第七章 通货膨胀会计

第七章通货膨胀会计第一节物价变动对传统会计的影响第二节通货膨胀会计方式第三节通货膨胀会计的处置程序第一节物价变动对会计的影响物价变动会计通常是指在通货膨胀下引起的物价变动会计，所以又称为通货膨胀会计。通货膨胀会计是财务会计的一个新领域。自二战后，许多资本主义国家就出现了通货膨胀，由于通胀的继续和开展，使得企业的会计信息，特别是对外提供的财务报表，严重地脱离了企业真实的运营成果与财务情况。报表运用者所获得的会计资料，往往是一堆用途不大，甚至无用的数字。在这种情况下，资本主义国家中陆续出现了为消除通货膨胀影响的新的会计〔计量〕方式或财务报告方式。展开了有关通货膨胀会计问题的研讨。通货膨胀会计也就是在这种环境背景下逐渐构成的。第一节物价变动对会计的影响一、通胀使得货币币值不变假设遭到冲击传统财务会计是以货币为计量单位，根据企业已发生的经济活动所产生的大量数据，按照传统的会计方式〔主要指历史本钱会计方式〕进展加工〔计量、记录、整理、汇总〕，并遵照公认会计原那么，编制出财务报表和报告。提供货币方式的信息，即在财务报表上以货币作为一致的量度对一切的工程作出量的反映。货币作为会计选用的量度，用它来计量各工程的价值，就好像生活中用公斤来衡量物体的分量，用米来计量物体的长度一样。它们都是一致的量度。但也有不同之处，作为度量单位的公斤、米，它们本身的分量或长度是不会变的，但作为度量单位的某一单位货币〔如1美圆〕，它本身的价值却是会变动的。第一节物价变动对会计的影响传统会计做法是不思索币值的变动，西方会计学者为这一会计惯例提出了一项会计根本假设：以货币为计量单位时，应假定币值本身不变。并寻觅了实际根据：在商品经济中，物价的变动——涨与跌是不可防止的。但从长期察看，物价的涨和跌对会计信息的影响是可以相互抵消的。上世纪70年代以前，币值不变假设是根本符合客观实践的。在物价比较稳定，或者物价有涨有跌的环境下，按照这一假设和正常的会计处置方法编制的财务报表，能正确地反映企业的财务情况和运营成果。然而，从上世纪70年代出现严重、继续的通货膨胀后，这一假设便于客观实践严重不符。在通货膨胀的情况下，货币单位价值不断下跌，物价程度不断上涨，从而使得不同时期的货币购买力不同，前后时期的货币单位之间失去了一致性、可比性，实践上也就否认了币值不变的会计假设。第一节物价变动对会计的影响二、继续通胀对历史本钱原那么的冲击继续通胀在否认币值不变假设的同时,还冲击到以此假设为根底而构成的历史本钱原那么等一些根本会计原那么。在币值不变假设和其他几个假设条件下，美国会计学家曾提出了一项会计的根本原那么，即：任何一项资产的获得，都应以当时交换价钱或消费本钱计价；任何一项负债的承诺，也都以当时资产或劳务的交换价钱或当时商定的金额计价。资产的价值一旦记入账簿，以后就按其耗用部分作为本钱〔销货本钱〕和费用〔如折旧〕，并以此作为同收入相配合来确定收益，计入收益表。而其未耗用的部分，那么作为资产的价值仍反映在资产负债表上。除非资产经过运用和交换，否那么其价值是不予变动的。这就是所谓的历史本钱原那么或历史本钱方式的根本特点。第一节物价变动对会计的影响长期以来，传统的财务会计都是按照币值不变的根本假设和历史本钱原那么来处置数据资料的。在物价根本稳定的环境下，按照上述假设和原那么编制的财务报表，不仅在实际上无可非议，在实际上也是真实可行的。更重要的是，这样产生的财务信息，对投资人进展投资决策和对债务人进展信贷决策，根本上都是有用的，而且也比较客观、可靠。缘由是，历史本钱计价具有客观根据，币值不变假设符合客观实践。但是，历史本钱原那么的优越性是以币值不变假设为前提的。一旦出现了否认币值不变假设的客观情况，特别是继续的通胀，历史本钱原那么最重要的优点——客观、可靠性不但不复存在，相反，以它来作为计量根底，还会歪曲企业的实践财务情况及其运营成果。第一节物价变动对会计的影响设企业年初有存货100000美圆，现金60000美圆，均按历史本钱计量。