高财第五章外币会计

1第五章外币买卖会计[教学目的]经过本章的教学，使学生可以熟习企业外币买卖会计相关概念，系统掌握企业外币买卖会计处置方法。[重点难点]本章的教学重点是外币买卖的会计处置方法。第一节外币买卖会计概述一、记账本位币确实定〔一〕记账本位币的定义

记账本位币是指企业运营所处的主要经济环境中的货币。企业用于反映企业运营业绩和财务情况的货币。中国境内的企业普通选择人民币为记账本位币。4记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定会计核算运用的记账货币会计报表列报时选用的货币企业应选用人民币作为记账本位币<会计法>规定：企业业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种非人民币为记账本位币。但是必需以人民币作为财务报告的编报货币。〔二〕企业记账本位币确实定企业记账本位币的选定，该当思索以下要素：一是从日常活动收入现金的角度看二是从日常活动支出现金的角度看三是融资活动获得的资金以及保管从运营活动中收取款项时所运用的货币7确定记账本位币应思索的要素该货币主要影响商品和劳务的销售价钱，通常以该货币进展商品和劳务的计价和结算该货币主要影响商品和劳务所需人工、资料、和其他费用，通常以该货币进展上述费用的计价和结算融资活动获得的货币以及保管从运营活动中收取的款项所运用的货币〔三〕境外运营记账本位币确实定1.境外运营的含义境外运营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也该当视同境外运营。910区分某实体能否为该企业的境外运营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，能否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构二是该实体的记账本位币能否与企业记账本位币一样，而不是以该实体能否在企业所在地的境外作为规范。2.企业选择境外记账本位币的要素境外运营对其所从事的活动能否拥有很强的自主性境外运营活动中与企业的买卖能否在境外运营活动中占有较大比重境外运营活动所产生的现金流量能否直接影响企业现金流量、能否可以随时汇回境外运营活动产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务〔四〕记账本位币的变卦记账本位币的变卦〔准那么第8条〕企业记账本位币一经确定，不得随意变卦，除非企业运营所处的主要经济环境发生艰苦变化。企业因运营所处的主要经济环境发生艰苦变化，确需变卦记账本位币的，该当采用变卦当日的即期汇率将一切工程折算为变卦后的记账本位币。记账本位币举例某公司不断以人民币为记账本位币记账，但由于购销市场发生变化，公司改动运营战略，决议逐渐占领国际市场，减小国内市场占有率。鉴于此，该公司研讨决议，从2006年1月1日起，确定美圆为记账本位币。二、外币的界定根本方法：〔一〕记账本位币法〔bookkeepingbasecurrency)即记账本位币以外的货币为外币。〔二〕功能货币法(Functionalcurrency)即企业在运营活动中运用的非功能货币即为外币。三、外币业务的相关概念〔一〕外汇(foreignexchange)及分类1、外汇定义：是国际汇兑的简称。即指以外国货币表示的各种用于国际结算的支付凭证及外币有价证券。国际货币基金组织：外汇是货币行政当局〔中央银行、货币机构、财政部等〕以银行存款、财政部国库券、长短期政府债券等方式所持有的在国际收支逆差时可以运用的债务。我国<中华人民共和国外汇管理条例>：外汇是指：①外国货币。②外币有价证券。包括政府公债、国库券、公司债券、股票等。③外币支付凭证。包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄存款凭证等。④特别提款权⑤其他外汇资产。2.外汇分析：①从动态角度看，外汇是指人们将一种货币兑换成为另一种货币，清偿国际间债务债务关系的行为，是国际间的一种汇兑活动。②从静态上看，外汇普通是指以外币表示的用于进展国际结算的支付手段。是一种外汇资产。③从性质上看，是一种对外金融资产，具有较强的流动性和可兑换性。④从方式上看，包括：外国货币、外币有价证券。、其他外汇资金。⑤从用途上看，可用于国际间结算。3、外汇的分类⑴按货币能否自在兑换可分为自在外汇和记账外汇⑵按外汇来源的不同方式可分为贸易外汇和非贸易外汇⑶按外汇买卖交割期限的长短可分为即期外汇和远期外汇〔二〕汇率及其标价1、汇率是以一国货币表示另一国货币的价钱。直接标价法Directquotation间接标价法Indirectquotation留意：两种标价方法的特点与区别是以一定单位的外国货币为规范折合成一定数额的本国货币。是以一定单位的本国货币为规范折合成一定数额的外国货币。2、汇率的种类汇率的种类固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和即期的近似汇率即期汇率和远期汇率记账汇率和账面汇率中华人民共和国外汇管理条例第二十七条人民币汇率实行以市场供求为根底的、有管理的浮动汇率制度。

