财务会计 第五章 投资

第五章投资主讲安徽工业经济职业技术学院秦月琴安徽工业经济职业技术学院秦月琴5．1投资概述安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、投资的概念投资的概念有广义和狭义之分。广义的投资包括固定资产投资、房地产投资、存货投资、权益性投资、债务性投资、期货投资等。狭义的投资普通仅包括权益性投资和债务性投资。我国企业会计制度所指的投资是狭义的投资概念。投资具有以下特点：1．投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2．投资给企业带来的经济利益在方式上有所不同。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、投资的分类企业的投资按照不同的规范，有各种不同的分类。主要有：〔一〕按投资目的分类可分为短期投资和长期投资。〔二〕按投资的性质分类可分为权益性投资、债务性投资和混合性投资。安徽工业经济职业技术学院秦月琴5．2短期投资安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、短期投资概述短期投资是指企业购入的可以随时变现的，持有时间不预备超越一年的投资。具有三个特点：1．容易变现2．持有时间较短3．不以控制被投资企业为投资目的。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、短期投资的获得〔一〕短期投资初始投资本钱是指获得投资所实践支付的全部价款，包括手续费、税金等相关费用。但实践支付的价款中包含的已宣揭露放但尚未实践领取的现金股利和已到付息期但尚未实践领取的债券利息，那么不包含在短期投资的投资本钱中，而应作为应收股利或应收利息处置。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、短期投资的获得〔二〕账务处置企业应设置“短期投资〞，反映短期投资的获得、出卖和到期收回等业务。应设置“应收股利〞和“应收利息〞，反映企业应收现金股利和应收其他单位利润及应收利息的增减变动和结存情况。。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、短期投资的获得例5．1书阳公司于2001年4月8日购入国库券300000元，另付手续费200元，预备短期持有，该款项经过银行划转。作会计分录如下：借：短期投资——国库券300200贷：银行存款300200安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、短期投资的获得例5．2书阳公司于2001年5月8日委托长城证券公司购入甲股票400000股，每股买价15元〔其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.2元〕，另付手续费等2000元，款项经过存出投资款支付。作会计分录如下：初始投资本钱=400000×〔15-0.2〕+2000=5922000〔元〕借：短期投资——甲股票5922000应收股利80000贷：其他货币资金——存出投资款6002000安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、短期投资收益确实认(一)假设获得时已记作应收股利和应收利息的，实践收到时，冲减已记录的应收股利和应收利息。(二)假设获得时未作为应收股利和应收利息的，实践收到时应作为投资本钱的收回，冲减其账面价值。(三)短期投资在有偿转让、出卖时，按处置的收入与短期投资账面价值的差额确认投资收益。这里的“账面价值〞是指短期投资科目的账面余额减去已计提的短期投资跌价预备后的差额。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、短期投资收益确实认例5．3书阳公司于2001年1月24日购入丁公司股票15000股，丁公司于同年5月8日宣告于6月8日发放现金股利，每股0.1元。5月8日宣揭露放股利时，作会计分录如下：借：应收股利1500贷：短期投资——××股票15006月8日收到发放的股利时，作会计分录如下：借：银行存款1500贷：应收股利1500安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、短期投资收益确实认例5．4书阳公司收到发放的现金股利80000元时，作会计分录如下：借：银行存款80000贷：应收股利80000安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、短期投资的期末计价〔一〕本钱法是指期末价值按原始投资本钱进展反映，不思索市价变动的影响。〔二〕市价法是指期末价值按市场价值进展反映的一种计价方法。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、短期投资的期末计价〔三〕本钱与市价孰低法是指期末价值按本钱与市价两者中较低者反映。优点：第一，符合稳健性原那么。第二，防止了资产的高估；第三，与其他资产的期末计价原那么一致。其会计处置程序如下：1．设置“短期投资跌价预备〞，作为“短期投资〞的备抵科目。2．期末，比较短期投资的本钱与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。企业可以分别采用按投资总体、投资类别或单个投资工程计算并确定计提的跌价损失预备。3．将当期计算应提取的跌价损失，计入当期损益。当期应提取的短期投资跌价预备=当期市价低于本钱的金额－“短期投资跌价预备〞科目的贷方余额安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、短期投资的期末计价例5．5书阳公司短期投资按本钱与市价孰低法计价。其2001年6月30日短期投资本钱与市价金额如表5-1。表5—1短期投资本钱与市价比较表2001年6月30日项目成本市价预计跌价损（溢）短期投资—股票：甲股票8320080000(3200)乙股票71920070500014200丙股票1020001039001900小计904400888900(15500)短期投资—债券A债券356800350000（6800）B债券158000165007000小计514800515000200合计14192001403900(153000)安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、短期投资的期末计价〔1〕按单项投资计提时：应计提跌价预备=3200+14200+6800=24200〔元〕借：投资收益24200贷：短期投资跌价预备——甲股票3200——乙股票14200——A债券6800〔2〕按投资类别计提时：股票投资应提跌价预备=904400-888900=15500〔元〕债券投资不提跌价预备借：投资收益15500贷：短期投资跌价预备15500〔3〕按投资总体计提时：借：投资收益15300贷：短期投资跌价预备15300安徽工业经济职业技术学院秦月琴五、短期投资的处置处置时，应按处置收入与其账面价值的差额确认投资损益。