成本会计第三章(13节)

第三章各项费用的归集与分配第一节各项要素费用的归集与分配第二节待摊费用和预提费用的归集与分配第三节辅助消费费用的归集与分配第四节制造费用的归集与分配第五节损失性费用的归集与分配第六节消费费用在完工产品与在产品之间的归集与分配费用的分配

1、费用分配的种类：直接计入费用；间接计入费用。2、间接计入费用的分配计算〔1〕选择分配规范①成果类。例如产品的分量、体积、产量、产值等。②耗费类。例如消费工时、消费工资、机器工时、原资料耗费量或费用等。③定额类。例如定额耗费量、定额费用等。〔2〕计算分配率=待分配费用÷分配规范之和〔3〕计算分配额=该对象的分配规范×分配率第一节各项要素费用的归集与分配一、外购资料费用的归集与分配外购资料，是指企业为进展消费运营而耗用的一切由外部购入的原料及主要资料、半成品、辅助资料、包装物、修缮用备件和低值易耗品。核算账户：“原资料〞、“包装物〞、“低值易耗品〞。1、资料费用的分配方法〔1〕资料定额耗费量比例分配法例：某企业消费甲、乙两种产品，共领用A种原资料7290kg，资料单价6元。甲产品实践产量为330件，每件产品定额耗费量为18kg；乙产品实践产量为360件，每件产品定额耗费量为6kg。请用资料定额耗费量比例分配法分配甲、乙产品共同耗用的资料费用。〔2〕资料定额费用比例分配法在几种产品共同耗用原资料种类较多的情况下，为简化分配计算任务，可以按照各种资料的定额费用比例分配原资料实践费用。例：某企业消费甲、乙两种产品，耗用直接资料费用合计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件直接资料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。要求：按定额费用比例法分配计算甲、乙产品实践原资料费用，并编制相应的会计分录。例：某企业在××年10月，甲产品投产1000件，乙产品投产200件，甲产品直接耗用资料费用50000元，乙产品直接耗用60000元。另外，根本车间普通性耗费资料为3600元，企业管理部门普通性耗费为3000元。甲、乙产品共同耗用某资料87600kg，该资料单价为0.5元，甲产品单件资料耗费定额为65kg，乙产品单件资料耗费定额为40kg。要求：〔1〕按定额耗用量比例分配法分配甲、乙两种产品共同耗用的资料费用；〔2〕对该企业本月发生的资料费用进展分配，编制资料费用分配表，并据以作相应的会计分录。〔2〕资料费用分配表×企业××年10月

应借科目成本或费用项目

直接计入

分配计入材料费用合计定额耗用量分配金额基本生产甲产品直接材料

乙产品直接材料

小计制造费用基本生产车间消耗材料

管理费用消耗材料

合计二、外购燃料费用的归集与分配在产品本钱中比重较大时，专设“直接燃料和动力〞本钱工程，还应增设“燃料〞会计科目。分配时：借：根本消费本钱辅助消费本钱制造费用管理费用销售费用贷：燃料〔不设该科目，那么记入“原资料〞〕三、外购动力费用的归集与分配1、外购动力费用的计算2、外购动力费用的分配〔1〕狭义分配：分配规范有消费工时、机器功率时数、定额耗费量等。〔2〕广义分配：编制动力费用分配表。某企业消费甲、乙、丙三种产品。该企业××年4月份发生的外购动力〔电力〕费用、产品消费工时、各车间及部门用电度数见“外购动力〔电力〕费用分配表〞。假定：①各车间及部门的动力〔电力〕费用按用电度数分配；②各产品的动力〔电力〕费用按消费工时分配。要求：〔1〕计算电费分配率和动力费用分配率〔列出计算过程〕。〔2〕计算填列“外购动力〔电力〕费用分配表〞。应借科目成本或费用项目动力费用分配电费分配生产工时（小时）分配金额（元）用电度数（度）分配金额（元）基本生产甲产品燃料及动力8400

乙产品燃料及动力9100

丙产品燃料及动力10500

小计

28000

26000

制造费用基本生产车间水电费

9100

辅助生产机修车间水电费

7100

管理费用水电费

2800

合计

450006300某企业3月份耗电40000度，每度电0.4元，款项未付。该企业根本消费车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度；企业行政管理部门耗电7000度。企业根本消费车间消费甲、乙两种产品，甲产品消费工时36000小时，乙产品消费工时24000小时。要求：计算分配电力费用，并编制相应会计分录。四、工资及职工福利费的归集与分配〔一〕人工费用核算的内容职工薪酬：企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。职工的范围：1、与企业订立劳动合同的一切人员，含全职、兼职和暂时职工；2、与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；3、在企业的方案和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似效力的人员。〔企业与有关中介机构签署劳务用工合同〕〔三〕人工费用的计算1、计时工资的计算〔1〕应付计时工资按月工资计算的月薪制：应付计时规范工资＝全勤月规范工资－缺勤工资缺勤工资＝缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例或应付计时规范工资＝月实践出勤日数×日工资率＋应发缺勤工资〔2〕缺勤扣款：扣款比例由国家规定。〔3〕日工资〔率〕的计算①按每月固定日历天数30天计算：双休日、节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资；②按每月平均任务日20.83天计算：法定节假日、双休日不付工资，缺勤期间的节假日、双休日不扣工资，出满勤者满工资。③按当月实践任务天数计算：该月实践日历天数－该月双休日节假日2、计件工资的计算计件工资单价=单件工时定额×小时工资率计件工资=计件工资单价×件数=单件工时定额×小时工资率×件数=产品定额工时总数×小时工资率3、加班加点工资应付加班加点工资＝加班加点天数×日工资×规定的支付规范规定的支付规范：在双休日的，200%在节假日的，300%2、人工费用的分配〔1〕狭义分配①某一车间只消费一种产品②某一车间消费多种产品A、计时工资方式下的工资费用分配以产品消费耗用的消费工时〔实践或定额〕作为分配规范。B、计件工资可根据产量和工时记录中登记的计件工资，分别产品进展汇总，即可计算出每种产品应负担的计件工资，而不需另外进展分配。