〔三〕外币折算与外币兑换外币折算：是指将某种以外币金额表示的会计事项换算成记账本位币等值重新表示的会计程序。目的：是为了便于会计可以采用单一货币计量单位总括反映企业的财务情况和运营成果。外币兑换：以一种货币兑换另一种货币的活动，是两种货币的交换行为。〔四〕汇兑损益汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于一样单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。

汇兑损益的种类按产生汇兑损益的外币业务内容不同按汇兑损益能否曾经在本期实现买卖损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益能否与曾经发生的买卖有关例：某企业以人民币为记账本位币，8月5日赊购资料一批，价款＄10000元，当日汇率为1：8.00。借：原资料80000贷：应付账款-＄10000￥80000借：应交税金-应交增值税〔销〕00贷：银行存款00假设8月25日企业支付该项货款，汇率为1：8.20。那么借：应付账款--＄1000080000财务费用2000贷：银行存款--＄1000082000此项汇兑损益为已实现汇兑损益。假设8月31日，企业仍未付款，当日汇率为1：8.30。那么应按期末即期汇率对以外币标价的货币性账户的价值重新确认。借：财务费用3000贷：应付账款-＄3000此时，“应付账款-＄〞余额为＄10000元，折算为等值人民币为83000元，该价值与美圆的实践价值一样，能表达汇率变动对企业以外币标价的货币性工程的影响。四、我国外币业务的相关概念<企业会计准那么第19号—外币折算>规定：1、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率是指当日中国人民银行公布的人民币外汇的中间价。即期汇率近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率等。2、外币货币性工程与外币非货币性工程货币性工程是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。货币性资产包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括：应付账款、其他应付款、长期应付款等。非货币性工程是指货币性工程以外的工程。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。第二节外币买卖会计处置一、外币买卖及其类型〔一〕外币买卖(foreigncurrencytransaction)外币买卖：是指以外币计价或者结算的买卖。〔二〕外币买卖类型1、买入或者卖出以外边计价的商品或者劳务；2、借入或者借出外币资金；3、其他以外币计价或者结算的买卖。二、外币买卖会计处置的根本要求外币买卖会计处置应处理的主要问题一是在买卖日对买卖进展初始确认，将外币金额折算为记账本位币的金额二是在资产负债表日对相关工程进展折算，并将因汇率变动产生的汇兑进展相应的处置。<企业会计准那么第19号－外币折算>，对外币买卖会计处置的要求：1．企业对于发生的外币买卖，该当将外币金额折算为记账本位币金额。2．外币买卖该当在初始确认时，采用买卖发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算。通常情况下，企业该当采用即期汇率进展折算。汇率动摇不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期该当采用一样的方法确定当期的近似汇率。3．企业在资产负债表日，该当按照以下规定对外币货币性工程和外币非货币性工程进展处置：〔1〕外币货币性工程，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。〔2〕外币非货币性工程，以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采用买卖发生日的即期汇率折算，不改动其记账本位币金额。〔3〕以公允价值计价的股票、基金等非货币性工程，假设期末的公允价值以外币反映，那么应领先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再将原记账本位币金额进展比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益或一切者权益。〔一〕单一买卖观〔一笔业务观〕

single-transactionperspective概念要点将商品购销的发生与账款的结算视为同一项买卖的两个不同阶段，商品销售收入或购货本钱的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。商品购销买卖日期末报表编制日商品账款结算日