处置时，所计提的跌价预备应区分不同情况做不同处置：1．假设企业的短期投资跌价预备是按单个投资工程计提，处置短期投资时可同时结转已计提的跌价预备。2．假设企业的短期投资跌价预备是按投资类别或投资总体计提，处置时不同时结转已计提的跌价预备，待期末时再予以调整。3．假设企业部分处置某项短期投资时，在短期投资跌价预备按单个投资工程计提的情况下，可按处置的比例同时结转已计提的跌价预备，也可在期末时一并调整。安徽工业经济职业技术学院秦月琴5．3长期股权投资安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、长期股权投资概述〔一〕长期股权投资概念是指投资企业经过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，并按其所持股份的比例享有权益同时承当责任。〔二〕长期股权投资的特点：1．长期持有，不能随时出卖。2．目的是为了控制被投资单位或对其施以艰苦影响，从而分散运营风险。3．投资额大，风险大，收益较高。〔三〕长期股权投资获得的方式1．在证券市场上以货币资金购买其他单位股票。2．以非现金资产(存货、固定资产等)对其他单位进展投资。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、长期股权投资初始投资本钱是指获得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的手续费、税金等相关费用。应分情况确定：(一)以支付货币资金获得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资本钱，包括支付的税金、手续费等相关费用。假照实践支付的价款中包含有已宣揭露放但尚未领取的现金股利时，应从投资本钱中扣除，作为应收股利核算。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、长期股权投资初始投资本钱(二)以放弃非现金资产获得的长期股权投资，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费，作为投资本钱。涉及补价的，按以下规定确定：1．支付补价的，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费和补价，作为投资本钱。2．收到补价的，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费和确认的收益减去补价后的余额，作为投资本钱。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、长期股权投资初始投资本钱(三)以债务重组方式获得的长期股权投资，按应收债务的账面价值加上支付的相关税费，作为投资本钱。涉及补价的，按以下确定：1．支付补价的，按应收债务的账面价值加上支付的相关税费和补价，作为投资本钱。2．收到补价的，按应收债务的账面价值加上支付的相关税费减去补价，作为投资本钱。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、长期股权投资初始投资本钱(四)长期股权投资由权益法改为本钱法的按原投资的账面价值作为投资本钱；因添加投资由本钱法改为权益法的，按原投资的账面价值加上追加投资本钱作为投资本钱。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、本钱法是指长期股权投资按获得股权时的本钱计价，以后除了追加投资或收回投资等情况，长期股权投资的账面价值坚持不变。〔一〕适用范围企业持有的长期股权投资，在以下情况下通常采用本钱法核算。1．投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无艰苦影响。2．被投资单位在严厉限制条件下运营，其向投资企业转移资金的才干遭到限制。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、本钱法〔二〕账务处置1．初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的初始投资本钱加上追加投资后的初始投资本钱，作为其账面价值。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、本钱法2．被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确以为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。假设投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超越了被投资单位在接受投资后产生的累积净利润，那么应作为初始投资本钱的冲回，冲减其账面价值。详细如下：(1)投资年度的利润或现金股利的处置通常情况下，投资企业投资当年分得的利润，是由投资前被投资单位获得的利润分得的，应作为初始投资本钱的收回。假设投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有一部分来自于投资后被投资单位的盈余分配，那么应确以为当期投资收益。(1)股票投资本钱(2)A公司宣告分派现金股利(3)投资年度以后的利润或现金股利的处置安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、本钱法投资企业收到被投资单位投资年度以后分派的利润或现金股利，应按以下公式确认投资收益或冲减初始投资本钱。应冲减初始投资本钱的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业持股比例－投资企业已冲减的投资本钱应确认的投资收益=投资企业当年获得利润或现金股利－应冲减初始投资本钱的金额安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法是指长期股权投资最初以初始投资本钱计价，以后再根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对其账面价值进展调整的一种核算方法。