第二章 会计科目、帐户和复式记账

第二章会计科目、会计账户和复式记账会计平衡公式账户的运用借贷记账法的记账规那么会计分录的编制试算平衡方法本讲内容提要2024/1/221会计学一个小问题大学生活的破费与来源？大学生的财富现金收音机电脑财富的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的第一节资金平衡原理

2024/1/222会计学一个小问题〔续〕对上述问题的回答，需求我们从以下两个方面思索：我们日常生活的开支和财富从哪里来的？我们得到的“钱〞又花在哪些方面？我们得到的“钱〞与我们日常生活的开支和财富有什么关系？2024/1/223会计学

企业的经济活动

企业的条件：人、财、物工业企业的物资流动现金、银行存款→原资料→在产品→半废品→产废品→现金、银行存款商品流通企业的物资流动现金、银行存款→库存商品→现金、银行存款2024/1/224会计学例企业的物的运动：物资流动美丽影楼2024/1/225会计学资金占用方式的变化与资金量的变化美丽影楼从现金到设备利用设备照相冲印到照片从照片到现金2024/1/226会计学一、会计要素会计要素〔accountingelement)：会计对象，即会计化了的经济活动的细分资金的占用方式与资产现金机器设备等资金的来源渠道与权益资金的借入与债务人权益－负债本金的投入与一切者权益2024/1/227会计学〔一〕关于资产资产定义中国根本会计准那么：资产是指过去的买卖或事项构成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益美国FASB的定义：资产：某一特定主体由于过去的买卖或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益2024/1/228会计学〔一〕关于资产〔续〕资产的特征直接或间接地给企业带来经济利益拥有与控制物质形状被笼统资产的过去时特征2024/1/229会计学〔一〕关于资产〔续〕资产的分类流动资产现金及各种存款短期投资应收及预付款项存货等长期资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产2024/1/2210会计学〔二〕关于负债负债定义我国根本会计准那么：负债是指过去的买卖或事项构成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2024/1/2211会计学〔二〕关于负债〔续〕负债的特征负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是对企业资产的要求权优先求偿权(priorclaims)负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、未来需求偿付2024/1/2212会计学〔二〕关于负债〔续〕负债的内容与种类流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等长期负债长期借款、应付债券、长期应付款项等2024/1/2213会计学〔三〕关于一切者权益一切者权益定义中国根本会计准那么：一切者权益是指一切者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额资产－负债＝净资产2024/1/2214会计学〔三〕关于一切者权益(续)一切者权益的特征经济资源的流入、剩余要求权、留剩权一切者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需求归还一切者权益企业清算时，只需在清偿一切的负债后，一切者权益才返还给一切者一切者凭仗一切者权益可以参与

利润的分配2024/1/2215会计学〔三〕关于一切者权益〔续〕一切者权益的内容外部投入与内部积累？实收资本资本公积留存收益一切者权益＝资本＋收入－费用2024/1/2216会计学〔四〕收入收入定义:收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常活动中所构成的经济利益的总流入。企业的日常运营活动与偶发的买卖或事项收入与资产或者负债的关系？收入能引起企业一切者权益的添加2024/1/2217会计学〔四〕关于收入〔续〕收入的分类:狭义的收入与广义的收入经常性的收入与一次性的收入继续性的收入与偶发性的收入收入与利得根本业务收入与其他业务收入2024/1/2218会计学〔五〕费用费用定义:费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的买卖或事项中发生的经济利益的流出费用与资产或者负债的关系费用与一切者权益2024/1/2219会计学〔五〕关于费用〔续〕费用种类与内容:狭义的费用与广义的费用继续性的与一次性的支出与费用狭义的费用：内容与种类人工耗材器材耗费2024/1/2220会计学〔六〕利润利润的定义利润是指企业在一定会计期间的运营成果。利润的构成包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入一切者工程外的经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入一切者工程外的经济利益的净流出。2024/1/2221会计学二、会计恒等式会计恒等式的含义企业一切资产都必定有相应的来源在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏

2024/1/2222会计学起始：资产＝负债＋一切者权益过程：收入－费用＝利润添加一切者权益与资产、负债、一切者权益增减终了：资产＝负债＋一切者权益二、会计恒等式〔续〕资产＝负债＋一切者权益资本＋留存收益收入－费用〔利润〕2024/1/2223会计学美丽影楼的会计恒等式变化：

