2章增值税税收筹划及其会计处理

汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net第二章增值税税收谋划及其会计处置第二节增值税会计处置第一节增值税避税方法第一节增值税避税方法公式：应纳税额=销项税-进项税根本思绪：销项：〔1〕不发生；〔2〕少发生或税率降低；〔3〕推迟来到。进项：〔1〕添加发生或税率提高；〔2〕提早来到。第一节增值税避税方法三、采购避税法一、企业分立避税法二、延期纳税避税法四、纳税人身份避税法免税与应税产品混合运营的分立购入运输劳务的分立购入农产品的分立企业分立避税法是指当企业运营不同税率的产品或业务时，由于增值税属于利用购与销来的抵扣税种，当销的税率与购的税率不一致、存在差别，而这两种业务又发生在同一企业时，就存在谋划的空间。一、企业分立避税法〔一〕免税〔或即征即退、先征后退〕与应税产品混合运营的分立当企业既运营免税工程的产品，又运营应税工程的产品，就必需准确划分不得抵扣的增值税进项税，假设不能准确划分，按以下公式处置：不得抵扣的增值税进项税=当月全部增值税进项税*〔当月免税工程销售额+非应税工程营业额〕/〔当月全部销售额+营业额〕免税产品销售收入/全部产品销售收入小于按上述公式计算出来不能抵扣的进项就要多应选择分立运营免税产品进项税/全部产品进项税合并就要多交税免税产品销售收入/全部产品销售收入大于按上述公式计算出来不能抵扣的进项就要少应选择合并运营免税产品进项税/全部产品进项税合并就要少交税〔一〕免税〔或即征即退、先征后退〕与应税产品混合运营的分立举例：一制药企业估计本月免税产品进项额为20万，全部进项税额为100万，而本月免税产品销售收入为1000万，全部产品销售收入为2000万，那么：20/100小于1000/2000假设该企业不能准确计算进项税额，其不得抵扣的进项税额为1000/2000*100=50万，而实践上只需20万不能抵扣，那么企业本月应纳税额为：2000*17%-〔100-50〕=290万假设分立应纳：2000*17%-80=260万。

〔一〕免税〔或即征即退、先征后退〕与应税产品混合运营的分立当消费企业的产品有大量运输业务，而且本人内部存在运输部门时，可根据实践情况思索能否选择将运输部门进展分立，成立运输公司。1假设不独立，为公司的一个运输部门产：为销售本人产品提供运输→混合销售→运费为价外费用征收17%增值税→税负高2假设独立，成立运输公司，为母公司销售产品提供运输劳务→向母公司收取运费，税率6%，较17%下降11%→母公司获得运输公司发票可抵扣6%，税负降低。另外假设运费由客户支付，还可以思索转移一部分产品价钱到运费中来，由17%税率降为6%。〔二〕购入运输劳务的分立举例：亚东水泥举例：一水泥消费企业销售水泥，本人运输部门运输，本月不含税收入200万，其中运费20万，那么销项税=200*17%=34万，假设运输部门独立为运输公司，对外仍收取200万，销项税仍为34万，同时向运输公司支付20万运费，那么母公司可抵扣20*6%=1.2万，实践销项税为34-1.2=32.8万，较之前降低，运输公司由于为一家独立公司，本人产生的1.2万销项，获得了更大的谋划空间，可以想方法另行避税。假设母公司只收180万，另20万由客户支付，那么税负整体直接降低，而母公司还可以降低水泥价，添加运费收入，税负那么更低。〔二〕购入运输劳务的分立当农产品加工企业拥有本人的农牧产品消费部门时，可以思索将农牧产品消费部门独立出来，专门成为一个农牧产种类养公司，为母公司提供农牧产品。如植物油消费企业、制药企业、牛奶加工企业等。

〔三〕购入农产品的分立假设不独立，为农产品加工企业的部门：〔三〕购入农产品的分立可以思索将农牧产品消费部门独立为农业公司，成为农业消费者。农产品加工企业不属于农业消费者，不享用免税待遇，按工业企业17%征收增值税。为农牧产品消费部门所提供的原料〔如奶牛吃的饲料等〕主要为农产品，但却只能抵扣13%。销项与进项相差4个百分点，添加企业税负。假设独立出业，成为独立的农业公司，为农业消费者：〔三〕购入农产品的分立将农牧产品消费部门独立为农业公司，成为农业消费者，降低企业整体税负〔增值税和所得税〕。农业消费者销售自产品农产品免征增值税。母公司向子公司购入农产品可以抵扣13%转移定价：子公司提高农产品售价，本人免税不受影响，母公司抵扣更多，加工本钱增大，利润下降，所得税降低。