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法〔一〕适用范围当投资企业拥有被投资单位20%或20%以上表决权资本，对被投资单位具有控制，共同控制或艰苦影响时，应采用权益法核算。详细如下：1．投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或艰苦影响，但仍部分或全部保管着被投资单位的投资。2．被投资单位已宣告破产或依法律程序进展清理整顿。3．被投资单位在严厉的长期性限制条件下运营，其向投资企业转移资金的才干遭到限制。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法〔二〕账务处置采用权益法核算时，在会计核算上主要处理的问题有：〔1〕初始投资本钱与应享有被投资单位一切者权益份额的差额处置；〔2〕投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损时的处置；〔3〕投资企业在被投资单位除净损益以外的其他一切者权益变动时的处置。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法〔三〕股权投资差额的处置是指长期股权投资采用权益法核算时，初始投资本钱与应享有被投资单位一切者权益的份额的差额。1．股权投资差额的产生股权投资差额的产生主要有以下三种情况：〔1〕从证券市场上购入某上市公司股票，购买价钱高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位一切者权益的差额。〔2〕投资企业直接投资于非上市公司，投出资产的价值高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位一切者权益的差额。〔3〕由本钱法改为权益法核算时计算的股权投资差额。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法2．股权投资差额的计算股权投资差额=初始投资本钱－投资时被投资单位一切者权益×投资持股比例3．股权投资差额的会计处置股权投资差额在进展会计处置时，要经过“长期股权投资〞科目下的“股权投资差额〞明细科目反映。股权投资差额作为初始投资本钱的调整工程，当初始投资本钱高于应享有被投资单位一切者权益的份额时，应相应调减初始投资本钱，即借记“长期股权投资(股权投资差额)〞科目，贷记“长期股权投资(投资本钱)〞科目；当初始投资本钱低于应享有被投资单位一切者权益的份额时，应相应调增初始投资本钱，即借记“长期股权投资(投资本钱)〞科目，贷记“长期股权投资(股权投资差额)〞科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法对于股权投资差额，我国规定应按一定的期限平均摊销，计入当期损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资本钱超越应享有被投资单位一切者权益份额之间的差额，按不超越10年(含10年)的期限摊销；初始投资本钱低于应享有被投资单位一切者权益份额之间的差额，按不低于10年(含10年)的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。按期摊销时，借记或贷记“投资收益〞科目，贷记或借记“长期股权投资(股权投资差额)〞科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法〔四〕被投资单位实现净损益的处置1．被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按其持股比例计算其应享有的份额，添加其账面价值，同时确认当期投资收益。2．被投资单位当年发生净亏损时，投资企业应按其持股比例计算应分担的份额，减少其账面价值，同时确认当期投资损失。投资企业在确认被投资单位发生的净亏损时，普通应以长期股权投资账面价值减至零为限。3．被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法〔五〕被投资企业其他一切者权益变动的处置1．因被投资单位接受捐赠资产所引起的一切者权益的变化，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，添加长期股权投资账面价值，并经过“长期股权投资〞科目下的“股权投资预备〞明细科目反映，同时添加资本公积。即借记“长期股权投资——股权投资预备〞科目，贷记“资本公积——股权投资预备〞科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法例5．6企业对甲公司投资占甲公司有表决权股份的50%，甲公司接受其他公司捐赠机器设备一台价值40万元，估计运用5年，估计净残值为零，按直线法折旧。甲公司运用两年后出卖该设备，所得转让收入24万元。假设所得税率为33%，甲公司和本企业的会计处置：甲公司的会计处置：〔1〕接受捐赠设备时〔2〕出卖该设备时同时结转递延税款和资本公积，转入“资本公积——其他资本公积转入〞科目后可用于转增资本。本企业的会计处置：〔1〕接受捐赠设备时〔2〕出卖该设备时安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、权益法2．因被投资单位增资扩股等缘由而添加的一切者权益的变动，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，添加长期股权投资，同时添加资本公积。3．因被投资单位接受其他单位外币资本投资而构成的外币资本折算差额所引起的一切者权益的变动，投资企业应按其持股比例计算应享有的份额，添加长期股权投资，同时添加资本公积。4．被投资单位提取法定盈余公积，法定公益金和恣意盈余公积时，由于不影响一切者权益总额的变化，改动的只是被投资单位一切者权益内部的构造，投资企业不需求进展账务处置。安徽工业经济职业技术学院秦月琴五、长期股权投资的处置处置时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。处置时应同时结转已计提的长期投资减值预备，原计入“资本公积—股权投资预备〞科目的金额应转入“资本公积—其他资本公积转入〞科目。