年初的普通物价指数为100，到年末，上列资产不变，但普通物价指数已上升到250。那就是说，按购买力计算，年初的1美圆相当于年末的2.5美圆。假设此时仍以历史本钱为计量根底，即存货仍为100000美圆，现金60000美圆，这样的计价就不符合实践了。〔1〕对于存货这种非货币性工程来说，其价值〔格〕是随着物价变动而变动的。假设不思索存货本身的涨跌，当普通物价程度提高〔即货币的购买力下降〕时，存货的价值也应上涨。由于普通物价指数由100上升至250，这意味着物价的普通程度平均提高一倍半。倘假设按年末美圆的购买力来计量，存货应涨到250000美圆。〔而存货上涨的150000美圆在传统的历史本钱计量的报表中是得不到反映的。〕第一节物价变动对会计的影响但假设以历史本钱为计量根底，不思索币值变动，年末存货只能按100000美圆列示。而所列示的100000美圆，其计量单位却是年初美圆,反映的是年初美圆的购买力。〔2〕对于现金以及货币性工程来说，这些资产金额〔价钱〕并不随物价变动而变动。不论普通物价程度怎样变化，原来的1美圆现金，如今依然是1美圆，变化的只是1美圆的购买力。本例企业年初持有现金60000美圆，在一年内假设没有现金流动，虽然物价上涨了，但年末的现金不会变，仍是60000美圆。现金工程从账面上看不出任何变化，但是，年初的60000美圆代表的是年初美圆的购买力，而年末的60000美圆代表的却是年末美圆的购买力。由于年初普通物价指数为100，年末为250，因此，就购买力而言，年初美圆和年末美圆实践上就好像两种不同的货币。第一节物价变动对会计的影响这就是说，虽然企业年初和年末持有的现金都是60000美圆，但由于普通物价程度由100上升至250，企业在现金这个工程上将蒙受货币购买力变动所带来的损失90000美圆〔按年末美圆计量〕。而这一购买力损益在按历史本钱计量资产的传统报表上也是得不到反映的。〔3〕对于本例资产的合计数，即现金和存货的合计数，在币值不变假设下按历史本钱原那么计量的传统会计中，是不思索货币价值变动的，允许不同时期发生并计量的各工程的货币金额，可以不作任何调整便相加汇总。但是，这样计算得到的本例资产合计数160000美圆，是将代表年末美圆购买力的60000美圆现金和代表年初美圆购买力的100000美圆存货相加，在物价变动如此之大的情况下，这样简单的相加显然是不适宜的。假设要相加，就应将存货的价值按年末美圆重新表述〔计量〕。第一节物价变动对会计的影响年末账面金额计量单位按年末美圆重新表述现金60000〔年初美圆自动变为年末美圆〕60000存货100000〔仍为年初美圆〕100000×2.5＝250000以上分析阐明，以历史本钱为根底的财务报表，只需在币值不变(或根本不变)的假设与经济现实根本吻合的情况下，才干照实地反映一个企业的财务情况和运营成果，一旦物价发生猛烈变动，按历史本钱计量的资产和产权都不能反映其真实的价值，从而严重地影响到财务报表所提供的信息质量。在通货膨胀情况下，历史本钱原那么不但使资产的价值账实相背叛，而且使本钱补偿严重缺乏，影响企业的继续运营才干。第一节物价变动对会计的影响三、通货膨胀还冲击着配比原那么在历史本钱会计方式下，销售收入按现时价钱计量，销售本钱按历史本钱计量，在币值相对稳定的情况下，销售收入与销售本钱的配比根本上能反映企业的真实成果。但是，在通货膨胀时期，现时价钱和历史本钱严重背叛。假设仍按现时价钱与本钱的配比来确定收益，就必然会出现低估本钱，虚增利润，而虚增的利润不但要上缴所得税，还要对利润进展分配，本质上就是用股本发放股利，使企业堕入自我清算形状。总之，通货膨胀对会计的影响是广泛而深化的。它不但使会计报表不能照实反映企业的财务情况和运营成果，而且股东的投资得不到有效维护，投入资本遭到侵蚀，严重损害企业的再消费才干。第二节通货膨胀会计方式一、通货膨胀会计定义继续的通货膨胀，使得商品价钱普遍上涨，导致货币购买力不断地下降，动摇了币值不变根本假设，也动摇了历史本钱会计原那么。