纳税义务发生时间确实定纳税期限延期纳税避税法是指企业在无法防止或减少税负的情况下，根据税法的纳税义务发生时间和纳税期限的规定，想方法做到不符合上述规定，将纳税时间进展延期。二、延期纳税避税法恳求延期纳税〔一〕纳税义务发生时间确实定1、采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否发出，均为收到销售款或获得索取销售额凭据并将提货单交给对方的当天。2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3、采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同商定的收款日期当天，无合同商定日期的为货物发出当天。4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天推迟交提货单或收款推迟办妥托收手续或发出货物采取预收货款跨月发货重点关注夸月等等以月为纳税期限的，当月的税在下月15日前必需申报和交纳终了。经过海关进口的，应自海关填发税款缴证的次日起7日内交纳。选择最后一天缴税〔二〕纳税期限〔三〕恳求延期纳税纳税人因有特殊困难，不能按期纳税的，经省级国地税同意，可以延期纳税，但最长不超越3个月，在同意期限内不加收滞纳金。1、不可抗拒的自然灾祸。3、国家调整经济政策呵斥影响。4、短期货款拖欠。虽难但尽能够争取5、其他省级税局列举的困难。2、财富遭盗窃抢劫等不测事故。企业进货渠道避税法企业进货时间避税法采购避税法是指企业根据税法的规定，对于所抵扣的进项税额尽能够地选择适宜的进货渠道和进货时间以实现早抵扣、多抵扣。三、采购避税法小规模纳税人普通本身不得开具公用发票，从小规模纳税人处购进的原料难以抵扣，因此尽能够选择从普通纳税处购入原料，但小规模纳税也可以恳求税务局代开抵扣率3%的公用发票。现实中，存在小规模纳税人与普通纳税人一同串通，共同获取税收利益的行为。〔一〕采购渠道避税法举例：A-小规模纳税人B-普通纳税人C-原资料供应商A规模小，运营本钱高，假设以117元购入，难以接受，假设以B的名义购入，B付117元给C，C开具公用发票给B，但原料运到A处，A付108元给B，少付9元，而B却可以抵扣17元的税，赚了8元的税〔17-9〕，A那么赚了9元，C获得了销售利润。〔一〕采购渠道避税法支付117元支付108元原料工业企业购进货物，以验收入库时间为抵扣时间，故应尽早入库；商业企业采取分期付款方式结算的，抵扣时间在一切款项支付终了后才可以抵扣，故可以将付款合同按日期做多个延期合同，这样每次付款时，可抵扣一次；对购入劳务的，必需在劳务费支付终了后才可以抵扣，可以采取协商提早付款并减少支付金额的方式。〔二〕进货时间避税法增值率谋划法抵扣率谋划法纳税人身份避税法是指企业根据本身产品的增值率或抵扣率高低来决议是选择普通纳税人还是小规模纳税人，以实现最大的税收收益。四、纳税人身份避税法〔一〕增值率谋划法1-增值率公式增值率=〔销售额-购进工程金额〕/销售额

=〔销项税-进项税〕/销项税2-节税平衡点率公式x为不含税销售额、y为不含税购进额，增值率为z，那么：(x-y)*17%=x*3%z=(x-y)/x=17.65%x为含税销售额、y为含税购进额，增值率为z，那么：(x-y)/1.17*17%=x/1.03*3%z=(x-y)/x=20.04%〔一〕增值率谋划法一般纳税人税率小规模纳税人税率节税点增值率（不含税）节税点增值率（不含税）13%3%23.08%25.3%17%3%17.65%20.04%纳税人增值率无差别平衡点：判别规范〔以普通纳税人税率17%为例〕当不含税增值率为17.65%时，无论是选择成为普通纳税人还是小规模纳税人，增值税的税收负担是相等的当不含税增值率低于17.65%时，企业作为普通纳税人的税负小于小规模纳税人的税负。=er－1=er－1〔一〕增值率谋划法当不含税增值率高于17.65%时，企业作为普通纳税人的税负重于小规模纳税人的税负。某企业，某年被核定为小规模纳税人，当年购进不含税原料为40万，实现不含税销售收入95万，由于该企业会计制度健全，2021年被税局认定为普通纳税人。计算分析：增值率=〔95-40〕/95=57.89%;增值率大于平衡点17.65%，选择普通纳税人的税负大于小规模纳税人，应维持小规模纳税人的身份。假设作为普通纳税人，应纳税=95*17%-40*17%=9.35万；假设作为小规模纳税人，应纳税=95*17%=2.85万；省税：9.35-2.85=6.5万。