三、外币买卖会计处置的根本方法案例见教材P153页〔二〕两项买卖观〔两笔业务观〕根本含义将商品购销的发生与账款的结算视为两项买卖，商品销售收入或购货本钱的记账本位币金额取决于买卖日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。two-transactionperspective案例见教材第154-155页四、外币买卖的会计处置〔一〕买卖日的会计处置按照买卖日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算案例见教材155页留意：企业收到投资者以外币投入的资本，无论能否有合同商定汇率，均不采用合同商定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用买卖日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。根据<关于外商投资的公司审批登记管理法律适用假设干问题的执行意见>〔工商外企字[2006]81号〕，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再运用合同汇率，也不运用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不运用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性工程与非货币性工程处置。

虽然“股本〔或实收资本〕〞账户的金额不能反映股权比例，但并不改动企业分配和清算的商定比例，这一商定比例通常曾经包括在合同中。40〔二〕资产负债表日或结算日会计处置分别对货币性工程与非货币性工程进展会计处置411、外币货币性工程汇兑损益的处置原那么：将以实现和未实现的汇兑损益计入当期损益。未实现汇兑损益主要出如今资产负债表日。现行会计核算方法要求，资产负债表日对外币货币性工程按即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益金额，计入当期损益2、外币非货币性工程处置原那么：外币非货币性工程，以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采用买卖发生日的即期汇率折算，不改动其记账本位币金额。P158例5-11以公允价值计价的股票、基金等非货币性工程，假设期末的公允价值以外币反映，那么应领先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再将原记账本位币金额进展比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益或一切者权益。44留意：对于外币价值发生变动的外币非货币性工程，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响该当计入当期损益〔如买卖性金融资产〕。其价值变动计入一切者权益的，相应的汇率变动的影响该当计入一切者权益〔如可供出卖金融资产〕。P158例5-12【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股l.5美圆的价钱购入乙公司B股10000股作为买卖性金融资产，当日汇率为1美圆=7.6元人民币，款项已付。20×7年l2月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美圆，当日汇率为1美圆=7.65元人民币。假定不思索相关税费的影响。4620×7年l2月5日，该公司应对上述买卖作以下处置借：买卖性金融资产〔1.5×10000×7.6〕114000

贷：银行存款——美圆ll4000

47在资产负债表日借：公允价值变动损益37500

贷：买卖性金融资产37500买卖性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500〔即1×10000×7.65〕入账，与原账面价值114000元的差额为37500元

4820×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l.2美圆全部售出，所得价款为12000美圆，按当日汇率1美圆=7.7元人民币借：银行存款——美圆〔1.2×10000×7.7〕92400

贷：买卖性金融资产〔114000—37500〕76500

投资收益15900

另外，对于买卖性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：

借：投资收益37500

贷：公允价值变动损益37500

49对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货，假设其可变现净值以外币确定，那么在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，与以记账本位币反映的存货本钱进展比较。50【例】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价钱为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价钱降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不思索增值税等相关税费。5111月2日，购入A商品：借：库存商品—A〔10000×1000×15〕15000000贷：银行存款――英31日，计提存货跌价预备：借：资产减值损失1050000

贷：存货跌价预备1050000

1000×1000×15－1000×900×15.5=1050000〔元人民币〕52案例见教材第155-159页(三)货币兑换的会计处置企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的买卖事项，该当以买卖实践采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计人当期损益。54例1：以本币换外币企业以人民币100000元兑换美圆，银行对美圆的卖出价为8.10元,买入价为8.00元，中间价为8.05元。￥100000÷8.10=$12345.68元借:银行存款----$12345.6899382.72汇兑损益617.28贷:银行存款----人民币100000例2：以外币换本币企业以$10000元兑换人民币，汇率同上。$10000×8.00=￥80000元借:银行存款----人民币80000汇兑损益500贷:银行存款----美圆$1000080500例3：以外币换外币企业以港