随之带来了两个问题：①货币还有没有资历继续充任会计的一致计量尺度？假设能，又如何消除通货膨胀的影响，以保证会计计量单位的稳定？②资产还能不能按历史本钱原那么计量？为理处理上述问题，便出现了各种会计方式和消除通货膨胀影响的会计方法和程序。通货膨胀会计——为了反映和消除通货膨胀的影响，对企业财务报表和传统会计方式作出调整的一种会计方法和程序。第二节通货膨胀会计方式二、通货膨胀会计的三种方式在现实生活中,物价变动表现为，普通物价程度的变动和特定物价程度的变动。普通物价程度变动是指一切商品和劳务价钱程度的平均变动。特定物价程度变动那么指特定商品价钱的变动，如存货、厂房设备等个别资产价钱变动。不同方式的物价变动，对企业会计具有不同的影响及后果。因此，物价变动会计也存在两种典型的方式：①一是按普通物价程度的变动对会计信息进展调整，即普通物价程度会计；②二是按特定物价程度的变动对会计信息进展调整，也即现行本钱会计。第二节通货膨胀会计方式〔一〕普通物价程度会计〔或普通购买力会计〕——在传统会计的根底上，用币值固定，购买力相等的货币单位取代传统会计中的名义货币单位，重新编制财务报表，以使不同时期的会计数据能以按照一样购买力的货币单位加以比较的一种调整方法。简言之，就是坚持传统历史本钱会计方式，但对财务报表进展稳定币值〔计量单位〕的调整。即按普通货币购买力调整财务报表。1、特点这种方法的特点是：仍以历史本钱为根底编制财务报表，但财务报表的计量单位，不是分别采用不同时期、代表不同购买力的历史货币，而是都采用某个时期的、代表一样购买力的固定货币〔不变币值货币〕。即以此货币单位来重新计量各工程。传统财务报表中各工程的金额，是用不同时期的货币相加得出的综合名义货币额。由于在通胀情况下，币值发生变动，导致前后时期的币值不等，此时再以这种名义货币额反映的各工程信息就显得毫无意义了。第二节通货膨胀会计方式普通物价程度会计的目的就是要对传统会计报表中的名义货币额加以调整，使会计报表工程的数据能按照一样购买力的货币单位重新计量和表述。2、方法之根据赞成这种方法的理由是：即使出现通货膨胀，资产的价值依然只能按其历史本钱来计量。思绪是：在坚持历史本钱会计方式的前提下来改良它的计量单位，即把历史货币改为不变币值货币，以便使不同时期的财务报表信息获得可比的计量单位。3、调整方法如何将名义货币额调整为按具有一样购买力货币单位计量的货币额？第二节通货膨胀会计方式在普通购买力会计中，用以调整报表各工程名义货币额的调整指数是普通物价指数。缘由是：由于货币购买力的变动〔即币值变动〕是经过物价的普通变动反映出来的，而物价的普通变动可以用物价指数来表示，所以，可以借助普通物价指数来衡量货币购买力变动。也即是经过普通物价指数间接地对币值进展衡量。详细可根据前后不同时期相对物价指数的倒数，来反映各期货币购买力的相对下降〔或提高〕，或币值的相对下降数。例如，基期2000年的物价指数为100％〔或100〕，2021年与基期比较，物价指数为150％〔或150〕，那么2021年的货币购买力相当于2000年的2／3〔即相对物价指数的倒数100／150〕。或者说，2021年的一元钱，只相当于2000年的0.67元，币值下跌损失了0.33元。第二节通货膨胀会计方式为便于比较各期的相对物价指数，并以此调整报表各工程的金额，首先要确定一个基期，其指数为100％，以后各期的指数都与基期指数相比加以确定。为了使不同时期的财务报表具有可比的计量单位，通常是将年报日这天的货币〔即年末货币的购买力〕确定为不变币值货币。报表中的各工程金额，都要按其构成日期的物价指数，和年末编报日的物价指数来加以调整，把它们分别换算为年末货币，这样，报表上一切的金额，都反映了年末货币的购买力，年末货币就成为了不变币值货币。需求指出的是，普通物价程度会计只是在传统的会计报表编制以后，再把报表上的历史货币调整为年末货币即不变币值货币。使报表上的每一个货币单位具有一样的购买力，而并不改动历史本钱会计方式编制报表的全部实际和方法。