消费工人的计件工资属于直接计入费用。消费工人的计时工资普通属于间接计入费用，但是在只消费一种产品时，属于直接计入费用。五、折旧费用的归集与分配〔一〕折旧费用确实定1、固定资产折旧计提的范围2、合理估计固定资产运用年限和净残值3、折旧方法的选择4、折旧的计算

本月应提折旧额＝上月折旧额＋上月添加固定资产应提折旧额－上月减少固定资产应提折旧额

六、税金和其他支出的归集与分配〔一〕利息费用的分配〔二〕税金的分配〔三〕其他支出的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配第三节辅助消费费用的归集与分配辅助消费车间按其提供产品或劳务的种类不同，可分为以下两种类型：1、只提供一种劳务或只进展同一性质作业的辅助生产车间：如供电车间、供水车间、供汽车间、机修车间和运输车间等。这类辅助消费车间称为单种类辅助消费车间。2、消费多种产品的辅助消费车间：如机械制造厂设立的工夹模具车间。这类辅助消费车间称为多种类辅助消费车间。一、辅助消费费用的归集〔一〕不经过“制造费用〞账户核算的方法辅助消费车间发生的一切费用都直接计入“辅助消费本钱〞账户。辅助消费明细账按照本钱工程与费用工程相结合设置专栏，归集辅助消费费用。〔二〕经过“制造费用〞账户核算的方法辅助消费车间直接用于辅助消费产品或劳务的费用，直接计入“辅助消费本钱〞账户，辅助消费车间发生的其他费用，先在“制造费用——辅助消费车间〔某车间〕〞归集，月末从该账户的贷方转入“辅助消费本钱〞账户的借方，至此辅助消费费用归集完成。二、辅助消费费用的分配〔一〕辅助消费提供可以入库的产品借：低值易耗品原资料贷：辅助消费本钱〔二〕辅助消费提供不能入库的产品或劳务按受害单位耗用数量或其他比例进展分配借：根本消费本钱制造费用管理费用销售费用在建工程贷：辅助消费本钱〔一〕直接分配法

是指将归集的辅助消费车间的费用按照辅助消费外部各受害部门的受害比例进展直接分配的一种方法。

这种方法普通只适用于辅助消费的劳务和作业只对辅助消费车间外部单位提供，而在辅助消费车间之间不相互提供劳务、作业或相互提供很少的企业。举例：某厂设供水、供电两个辅助消费车间，在为根本消费提供产品的同时也相互提供产品。本月供水车间发生费用2000元，供电车间发生费用3500元。该厂辅助消费车间的制造费用不经过“制造费用〞账户核算。两个车间劳务量的供应情况如下表所示：受益单位

用水数量（立方米）

用电数量（千瓦时）供水车间——4000供电车间5000——基本生产车间产品耗用185007000一般耗用5001000管理部门10002000合计2500014000〔二〕代数分配法设各辅助消费车间提供的劳务本钱分别为未知的x、y、z，然后根据各辅助消费车间之间相互提供劳务的详细情况，根据各辅助消费车间归集的费用以及提供的劳务量，建立多元一次方程，求解。该方法最为准确，但是假设该企业有三个以上的辅助消费车间，那么计算过程较繁琐。〔三〕交互分配法

该方法是将辅助消费费用先在各辅助消费车间之间进展交互分配，然后将调整后的辅助消费费用按直接分配法分配给辅助消费车间以外的各受害单位。因此，它需求进展两次分配：〔四〕方案本钱分配法又称为内部结算价钱分配法。该方法是先按劳务的方案单位本钱分配辅助消费车间为各受害部门〔包括其他辅助消费车间在内的一切受害部门〕提供劳务的费用，再计算辅助消费车间实践发生的费用与按方案单位本钱分配的方案费用之间的差额，即辅助消费的本钱差别，进展调整分配。举例：某厂设供水、供电两个辅助消费车间，在为根本消费提供产品的同时也相互提供产品。本月供水车间发生费用2000元，供电车间发生费用3500元。该厂辅助消费车间的制造费用不经过“制造费用〞帐户核算。两个车间劳务量的供应情况如下表所示：假设供水车间方案单位本钱0.11元，供电车间方案单位本钱0.30元。受益单位

用水数量（立方米）

用电数量（千瓦时）供水车间——4000供电车间5000——基本生产车间产品耗用185007000一般耗用5001000管理部门10002000合计2500014000〔五〕顺序分配法该方法是指各辅助消费车间分配费用按照受害多少的顺序陈列，受害少的排在前面先行分配，受害多的排在后面再行分配，后列车间负担前列车间分配转入的费用，但不再向前列车间分配费用。某公司有运输和锅炉两个辅助消费部门，分别提供运输劳务和蒸汽产品。辅助消费车间不开设“制造费用〞账户。该公司2021年1月有关辅