资产130000负债30000一切者权益100000负债30000一切者权益100000＋6000资产130000＋15000－9000利润6000收入15000费用9000＋＝-＝＋＝2024/1/2224会计学经济业务的发生对会计等式的影响：〔1〕企业用银行存款3000元购买原资料。借：原资料3000〔原资料添加3000〕贷：银行存款3000〔银行存款减少3000〕等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影响会计等式的平衡关系。2024/1/2225会计学〔2〕企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。借：短期借款5000〔短期借款减少5000〕贷：银行存款5000〔银行存款减少5000〕等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。只是资产负债表两方的合计金额都变化为240000－5000＝235000。2024/1/2226会计学〔3〕企业购买原资料6000元，货款暂未支付。借：原资料6000〔原资料添加6000〕贷：应付账款6000〔应付账款添加6000〕等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都变化为235000＋6000＝241000。2024/1/2227会计学〔4〕企业向银行借入短期借款8000元。借：银行存款8000〔银行存款添加8000〕贷：短期借款8000〔短期借款添加8000〕等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都为241000＋8000＝249000。2024/1/2228会计学〔5〕企业向银行借入短期借款9000元，用于归还前欠货款。借：应付账款9000〔应付账款减少9000〕贷：短期借款9000〔短期借款减少9000〕等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡关系，只在等式一方进展内部工程的调整。2024/1/2229会计学经济业务变化的9种类型：资产一方的此增彼减；负债工程的此增彼减；一切者权益工程的此增彼减；一项资产减少，一项负债减少；一项资产添加，一项负债添加；一项资产添加，一项一切者权益添加；一项资产减少，一项一切者权益减少；一项负债添加，一项一切者权益减少；一项负债减少，一项一切者权益添加。等式一方此增彼减等式双方同增同减等式右方此增彼减经济业务的变化虽然有九种类型，归纳起来不外乎两种情况：等式双方同增同减；等式一方此增彼减。2024/1/2230会计学小结：(1)任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素(如资产和费用方，或负债、一切者权益和收入方)发生变化时，至少两个会计工程一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。(2)任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，两方会计要素同时添加或同时减少，添加或减少的金额相等，不影响会计等式的平衡关系。(3)任何一天，任何一时点来看，任何一个单位的会计恒等式左右方总金额必然相等，经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系。(4)会计恒等式的意义：该公式是会计上设置帐户、复式记账、试算平衡、编制会计报表等实际根据，是贯穿于财务会计一直的一条红线。2024/1/2231会计学第二节会计账户一、帐户的含义所谓账户，就是对会计要素进展分类反映所规定的工程及其运用方法会计科目那么是对会计要素进展分类反映所规定的工程，也称为账户的称号。会计要素的进一步分类账户构造与登记方法2024/1/2232会计学设置账户的原那么单个账户与全部账户：独立地阐明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象满足决策与管理的需求思索行业特点，一致性和灵敏性相结合2024/1/2233会计学二、账户的分类账户与会计要素资产类账户：现金、库存商品、固定资产负债类账户：短期借款、长期借款等一切者权益类账户：实收资本、盈余公积等费用类账户：管理费用、商品销售本钱等收入类账户：商品销售收入等利润类账户：本年利润2024/1/2234会计学账户的多层次的分类记录体系账户的层次取决于分类的详细程度三、账户的层次三级账户〔明细分类账户〕a2三级账户〔明细分类账户〕a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户2024/1/2235会计学原材料一级科目〔总账科目〕主要原料及资料低值易耗品燃料二级科目〔子目〕明细科目〔细目〕A资料B资料C资料包装物子目、细目统称明细科目2024/1/2236会计学总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额〞的借方合计、贷方合计和余额该当与它所统驭的一切明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自坚持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户那么是总分类账户的补充和详细化，起着辅助总分类账户的作用。2024/1/2237会计学四、账户的根本构造“丁字式〞账户〔教学用〕左方右方提供目的：期初余额；期末余额本期添加额；本期减少额这四个目的的关系：期末余额=期初余额+本期添加额-本期减少额2024/1/2238会计学账户构造〔续〕账户的根本构造分为两部分，一部分反映添加一部分反映减少账户构造的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。2024/1/2239会计学引入“会计分期〞会计期间提供财务报表的间隔期间通常把一年作为一个会计期间会计分期也可以半年或季为单位为什么需求进展会计分期？现代会计之父帕乔利(Pacioli)：“…由于经常的会计核算有利于坚持长期的协作关系〞我国<企业根本会计准那么>的规定2024/1/2240会计学第三节复式记账一、单式记账法及特点1.概念：经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中进展记录的方法。2.特点：简便、易行3.评价：这种记账方法呵斥账户之间的记录没有直接联络，没有相互平衡的联络，不能全面地、相互联络的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。2024/1/2241会计学二、复式记账法及特点1.概念：对每笔业务要至少在两个账户中作全面的、相互联络的进展登记的记帐方式。2.特点：〔1〕对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；〔2〕对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进展试算平衡。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。2024/1/2242会计学三、借贷记账法〔一〕概念指以资产等于负债加一切者权益为实际根据，以“借、贷〞为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等〞的记账规那么对发生的经济业务进展全面登记的一种复式记账法。我国<企业会计准那么>规定，一切企业一概采用借贷复式记账法记账。2024/1/2243会计学〔二〕记账符号及其涵义