可以思索将企业分立，或经过别的方式降低收入。举例：=er－1〔一〕增值率谋划法〔二〕抵扣率谋划法抵扣率公式抵扣率=购进工程金额/销售额=Y/X=进项税/销项税〔二〕抵扣率谋划法一般纳税人税率小规模纳税人税率节税点抵扣率（不含税）节税点抵扣率（不含税）13%3%76.92%74.68%17%3%82.4%79.97%纳税人抵扣率无差别平衡点：判别规范〔以普通纳税人税率17%为例〕当不含税购货额占不含税销售额比重为82.4%时，无论是选择成为普通纳税人还是小规模纳税人，增值税的税收负担是相等的当比艰苦于82.4%时，企业作为普通纳税人的税负小于小规模纳税人的税负。=er－1=er－1〔二〕抵扣率谋划法当比重低于82.4%时，企业作为普通纳税人的税负重于小规模纳税人的税负。普通纳税人与小规模纳税人税负比较〔A与B为同一行业的企业，A为普通纳税人，B为小规模纳税〕A:销项税=100/1.17*17%=14.53元；进项税〔本钱利润率按10%计算〕：购进本钱=100/1.17/(1+10%)=77.7元进项税=77.7*17%=13.21元应纳税=14.53-13.21=1.32元=er－1=er－1小思索B:应纳税=100/1.03*3%=2.91元A比B多纳增值税=2.91-1.32=1.59元假设思索所得税：A：(100/1.17-77.7)*25%=1.94元B：(100/1.03-77.7)*20%=3.88元结论：当企业增值率不高时，小规模纳税人税负要比普通纳税人重多了。第二节增值税会计处置一、进项税额及其转出的会计处置二、销项税额的会计处置一、进项税额及其转出的会计处置〔一〕进项税额的会计处置〔二〕进项税额转出的会计处置外购资料进项税额的会计处置。外购资料退货、折让进项税额的会计处置；外购资料短缺与损耗进项税额的会计处置；商品零售企业进项税额的会计处置；商品零售企业进项税额的会计处置；购建固定资产进项税额的会计处置；支付水电费进项税额的会计处置；投资转入货物进项税额的会计处置；接受捐赠货物进项税额的会计处置；委托加工资料、接受应税劳务进项税额的会计处置；小规模纳税人的会计处置。一、进项税额及其转出的会计处置〔一〕进项税额的会计处置180天认证期；已认证，借方“应交税费-应交增值税〔进项〕〞，未认证，“待抵进项税〞或“其他应收款-待抵进项税〞；当期货到票未到：含税暂估〔票到后冲税金〕和不含税暂估〔票到后冲分录，按票重做〕，建议含税暂估，由于能够存在先付款后到票的情况。当期票到货未到：暂不对票处置，货到后一并处置。假设急需抵扣，只处置税金〔借：应交税费-应增〔进〕，贷：应付账款〕。建议尽能够做到当期货到票到，不拖欠。一、进项税额及其转出的会计处置〔一〕进项税额的会计处置——外购资料未付款且未做账〔指抵扣〕时，只需将“发票联〞和“抵扣联〞退给对方即可；假设已付款或未付款但已做账〔指抵扣〕，须获得税务机关证明交给销售方，由销售方开红票。一、进项税额及其转出的会计处置〔一〕进项税额的会计处置——外购资料退货、折让当不含税增值率为17.65%时，无论是选择成为普通纳税人还是小在收益年期有限，资本化率大于零的条件下，有以下计算式：〔2-11〕其成立条件是：(1)纯收益每年不变；(2)资本化率固定且大于零；(3)收益年期有限为n。在收益年期有限，资本化率等于零的条件下，有以下计算式：P＝A×n〔2-12〕其成立条件是：(1)纯收益每年不变；(2)收益年期有限为n；(3)资本化率为零。一、纯收益不变〔一〕进项税额会计处置汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net收益法无限年期收益。其根本公式为：

〔2-13〕

其成立条件是：(1)纯收益在n年(含第n年)以前有变化；(2)纯收益在n年(不含第n年)以后坚持不变；(3)收益年期无限；(4)r大于零。有限年期收益。其计算公式为：〔2-14〕其成立条件是：(1)纯收益在n年(含第t年)以前有变化；(2)纯收益在n年(不含第n年)以后坚持不变；(3)收益年期有限为N；(4)r大于零。留意：这里纯收益A的收益年期是(N-n)而不是N。二、纯收益在假设干年后坚持不变汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net收益法在纯收益按等差级数递增，收益年期无限的条件下，有以下计算式：〔2－15〕其成立条件是：(1)纯收益按等差级数递增；(2)纯收益逐年递增额为B；(3)收益年期无限；(4)r大于零。在纯收益按等差级数递增，收益年期有限的条件下，有以下计算式：〔2－16〕其成立条件是：(1)纯收益按等差级数递增；(2)纯收益逐年递增额为B；(3)收益年期有限为n；(4)r大于零。在纯收益按等差级数递减，收益年期无限的条件下，有以下计算式：〔2－17〕其成立条件是：(1)纯收益按等差级数递减；(2)纯收益逐年递减额为B；(3)收益年期无限；(4)r大于零。三、纯收益按等差级数变化在纯收益按等差级数递减，收益年期有限的条件下，有以下计算式：