第二节通货膨胀会计方式由于这种方法的着眼点是调整报表而不涉及日常的会计处置，所以，严厉的说，它不是一种新的会计方式，只是一种新的报告方式。基于这一点，可以把它称为：“历史本钱／不变价钱美圆报告方式〞〔HistoricalCost／ConstantDollarReportingModel简称HC／CD〕4、评价按照普通物价指数调整和的补充报表，处理了两个问题：①消除了由于通货膨胀引起的币值变动的影响；②使本年和各年的财务报表之间的各项数字资料具有可比性。这种补充报表的缺陷是，没有消除商品本身的价钱变动，像固定资产等特定商品的价钱涨落无法反映。也就是没有处理物价变动引起的全部影响。第二节通货膨胀会计方式(二)现行本钱会计——指不改动传统会计的名义货币计量单位，而以现行本钱替代历史本钱计价根底的调整方法。1、特点这种方式的特点是：计量单位不变，仍采用不同时期发生或构成的币值不等、购买力不同的历史货币。但是，却改动了传统的历史本钱会计方式，一切的财务会计记录和由此构成的财务报表都是以现行本钱为根底的。所以称为：现行本钱／历史货币〔历史美圆〕会计方式〔CurrentCost／HistoricalDollarAccountingModel简称：CC／HD〕现行本钱会计的主要目的是，为了消除通货膨胀下某些特定资产工程或劳务价钱上涨对企业会计信息的影响。第二节通货膨胀会计方式现行本钱，既不是历史本钱，也不是按普通物价指数调整后的现行购买力本钱，而是获得资产或劳务的现行实践本钱。例如，某公司年初购入价值10000元的设备一台，年末时其价值上涨至20000元，而按普通物价指数115％调整后的价钱为11500元。那么，该项设备的历史本钱为10000元，现行购买力本钱为11500元，现行本钱那么为20000元。显然，以现行本钱计价，可以比较真实地反映资产在编报日的实践价值。2、方法之根据赞成现行本钱会计的人以为，通货膨胀使历史本钱失去了作为计量根底的作用。由于，报表运用者要求报表能提供的是比较符合各个时期实践情况的财务信息，而很少关怀企业持有资产的历史本钱。在通胀情况下，按历史本钱会计方式编制的财务报表提供的资料，不能满足运用者的这一需求，所以必需用现行本钱来取代历史本钱。第二节通货膨胀会计方式3、作用以现行本钱编制报表的作用：一个是资产负债表上的各项资产和权益是以期末现行本钱计价，反映了编报日的实践价值。另一个是损益表上的收入和费用，一致在现行销售价钱和现行销售本钱相配合的根底上，完全符合收入与费用配比原那么。4、评价此法能消除特定商品物价上涨对会计信息的影响，但由于没有思索到货币购买力的变动，所以并不能完全排除通货膨胀的影响。像现金、应收应付款等货币性工程的购买力变动〔损益〕在报表中得不到反映。第二节通货膨胀会计方式(三)现行本钱／不变币值货币会计方式这种方式，实践上是前两种方式综合的结果。美国称之：现行本钱／不变价钱美圆会计方式〔CurrentCost／ConstantDollarAccountingModel简称CC／CD〕1、特点既改动传统的历史本钱会计方式,以现行本钱为计量根底,又改动传统的计量单位,不再采用不同时期构成或发生的币值不同、购买力不等的历史货币即名义货币，而以不变币值货币作为计量单位。这个方式并不否认前一种方式，现行本钱／历史货币。从从数据处置到财务报表的编制都与前一种方式根本一样。第二节通货膨胀会计方式不同之处在于，这个方式要进一步改良前一个方式中产生的财务报表——以现行本钱为根底的财务报表，那就是，用不变币值货币替代历史货币即名义货币。对以现行本钱为根底的财务报表重新加以表述。2、作用这一方式既改动了传统的计量规范，又改动了传统的计量单位。其作用在于：①能消除普通物价程度变动对报表一切工程带来的影响；②并且，在消除这个影响的根底上，真正反映出各项资产的现行价值变动。3、评价这种方式的能集普通物价程度会计和现行本钱会计的优点于一体，但调整任务量大，计算复杂，妨碍了它的运用。