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置本钱，并按相应的比例结转已计提的减值预备和资本公积预备工程。尚未摊销的股权投资差额也应按比例摊销。安徽工业经济职业技术学院秦月琴5．4长期债务投资安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、长期债务投资概述〔一〕长期债务投资的概念是指不能或不预备在一年内变现的长期债券投资和其他长期债务投资。〔二〕债务投资的特点1．目的是按商定的利率收取利息，并且到期收回本金。2．债务投资可以转让，但债务方在商定的期限内普通不能要求债务方提早归还本金。3．债务投资和其它投资一样，存在着一定的投资风险。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、长期债务投资初始投资本钱是指获得长期债务投资时支付的全部价款，包括手续费、税金等相关费用。企业实践支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，不构生长期债务投资的初始本钱，应作为应收利息核算；企业实践支付的价款中包含的尚未到期的债务利息，那么构生长期债务投资的初始投资本钱。相关费用应遵照重要性原那么处置。如金额较小，计入当期损益；假设金额较大，计入初始投资本钱，并于债券存续期间内予以摊销。企业应设置“长期债务投资〞科目，并在其下面设置“债券投资〞和“其他债务投资〞两个二级科目。在二级科目下，再设置“债券面值〞、“债券溢价〞、“债券折价〞、“应计利息〞四个明细科目。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、长期债券投资溢〔折〕价确实定和摊销〔一〕长期债券投资溢〔折〕价确实定按债券的票面价值购入债券，称为平价购入；按高于债券票面价值的价钱购入债券，称为溢价购入；按低于债券票面价值的价钱购入债券，称为折价购入。溢价、折价购入债券是由于债券的票面利率与市场利率不一致呵斥的。长期债券投资溢价或折价可按以下公式计算：债券投资溢价或折价=(债券投资本钱—包含在投资本钱中的相关费用—包含在投资本钱中的债券利息)—债券面值安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、长期债券投资溢〔折〕价确实定和摊销〔二〕长期债券投资溢〔折〕价的摊销1．直线法，计算公式如下：每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额/债券的持有期限2．实践利率法，计算公式如下：每期应计利息=债券面值×票面利率每期实践利息收入=每期期初债券账面价值×实践利率每期溢价摊销额=每期应计利息—每期实践利息收入每期折价摊销额=每期实践利息收入—每期应计利息安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、长期债券投资利息及溢折价的处置长期债券投资利息应根据不同的情况分别处置：(一)利息按债券面值和适用利率计算并计入当期收益。(二)持有的到期还本付息的债券投资，应计未收利息确认投资收益时添加投资的账面价值；分期付息到期还本的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息核算。(三)实践收到到期还本付息的债券利息，冲减其账面价值；实践收到分期付息到期还本的债券利息，冲减应收利息。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、长期债券投资利息及溢折价的处置例5．7某企业于1998年1月1日以银行存款按面值购入甲公司同日发行的五年期公司债券500000元，另支付相关费用700元，票面利率为7%，利息每半年支付一次，到期归还本金。(1)购入债券时(2)计算每半年应计利息(3)实践收到利息(4)到期收回本金和最后——期利息例5．8某企业于2000年1月1日购入乙公司同日发行的三年期债券600000元，购入价钱为603000元，另支付相关费用800元，票面利率为6%，该债券到期一次还本付息。企业对债券的溢价折价采用直线法摊销。(1)购入债券时(2)每年年未计算应计利息并摊销溢价(3)到期收回本金和利息安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、长期债券投资利息及溢折价的处置例5．9某企业于2000年7月1日购入丙公司2000年1月1日发行的五年期公司债券，债券面值为800000元，实践支付价款766000元，另支付相关费用1000元，票面利率为5%，债券到期一次还本付息。企业对债券溢价折价采用直线法摊销。(1)购入债券时(2)2000年末计算应计利息及摊销折价(3)以后每年末计算应计利息及摊销折价(4)到期还本付息例5．10某企业1998年1月1日购入F公司当日发行的五年期公司债券，债券面值80000元，票面利率为10%，购入价钱为84000元，另支付相关税费300元。该债券每年付息一次，到期还本并支付最后一次利息。该企业按实践利率法摊销溢价。(1)购入债券时(2)每年末计算应计利息并摊销溢价(3)各年收到利息(4)到期还本并收到最后一期利息安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、长期债券投资利息及溢折价的处置例5．11某企业98年1月1日购入W公司当日发行的五年期公司债券，债券面值80000元，票面利率6%，购入价钱为77600，另支付相关税费200元。该债券每年付息一次，到期还本并支付最后一次利息，按实践利率法摊销折价。(1)购入债券时(2)每年末计算应计利息并摊销折价(3)各年收到利息(4)到期还本并收到最后一期利息安徽工业经济职业技术学院秦月琴五、其他长期债务投资是指除长期债券投资以外的债务投资。如企业将多余资金委托银行贷款等。其核算原那么及方法与长期债券投资根本一样。安徽工业经济职业技术学院秦月琴六、长期债务投资的处置处置长期债务投资时，要按所收到的处置收入与长期债务投资的账面价值的差额确认当期损益。假设长期债务投资已计提了减值预备，处置时应同时结转已计提的减值预备。部分处置长期债务投资时，应按长期债务投资的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应比例结转已计提的减值预备。安徽工业经济职业技术学院秦月琴5．5长期投资减值安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、长期投资