〔2－18〕其成立条件是：(1)纯收益按等差级数递减；(2)纯收益逐年递减额为B；(3)收益年期有限为n；(4)r大于零。汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net收益法在纯收益按等比级数递增，收益年期无限的条件下，有以下计算式：〔2－19〕其成立条件是：(1)纯收益按等比级数递增；(2)纯收益逐年递增比率为s；(3)收益年期无限；(4)r大于零；(5)r＞s＞0。在纯收益按等比级数递增，收益年期有限的条件下，有以下计算式：〔2－20〕其成立条件是：(1)纯收益按等比级数递增；(2)纯收益逐年递增比率为s；(3)收益年期有限；(4)r大于零；(5)r＞s＞0。在纯收益按等比级数递减，收益年期无限的条件下，有以下计算式：〔2－21〕其成立条件是：(1)纯收益按等比级数递减；(2)纯收益逐年递减比率为s；(3)收益年期无限；(4)r大于零；(5)r＞s＞0。四、纯收益按等比级数变化在纯收益按等比级数递减，收益年期有限的条件下，有以下计算式：〔2－22〕其成立条件是：(1)纯收益按等比级数递减；(2)纯收益逐年递减比率为s；(3)收益年期有限为n；(4)r大于零；(5)0＜s≤1。有限年期收益且知未来假设干年后资产变现价钱的条件下，有以下计算式：〔2－23〕其成立条件是：(1)纯收益在第t年(含t年)前坚持不变；(2)预知第t年的价钱为Pt；(3)r大于零。汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net延续复利同企业的实践经济活动情况更为接近，对年收益比较大，计算周期比较长的评价中，应采用延续复利计算评价值，否那么评价结果会偏高。假设，用普通复利计算时的年折现率为r〔名义折现率〕，延续复利中的实践年折现率，即延续复利率为r0〔实践折现率〕，假设一年中复利次数为m，那么有

式中e为自然对数的底，e=2.7183收益法延续复利：延续复利、延续支付的现值计算延续复利、延续支付的现值计算，即思索延续复利计息，现金流量序列为延续，此时将代入上述普通复利计算模型中。即可得到延续复利、延续支付情况下的各种模型。如〔2-10〕式为：P=〔2-11〕式为：P==er－1=er－1汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net延续复利同企业的实践经济活动情况更为接近，对年收益比较大，计算周期比较长的评价中，应采用延续复利计算评价值，否那么评价结果会偏高。收益法延续复利：延续复利、延续支付的现值计算延续复利、延续支付的现值计算，即思索延续复利计息，现金流量序列无延续的发生，就产生了延续复利计息、延续支付的计算问题。设为延续年金，即在一年延续均匀发生的现金流，它是在利率为零的条件下计算出的总年金。此时可设m是个很大的自然数，每一计息周期利率是。这样，可令m→∞，推导出普通复利现值模型对应的延续复利、延续支付的计算模型。以〔2-11〕式为例：P==

=汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net收益法运用举例例2-6：某收益性资产估计未来5年收益额分别是12万元、15万元、13万元、11万元和14万元。假定从第六年开场，以后各年收益均为14万元，确定的折现率和本金化率为10%。确定该收益性资产在继续运营下和50年收益的评价值。〔1〕永续运营条件下的评价过程：首先，确定未来5年收益额的现值。现值总额=++++=12×0.9091+15×0.8264+13×0.7513+11×0.6830+14×0.6209=49.2777(万元)计算中的现值系数，可从复利现值表中查得。