第三节通货膨胀会计的处置程序一、普通物价程度会计的处置程序普通物价程度会计是按照普通货币购买力调整报表。采用普通物价指数，将报表中各工程的名义货币调整为币值不变货币。整个调整大致可分为四个步骤：①划分货币性和非货币性工程②计算货币性工程购买力损益③按普通物价指数将报表中各工程的名义货币额调整为不变币值货币额④编制按不变币值货币调整后的会计报表第三节通货膨胀会计的处置程序〔一〕划分货币性工程和非货币性工程在按普通物价指数调整会计报表时，区分货币性工程和非货币性工程是一个非常重要的步骤。缘由是在通货膨胀情况下，货币性工程和非货币性工程所受物价变动的影响及其表现方式是不同的，所以在调整中所用的方法也不同。1、货币性工程——现金以及按既定货币金额计量的价钱今后不再发生变动的工程。此概念用在通货膨胀会计中，可表述为：在通货膨胀下，其金额是固定不变的，但实践购买力会发生变动的资产负债工程。如现金、应收款、应付款等金额固定的长短期债务债务。货币性工程在通货膨胀会计中的特点：①其货币金额是固定不变的；②但实践购买力却发生了变动，即它要接受物价变动的影响，所以要计算购买力损益。第三节通货膨胀会计的处置程序例如，某公司年初持有现金500美圆，年内未发生任何收支，倘假设年末的普通物价指数比年初长了一倍，虽然年末现金500仍是美圆，可是与年初相比，购买力仅是年初的一半。即购买力损失了250美圆。此例阐明，由于物价变动，企业持有货币性工程会添加或失去一部分购买力，构成货币性工程的购买力损益。也就是说，货币性工程要接受通货膨胀所带来的影响〔损失或利得〕。在通货膨胀期间，物价上涨，企业持有货币性资产将会发生购买力损失，由于企业持有的或可望收回的现金所代表的是比以前更低的货币购买力；对于货币性负债来说那么恰恰相反，在通胀期间物价上涨，持有货币性负债会发生购买力利得，由于企业可以用购买力下降的货币归还其债务。2、非货币性工程——按既定货币金额计量的价钱今后能够发生变动的工程。此概念在通货膨胀会计中，可概括为：在通胀情况下，其金额不是固定不变的，而是随着普通物价程度的上涨而添加的资产负债工程。第三节通货膨胀会计的处置程序非货币性工程的特点：①其金额不是固定不变的，会随普通物价程度上涨而添加。②不会因物价变动而发生购买力损益，即非货币性工程不会接受物价变动的影响。非货币性工程的上述特点，决议了在普通物价程度会计处置中，不存在计算非货币性工程的购买力损益问题〔由于其根本就不会发生购买力损益〕。但是，由于非货币性工程的价值会随着物价的上涨而提高，所以应按普通物价指数予以调整。调整前后的差额为企业的持有损益。持有损益普通可作为资本工程的调整额反映在资产负债表中，也可以作为当期的损益反映在损益表中。综上可知，不论是按不变币值货币重编财务报表，还是为了正确地计算购买力变动所构成的损益，都要求明确地域分货币性工程和非货币性工程。第三节通货膨胀会计的处置程序典型的货币性工程和非货币性工程是比较容易确定的，而要把一个企业一切资产和负债工程都作出明确的区分就比较复杂和困难。美国APB1969年发布的APBStatementNo.3和FASB1979年发布的第33号准那么公告都曾列举了货币性工程与非货币性工程的分类。需求留意的是普通股股本和保管盈余两个权益工程。普通股股本是股东对企业资产的一切权，而不是固定的金额，因此，普通股股本应视同非货币性工程，按普通物价指数调整。保管盈余是全部调整后资产和权益的差额平衡数，它本身不需求按普通物价指数调整。以下经过简例阐明，如何计算货币性工程的购买力损益，如何调整报表中非货币性工程的金额。设：年初物价指数为100，年末物价指数为200第三节通货膨胀会计的处置程序〔1〕当持有货币性工程时，调整情况如下年初资产负债表单位：历史〔名义〕货币币种：美圆———————————————————————————————————现金1000产权1000假定年初至年末没有发生任何收支，那么到了年末

