原资料的实践本钱和计税价钱均为100000元，发生安装工人薪酬50000元，没有发生其他相关税费。该原资料没有计提存货跌价预备。

〔3〕2006年12月31日，该消费线到达预定可运用形状，当日投入运用。该消费线估计运用年限为6年，估计净残值为132000元，采用直线法计提折旧。

〔4〕2007年12月31日，乙公司在对该消费线进展检查时发现其曾经发生减值，可收回金额为8075600元。

〔08注会〕课堂综合练习---下页110〔5〕2021年1月1日，该消费线估计尚可运用年限为5年，估计净残值为125600元，采用直线法计提折旧。

〔6〕2021年6月30日，乙公司采用出包方式对该消费线进展改良。当日，该消费线停顿运用，开场进展改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款1221400元。

〔7〕2021年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入运用，估计尚可运用年限为8年，估计净残值为102000元，采用直线法计提折旧。2021年12月31日，该消费线未发生减值。

1111〕2006年12月1日，购入消费线

借：在建工程11725000

贷：银行存款11725000〔2〕2006年12月，安装该消费线

借：在建工程167000

贷：原资料100000

应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕17000

应付职工薪酬50000

〔3〕2006年12月31日，消费线到达预定可运用形状投入运用

借：固定资产11892000

贷：在建工程11892000

〔4〕2007年度计提折旧

消费线2007年度折旧额＝〔11892000—132000〕÷6＝1960000〔元〕

借：制造费用1960000

贷：累计折旧1960000

112〔5〕2007年12月31日，确认减值损失

消费线应确认的减值损失＝〔11892000—1960000〕—8075600＝1856400〔元〕

借：资产减值损失1856400

贷：固定资产减值预备1856400

〔6〕2021年上半年计提折旧

2021年上半年折旧额＝〔8075600—125600〕÷5÷2＝795000〔元〕

借：制造费用795000

贷：累计折旧795000

〔7〕2021年6月30日，将消费线转入改良

，同时停顿计提折旧借：在建工程7280600

累计折旧2755000

固定资产减值预备1856400

贷：固定资产11892000

借：在建工程1221400

贷：银行存款1221400

113〔8〕2021年8月20日，改良工程完工到达预定可运用形状投入运用

借：固定资产8502000

贷：在建工程8502000

〔9〕2021年消费线改良后计提折旧

2021年消费线改良后折旧额＝〔8502000—102000〕÷8÷12×4＝350000〔元〕

借：制造费用350000

贷：累计折旧50000

114知识拓展一、固定资产折旧的概念及范围〔一〕固定资产折旧的概念〔二〕影响固定资产折旧的要素1151.折旧基数。2.估计净残值。〖估计数〗新准那么中的概念------指假定固定资产估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目前从该项资产处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。同时要求企业至少于每年年度终了对估计净残值进展复核。3.估计运用期限。〖估计数〗指企业运用固定资产的估计期间，或者该固定资产所能消费产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产运用寿命时，该当思索以下要素：〔1〕该项资产估计消费才干或实物产量；〔2〕该项资产估计有形损耗，如设备运用中发生磨损、房屋建筑物遭到自然侵蚀等；〔3〕该项资产估计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术程度相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；〔4〕法律或者类似规定对该项资产运用的限制。某些固定资产的运用寿命能够受法律或类似规定的约束。如对于融资租赁的固定资产，根据<企业会计准那么第21号——租赁>规定，可以合理确定租赁期届满时将会获得租赁资产一切权的，该当在租赁资产运用寿命内计提折旧；假设无法合理确定租赁期届满时可以获得租赁资产一切权的，该当在租赁期与租赁资产运用寿命两者中较短的期间内计提折旧。4.固定资产减值预备。固定资产计提减值预备后，该当在剩余运用寿命内根据调整后的固定资产账面价值〔固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值预备后的金额〕和估计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。116留意：固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的复核：由于固定资产的运用寿命长于一年，属于企业的非流动资产，企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。在固定资产运用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有能够对固定资产运用寿命和估计净残值产生较大影响。例如，固定资产运用强度比正常情况大大加强，致使固定资产实践运用寿命大大缩短；替代该项固定资产的新产品的出现致使其实践运用寿命缩短，估计净残值减少等等。为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实践的资产耗费，企业至少该当于每年年度终了，对固定资产运用寿命和估计净残值进展复核。假设固定资产运用寿命估计数与原先估计数有差别，该当调整固定资产运用寿命；假设固定资产估计净残值估计数与原先估计数有差别，该当调整估计净残值。117固定资产运用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也能够致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生艰苦改动。假设固定资产给企业带来经济利益的方式发生艰苦变化，企业也应相应改动固定资产折旧方法。例如，某企业以前年度采用年限平均法计提固定资产折旧，此次年度复核中发现，与该固定资产相关的技术发生很大变化，年限平均法已很难反映该项固定资产给企业带来经济利益的方式，因此，决议变年限平均法为加速折旧法。118企业该当根据<企业会计准那么第4号——固定资产>的规定，结合企业的实践情况，制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的运用寿命、估计净残值、折旧方法等，并编制成册，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理〔厂长〕会议或类似机构同意，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业曾经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、运用寿命、估计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变卦，如需变卦，依然应按照上述程序，经同意后报送有关各方备案。固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动应作为会计估计变卦。按照<企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变卦和过失更正>处置。

119二、核算账户引见1.