借贷记账法以“借〞和“贷〞作为记账符号“借〞和“贷〞表示账户中两个固定部位，左边为“借〞，右边为“贷〞借贷××账户2024/1/2244会计学〔二〕记账符号及其涵义(续)“借〞、“贷〞纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去了解，也不能直接当作添加或减少“借〞和“贷〞可以指明账户的对应关系，经过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借〞和“贷〞可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或一切者权益类账户2024/1/2245会计学〔三〕借贷记账法—账户构造及用法从会计恒等式推导账户的构造利润〔利润分配前〕费用收入一切者权益一切者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋2024/1/2246会计学账户构造及用法〔续〕期初余额××本期增加额××本期减少额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××借(左)资产类账户贷(右)注:本钱、费用类账户的构造及用途与资产类账户一样。期初余额××本期减少额××本期增加额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××借(左)负债及一切者权益类贷(右)注：收入、利润类帐户的构造及用途与负债及一切者权益类账户一样。2024/1/2247会计学账户的构造及用法资产的增加资产的减少成本的增加成本的结转费用支出的增加费用支出的转销负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的转销收入的增加期末余额:资产余额期末余额:负债及所有者权益余额借方账户称号〔会计科目〕贷方2024/1/2248会计学〔四〕借贷记账法的记账规那么有借必有贷，借贷必相等记账规那么的涵义任何一笔买卖或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必需相等2024/1/2249会计学〔四〕借贷记账法的记账规那么〔续〕举例：〔1〕消费产品领用资料5000元。〔2〕出卖产品收取现金3000元。借贷原资料5000借贷消费本钱5000借贷库存现金3000借贷主营业务收入30002024/1/2250会计学〔3〕用资本公积10000元转增资本。〔4〕以现金支付厂部水电费500元。〔5〕收到甲单位归还前欠货款5000元借贷资本公积10000借贷实收资本10000借贷管理费用500借贷库存现金500借贷银行存款5000借贷应收帐款50002024/1/2251会计学四、会计分录所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录账户的对应关系与对应账户简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借2024/1/2252会计学简单分录的格式

复合分录的格式四、会计分录〔续〕借：×××科目金额贷：×××科目金额借：×××科目金额贷：×××科目金额×××科目金额借：×××科目金额×××科目金额贷：×××科目金额2024/1/2253会计学编制会计分录的步骤判别所要处置的买卖或事项引起了哪些帐户产生了变化判别这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是添加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定终究是借记还是贷记按格式编制完好的会计分录2024/1/2254会计学五、登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户2024/1/2255会计学五、登记账户〔续〕平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和2024/1/2256会计学六、试算平衡功能检查日常核算资料的正确性和完好性为编制资产负债表和收益表等提供了根本的会计资料试算平衡的两个平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部负债和一切者权益类账户余额合计全部资产类账户余额合计＝＝2024/1/2257会计学试算平衡可以检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额脱漏记载或反复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方脱漏、反复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误2024/1/2258会计学试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户2024/1/2259会计学引入简单会计报表资产负债表金算子股份公司资产负债表2006年12月31日〔单位：百元〕━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━资产负债和业主权益流动资产流动负债现金24000应付帐款25000应收帐款15500其他应付款2300办公用品17800合计57300合计27300长期资产业主权益建筑物66000股本(80万股)80000留存收益16000合计96000资产总额123300负债及业主权益总额123300金算子股份公司资产负债表2006年12月31日〔单位：百元〕━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━资产负债和业主权益