年末资产负债表单位：历史〔名义〕货币币种：美圆——————————————————————————————————现金1000产权1000计算现金工程的购买力损益年末资产负债表单位：年末货币〔即不变币值货币〕币种：美圆——————————————————————————————————现金1000产权2000年初的1000历史美圆已自动留存收益〔1000〕转为1000年末美圆——————————————————————————————————阐明：现金不用调整，也可表示为1000×〔100／100〕＝1000产权应予调整1000×〔200／100〕＝2000两者差额即是在现金工程上的购买力损失1000第三节通货膨胀会计的处置程序〔2〕当持有非货币性工程时，调整情况如下年初资产负债表单位：历史〔名义〕货币币种：美圆———————————————————————————————————存货1000产权1000假定年初至年末存货没有进出，那么到了年末

年末资产负债表单位：历史〔名义〕货币币种：美圆——————————————————————————————————存货1000产权1000按年末货币美圆调整非货币性工程的金额

年末资产负债表单位：年末货币〔即不变币值货币〕币种：美圆——————————————————————————————————存货2000产权2000——————————————————————————————————阐明：存货应予调整1000×〔200／100〕＝2000产权也应调整1000×〔200／100〕＝2000两者差额为零，即阐明在存货工程上无购买力损益第三节通货膨胀会计的处置程序〔二〕货币性工程购买力损益的计算在通货膨胀期间，企业持有货币性工程会给企业带来购买力损益。在按普通物价指数调整会计报表时，通常是将一切货币性工程集中在一同计算购买力损益〔而不是像前面所述按每一个工程逐一计算，否那么任务量将非常之大〕。常用的方法是：先将货币性资产和货币性负债余额相抵，求得货币性工程的净额，然后按净额计算购买力损益。大致可分为以下几个步骤：1、计算年初货币性工程名义货币额净额。可根据传统会计报表算得。2、计算本年度添加的货币性工程的名义货币净额和年末货币性工程名义货币净额。分两步进展：①列示本年度影响货币性工程净变动的各项买卖额。通常引起本年度货币性工程净额增减变动的主要业务有：销货、进货、管理费、交纳所得税等。据此，可算得本年度添加的货币性工程名义货币净额②将年初货币性工程名义货币净额加上本年度增减变化的货币性工程名义货币净额，便得到年末货币性工程名义货币净额。第三节通货膨胀会计的处置程序3、确定按年末购买力货币单位〔即不变购买力货币单位〕表示的年末货币性工程净额。根据相应的物价指数分别调整年初货币性工程〔名义货币〕净额和影响本年度货币性工程〔名义货币〕净额变动的买卖额。4、计算货币性工程净额的购买力损益。可根据“按年末购买力货币单位表示的年末货币性工程净额〞和“按名义货币单位表示的年末货币性工程净额〞两者之差，计算求得购买力损失或利得。需求阐明的是，在按年末购买力货币单位调整本年度各项买卖额时，由于引起货币性工程净额变动的各买卖额，往往是年内不同时间发生的，为了便于计算，普通假设它们是均匀发生的，而按年内平均物价指数进展调整。例释：华强公司购买力损益计算表〔P356〕有关资产负债表、损益表以及其他资料可参阅教材P356——360其中：年初普通物价指数〔1998.1.1〕100年均普通物价指数160年末普通物价指数〔1998.12.31〕200购买力损益计算表

1998年〔按年末货币〕单位：人民币元

项目名义货币(历史货币)币种单位:人民币元

调整比例不变币值货币(年末货币）币种单位:人民币元

货币性资产1998.1.140000200／10080000货币性负债1998.1.1﹣15000200／100﹣300000年初净货币性资产98.1.1﹣110000﹣220000加:销货160000200／160200000减:进货104000200／160130000管理销售费34000200／16042500所得税15000200／16018750现金股利2000200／2002000年末净货币性资产12.31﹣105000﹣213250货币性项目购买力损益﹙﹣213250﹚－﹙﹣105000﹚＝﹣108250第三节通货膨胀会计的处置程序(三)按普通物价指数将会计报表中各工程的名义货币额调整为不变币值货币额将会计报表有关工程的名义货币额调整为不变币值货币额，该当以当期物价指数与基期物价指数之比作为调整系数。当期物价指数通常采用年末的普通物价指数。基期物价指数那么指被调整工程获得或构成时的普通物价指数。计算公式为：某工程调整后的金额＝该工程的名义货币金额×﹙本年末普通物价指数／该工程获得或构成时的普通物价指数﹚式中的某工程获得或构成时的普通物价指数，严厉地说，指该工程获得或构成这一时点的物价指数。由于会计报表中的某些工程获得或构成的时间很难逐一认定，因此只能假设这些工程的构成是在一定期间内平衡发生的，这时可采用年内平均指数或年内某一期间的平均物价指数作为该工程获得或构成时的物价指数。1、对资产负债表工程的调整。①货币性工程的本年末余额不用调整，但本年初的金额应换算为年末货币。例如:根据华强公司资产负载表，调整现金等货币性工程金额。华强公司资产负载表