其次，将第六年以后的收益进展本金化处置，即：14/10%=140〔万元〕最后，确定该企业评价值：企业评价价值＝49.2777+140×0.6209＝.2037〔万元〕汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net收益法运用举例例2-6：某收益性资产估计未来5年收益额分别是12万元、15万元、13万元、11万元和14万元。假定从第六年开场，以后各年收益均为14万元，确定的折现率和本金化率为10%。确定该收益性资产在继续运营下和50年收益的评价值。50年的收益价值评价过程评价价值=+++++×[1-]=49.2777+140×0.6209×〔1-0.0〕=49.2777+85.7351=.01〔万元〕汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法本钱法的根本涵义本钱法是指首先估测被评价资产的重置本钱，然后估测被评价资产业已存在的各种贬损要素，并将其从重置本钱中予以扣除而得到被评价资产价值的各种评价方法的总称。本钱法的根本思绪是重建或重置被评价资产。在条件允许的情况下，任何潜在的投资者在决议投资某项资产时，所情愿支付的价钱不会超越购建该项资产的现行购建本钱。假设投资对象并非全新，投资者所愿支付的价钱会在投资对象全新的购建本钱的根底上扣除各种贬损要素。上述评价思绪可概括为：资产评价价值＝资产的重置本钱－资产实体性贬值－资产功能性贬值－资产经济性贬值汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法本钱法的根本前提本钱法的运用涉及到四个根本要素资产的实体性贬值资产的功能性贬值资产的经济性贬值资产的重置本钱1被评价资产处于继续运用形状或被假定处于继续运用形状2具备可利用的历史资料3构成资产价值的耗费是可计量的汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法资产的重置本钱资产的重置本钱就是资产的现行再获得本钱。详细来说，重置本钱又分为复原重置本钱和更新重置本钱两种。复原重置本钱是指采用与评价对象一样的资料、建筑或制造规范、设计、规格及技术等，以现时价钱程度重新购建与评价对象一样的全新资产所发生的费用。更新重置本钱是指采用新型资料，新的建筑或制造规范，新型设计、规格和技术等，以现行价钱程度购建与评价对象具有同等功能的全新资产所需的费用。汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法资产的实体性贬值资产的实体性贬值亦称有形损耗，是指资产由于运用及自然力的作用导致的物理性能的损耗或下降而引起的资产的价值损失。资产的功能性贬值资产的功能性贬值是指由于技术提高引起的资产功能相对落后而呵斥的资产价值损失。资产的经济性贬值资产的经济性贬值是指由于外部条件的变化引起资产闲置、收益下降等而呵斥的资产价值损失。〔2-29〕汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法重置核算法价钱指数法规模经济效益指数法重置本钱的估算方法各种详细方法围绕着被评价资产的重置本钱、实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值四大要素采用不同的方式测算构成的。在评价实务中，人们习惯上是以估算重置本钱的详细方式区别和划分本钱法中的各种详细方法。汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法重置核算法重置核算法亦称细节分析法、核算法等。它是利用本钱核算的原理，根据重新获得资产所需的费用工程，逐项计算然后累加得到资产的重置本钱。在实践测算过程中又详细划分为两种类型，购买型和自建型。购买型是以购买资产的方式作为资产的重置过程。自建型是把自建资产作为资产重置方式，它根据重新建造资产所需的料、工、费及必要的资金本钱和开发者的合理收益等分析和计算出资产的重置本钱。例2-7：重置购建立备一台，现行市场价钱每台6万元，运杂费1000元，直接安装本钱800元，其中原资料300元，人工本钱500元。根据统计分析，计算求得安装本钱中的间接本钱与人工本钱的比为0.8：1，该机器设备重置本钱为：直接本钱为60000元+1000元+800元=61800元其中：买价，60000元运杂费，1000元安装本钱，800元其中：原资料，300元人工，500元间接本钱〔安装本钱〕，400元重置本钱合计，62200元。汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法价钱指数法价钱指数法是利用与资产有关的价钱变动指数，将被估资产的历史本钱〔账面价值〕调整为重置本钱的一种方法，其计算公式为：重置本钱＝资产的账面原值×价钱变动指数〔2－30〕式中，价钱变动指数可以是定基价钱变动指数或环比价钱变动指数。定基价钱变动指数是评价时点的价钱指数与资产购建时点的价钱指数之比，即：〔评价时点价钱指数÷资产购建时的价钱指数〕×100％。环比价钱变动指数可思索按下式求得：X=(1+ａ1)×(1+ａ2)×……×(1+ａi)×100％式中，x为环比价钱变动指数；ａi为第i年环比价钱指数，i=1,2,3……ｎ。例2-8：某被估资产购建于2000年，账面原值为50000元，当时该类资产的价钱指数为95％，评价时该类资产的价钱指数为160％，那么：被估资产重置本钱＝50000×(160%/95%)×100%＝84210〔元〕又如，被估资产账面价值为200000元，2001年建成，2006年进展评价，经调查知同类资产环比价钱指数分别为2002年为11.7％，2003年为17％，2004年为30.5％，2005年为6.9％，2006年为4.8％，那么有：被估资产重置本钱＝200000×(1+11.7%)(1+17%)(1+30.5%)(1+6.9%)(1+4.8%)×100％＝200000×191％＝382000〔元〕汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法价钱指数法估算的重置本钱，仅思索了价钱变动要素，因此确定的是复原重置本钱；而重置核算法既思索了价钱要素，也思索了消费技术提高和劳动消费率的变化要素，因此可以估算复原重置本钱和更新重置本钱。区别价钱指数法建立在不同时期的某一种或某类甚至全部资产的物价变动程度上；而重置核算法建立在现行价钱程度与购建本钱费用核算的根底上。价钱指数法与重置核算法汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法规模经济效益指数法由于规模经济效益的作用，资产消费才干和本钱之间只成同方向变化，而不是等比例变化。两项资产的重置本钱和消费才干的关系可用以下公式表示：推导可得：〔2－31〕汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法功能价值法功能价值法也称消费才干比例法。这种方法是寻觅一个与被评价资产一样或类似的资产为参照物，根据参照资产的重置本钱及参照物与被评价资产消费才干的比例，估算被评价资产的重置本钱。计算公式为：(2-32)被评价资产重置本钱＝例2-9：某重置全新的一台机器设备价钱6万元，年产量为5000件。现知被评价资产年产量为4000件，由此可以确定其重置本钱：被评价资产重置本钱＝4000/5000×60000＝48000(元)汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法采用统计分析方法确定某类资产重置本钱的步骤第一，在核实资产数量的根底上，把全部资产按照适当规范划分为假设干类别，如房屋建筑物按构造划分为钢构造、钢筋混凝土构造等第二，在各类资产中抽样选择适量具有代表性的资产，运用功能价值法、价钱指数法、重置核算法或规模经济效益指数方法等方法估算其重置本钱第三，根据分类抽样估算资产的重置本钱额与账面历史本钱，计算出分类资产的调整系数汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net采用统计分析方法确定某类资产重置本钱的公式本钱法例2-10：评价某企业某类通用设备，经抽样选择具有代表性的通用设备5台，估算其重置本钱之和为30万元，而该5台具有代表性通用设备历史本钱之和为20万元，该类通用设备账面历史本钱之和为500万元。那么：K=30÷20=1.5该类通用设备重置本钱＝500×1.5＝750〔万元〕其计算公式为：k=〔2－33〕公式中：K为资产重置本钱与历史本钱的调整系数；为某类抽样资产的重置本钱；为某类抽样资产的历史本钱。根据调整系数K估算被评价资产的重置本钱，计算公式为：被评价资产重置本钱＝∑某类资产账面历史本钱×K〔2－34〕某类资产账面历史本钱可从会计记录中获得。汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法观测法，也称成新率法。它是指由具有专业知识和丰富阅历的工程技术人员对被评价资产的实体各主要部位进展技术鉴定，并综合分析资产的设计、制造、运用、磨损、维护、修缮、改造情况和物理寿命等要素，将评价对象与其全新形状相比较，调查由于运用磨损和自然损耗对资产的功能、运用效率带来的影响，判别被评价资产的成新率，从而估算实体性贬值。计算公式为：资产实体性贬值＝重置本钱×〔1－实体性成新率)〔2－35〕实体性贬值的测算方法运用年限法运用年限法是利用被评价资产的实践已运用年限与其总运用年限的比值来判别其实体贬值率〔程度〕，进而估测资产的实体性贬值。运用年限法数学式表达为：式中，实体性成新率=1-实体性贬值率〔2－36〕其中：总运用年限＝实践已运用年限＋尚可运用年限实践已运用年限＝名义已运用年限×资产利用率汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法资产利用率经过资产利用率可以调整实践已运用年限与名义已运用年限的差别，资产利用率计算公式为：〔2－37〕

当资产利用率＞1时，表示资产超负荷运转，资产实践已运用年限比名义已运用年限要长；当资产利用率＝1时，表示资产满负荷运转，资产实践已运用年限等于名义已运用年限；当资产利用率＜1时，表示开工缺乏，资产实践已运用年限小于名义已运用年限。例2-11：某资产1995年2月购进，2005年2月评价时，名义已运用年限是10年。根据该资产技术目的，正常运用情况下，每天应任务8小时，该资产实践每天任务7.5小时。由此可以计算资产利用率：资产利用率＝10×360×7.5/10×360×8×100%＝93.75%此可确定其实践已运用年限为9.4年。汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法资产的功能性贬值测算法功能性贬值是由于技术相对落后呵斥的贬值。估算功能性贬值时，主要根据资产的成效、消费加工才干、工耗、物耗、能耗程度等功能方面的差别呵斥的本钱添加或效益降低，相应确定功能性贬值额。功能性贬值的估算步骤第一，将被评价资产的年运营本钱与功能一样但性能更好的新资产的年运营本钱进展比较第二，计算二者的差别，确定净超额运营本钱第三，估计被评价资产的剩余寿命第四，以适当的折现率将被评价资产在剩余寿命内每年的超额运营本钱折现，这些折现值之和就是被评价资产功能性损耗，计算公式为：被评价资产功能性贬值额＝∑〔被评价资产年净超额运营本钱×折现系数〕〔2－38〕汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法例2-12：某种机器设备，技术先进的设备比原有的陈旧设备消费效率高，节约工资费用，有关资料及计算结果如表2-3：表2-3某设备的技术资料项目技术先进设备技术陈旧设备月产量单件工资月工资成本月差异额年工资成本超支额减：所得税（税率33%）扣除所得税后年净超额工资资产剩余使用年限假定折现率10%，5年年金折现系数功能性贬值额10000件0.80元8000元10000件1.20元12000元12000-8000=4000元4000×12=48000元15840元32160元5年3.7908121912.128元功能性贬值的估算还可以经过超额投资本钱的估算进展，即超额投资本钱可视同为功能性贬值，计算公式为：功能性贬值＝复原重置本钱－更新重置本钱汪海粟中南财经政法大学whaisu@163.net本钱法资产经济性贬值的估算资产的经济性贬值主要表现为运营中的资产利用率下降，甚至闲置，并由此引起资产的运营收益减少。资产经济性贬值率和经济性贬值额的计算公式：经济性贬值率=[1-(资产估计可被利用的消费才干/资产原设计消费才干)x]×100％〔2－39〕式中，x为功能价值指数，实际中多采用阅历数据，数值普通在0.6-0.7之间。经济性贬值额＝资产年收益损失额×(1－所得税率)×(P/A，ｒ，ｎ)〔2－40〕式中，(P/A，ｒ，ｎ)为年金现值系数。例2-12：某被估消费线设计消费才干为年产25000台产品，因市场需求构造变化，在未来尚可运用年限内，每年产量估计要减少8000台，功能价值指数取0.6。根据上述条件，该消费线的经济性贬值率大约在以下程度上：经济性贬值率＝[1-(17000/25000)0.6]×100%×100%＝[1-0.7