第3章 消费税会计

税务会计与纳税谋划第3章消费税会计3.1消费税概述3.1.1消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内消费、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。3.1消费税概述3.1.2消费税的纳税范围1)一些过度消费会对人类安康、社会次序、生态环境等方面呵斥危害的特殊消费品(1)烟。(2)酒。(3)鞭炮、焰火。2)奢侈品、非生活必需品(1)化装品。(2)高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。(3)贵重首饰及珠宝玉石。3.1消费税概述3)高能耗及高档消费品(1)小汽车。(2)摩托车。4)不可再生和替代的石油类消费品(1)汽油。(2)柴油。(3)汽车轮胎。3.1消费税概述3.1.3消费税的税目、税率1)税目2)税率3.1消费税概述3.1.4消费税的纳税期限、纳税地点1)纳税义务确实认和纳税环节(1)自产自销的消费品销售实现时；(2)自产自用于非消费应税消费品，在消费品移送时；(3)委托加工消费品，运回加工完成的消费品时；(4)金、银及钻石首饰在零售实现时；(5)应税消费品进口报关时。2)纳税期限3.2消费税的计算3.2.1销售额确实定3.2.2销售数量确实定销售数量是指应税消费品的数量。其含义包括：1)销售应税消费品的，为应税消费品的实践销售量；2)自产自用应税消费品的为应税消费品的移送运用量；3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口纳税量。3.2消费税的计算3.2.3应纳税额的计算1)应税消费品应纳税额的计算(1)从价定率方法应纳税额＝销售额×适用税率(2)从量定额方法应纳税额＝销售量×单位税额(3)复合计税方法应纳税额＝销售数量×单位税额+销售额×比例税率3.2消费税的计算2)自产自用应税消费品应纳税额的计算组成计税价钱计算公式如下：组成计税价钱＝本钱+利润÷(1-消费税税率)其中：本钱是应税消费品的消费本钱；利润是按应税消费品的全国平均本钱利润率计算的利润。自产自用应税消费品应纳消费税额的有关计算公式如下：应纳消费税＝纳税人消费同类消费品销售额×消费税税率或＝销售数量×单位消费税额或＝组成计税价钱×消费税税率3.2消费税的计算3)委托加工应税消费品应纳税额的计算组成计税价钱计税，其计算公式如下：组成计税价钱＝资料本钱+加工费1-消费税税率组成计税价钱＝资料本钱+加工费1－45%委托加工产品应纳税额的有关计算公式下：应纳消费税＝按受托方同类消费品销售价计算的销售额×消费税税率或＝加工量×单位消费税额或＝组成计税价钱×消费税税率3.2消费税的计算4)外购和委托加工收回的应税消费品延续消费应税消费品应纳税额的计算本期应纳消费税额=当期销售额×消费税税率-当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价3.2消费税的计算5)进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品的应纳消费税额计算公式如下：应纳消费税额＝组成计税价钱×消费税税率组成计税价钱＝关税完税价钱+关税1-消费税税率实行从量定额方法计税的应税消费品，其应纳税额的计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品数量×单位税额3.3消费税的会计处置3.3.1会计账户的设置3.3.2应税消费品销售的会计处置1)应税消费品销售的会计处置2)应税消费品包装物应交消费税的会计处置(1)伴随产品销售而不单独计价(2)伴随产品销售而单独计价(3)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金3.3消费税的会计处置3.3.3应税消费品视同销售的会计处置1)企业以消费的应税消费品作为投资的会计处置2〕企业以消费的应税消费品换取消费资料、消费资料或抵偿债务的会计处置3)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处置3.3消费税的会计处置3.3.4委托加工应税消费品的会计处置1)委托方的处置(1)收回后直接用于销售(2)收回后延续消费应税消费品2)受托方的会计处置3.3消费税的会计处置3.3.5进口应税消费品的会计处置3.3.6金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计1)自购自销2)受托代销综合练习题：某汽车制造厂为普通纳税人，消费制造和销售小汽车。2021年9月发生如下业务：

(1)委托建新加工厂加工汽车轮胎15件，委托合同注明本钱为每件300元，获得税控防伪增值税公用发票上注明支付加工费4000元，税款680元(公用发票经过税务机关的认证)；收回后，有10件对外销售，每件不含税价钱为450元，其他5件用于本企业小汽车的装配；

汽车轮胎消费税税率为3%。计算：①加工厂代收代缴的消费税②销售汽车轮胎应如何计缴消费税解析：①加工厂代收代缴的消费税=[(300×15＋4000)÷(1-3%)]×3%=262.89(元)

②收回轮胎直接用于对外销售，不需交纳消费税，用于小汽车装配的轮胎由于用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。(2)购进消费用钢材，获得税控防伪增值税公用发票注明价款800万元，增值税万元，公用发票经过税务机关的认证；

(3)本月制造普通小汽车200辆，其中12辆转作固定资产自用，30辆归还贷款，其他全部销售；

(4)本月还特制8辆小汽车用于奖励对企业做出特殊奉献的技术人才。

知：普通小汽车不含税销售价钱为每辆20万元，特制小汽车消费本钱为每辆16万元，小汽车的本钱利润率为8%，小汽车的适用消费税税率为3%，综合计算：①纳税人当月应纳消费税额；

②纳税人当月应纳增值税额。解析：①应纳消费税额的计算：销售普通小汽车应纳消费税=200×200000×3%=1200000(元)

特制汽车应纳消费税=[160000×3×(1＋8%)÷(1-3%)]×3%=16032.99(元)

本月应纳消费税=1200000＋16032.99=1616032.99(元)②应纳增值税的计算：

当月增值税销项税额=450×10×17%＋200×200000×17%＋[160