〔按名义货币单位编制〕单位：元项目1998年1月1日

1998年12月31日现金等货币性项目4000065000存货5000060000设备（净值）3000028000土地9000090000资产总计210000243000流动负债（货币性负债）2000040000长期负债（货币性负债）130000130000负债合计150000170000普通股6000060000留存收益013000股东权益合计6000073000负债和股东权益合计210000243000第三节通货膨胀会计的处置程序知：年初物价指数为100，年末物价指数为200那么调整后的现金等货币性工程的金额如下表：华强公司资产负载表〔按年末货币单位编制〕单位：元项目

1998年1月1日

1998年12月31日

现金等货币性项目40000×200／100＝80000

65000

第三节通货膨胀会计的处置程序②非货币工程的本年末、年初余额都要换算为年末货币。调整时应留意几点：a.存货：由于进出频繁，获得时间不易确定，在采用先进先出法下，可采用最后进货期的平均指数作为获得时的物价指数。b.厂房、设备等财富：调整公式中的分母应采用购置时〔月份〕的物价指数。由于厂房设备等财富数量很多，此项调整任务在第一次进展时，任务量将会很大。累计折旧所用的调整公式与厂房设备的一样。c.留存收益：留存收益工程的调整额是倒挤求得的。即：留存收益调整后金额＝按不变币值单位表示的资产合计数－负债合计数－股本第三节通货膨胀会计的处置程序例：假定华强公司的年初存货购于1月1日，年末存货的进货期为第四季度，该期的平均物价指数为180。另外设备也购于年初1月1日。那么调整后的存货以及设备的金额如下表：华强公司资产负债表〔按年末货币编制〕单位：元项目

1998年1月1日

1998年12月31日

存货

50000×200／100＝10000060000×200／180＝66667设备（净值）

30000×200／100＝6000028000×200／100＝56000第三节通货膨胀会计的处置程序2、对收益表工程的调整①销货：调整公式的分母用年平均物价指数。②销货本钱：按公式计算。即：调整后的销货本钱＝调整后的年初存货＋调整后的本年购货－调整后的年末存货式中：调整后的年初、年末金额可从曾经调整的资产负载表中获得本年购货可用年平均物价指数进展调整。③营业费用：用年平均物价指数调整④股利：根据宣布与生效的日期来决议其调整公式的分母。普通股利的宣布总是在年末，所以用年末普通物价指数来换算。例：知华强公司损益表，据此可调整各工程金额。华强公司收益和留存收益表

1998年度〔按名义货币单位编制〕单位：元销货160000销货成本年初存货（1月1日）50000加：进货104000可供销售的存货154000减：年末存货（12月31日）6000094000毛利66000销售及管理费用34000折旧费用2000税前净利30000所得税15000税后净利15000留存收益（1月1日）0现金股利2000留存收益（12月31日）13000第三节通货膨胀会计的处置程序①销货160000×200／160＝200000②销货本钱年初存货〔1月1日〕50000×200／100＝100000加：进货104000×200／160＝130000可供销售的存货154000230000减：年末存货〔12.31〕60000×200／180＝66667销货本钱163333③销售及管理费用34000×200／160＝42500④折旧费用2000×200／100＝4000⑤所得税15000×200／160＝18750⑥现金股利2000×200／200＝2000〔四〕编制按不变币值货币单位调整后的会计报表。华强公司资产负载表

〔按年末货币单位编制〕单位：元项目1998年1月1日

1998年12月31日现金等货币性项目40000800006500065000存货500001000006000066667设备（净值）30000600002800056000土地9000018000090000180000资产总计210000420000243000367667流动负债（货币性负债）20000400004000040000长期负债（货币性负债）130000260000130000130000负债合计150000300000170000170000普通股6000012000060000120000留存收益001300077667