财务会计固定资产

第四章固定资产第四章固定资产第一节固定资产确实认与初始计量第二节固定资产的购建第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置和清查第四章固定资产第一节固定资产确实认与初始计量一、固定资产确实认固定资产确实认，在满足固定资产定义的前提下，还需满足两个条件：1.该项固定资产包含的经济利益很能够流入企业。2.该固定资产的本钱可以可靠计量。固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产：1.为消费销售商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；2.运用寿命超越一个会计年度。定义二、固定资产的分类(一)按经济用途分类1.消费运营用固定资产2.非消费运营用固定资产〔二〕综合分类1.消费运营用固定资产;2.非消费运营用固定资产;3.租出固定资产〔指在运营租赁方式下出租给外单位运用的固定资产〕;4.不需用固定资产;5.未运用固定资产;6.土地;7.融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量初始本钱确实定本钱指企业为购建某项固定资产到达预定可运用形状前所发生的一切合理、必要支出。〔一〕外购固定资产初始本钱确实定包括：买价、进口关税和其他税金使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效力等。不含购进机器设备的进项税额1.固定资产的实体建造〔包括安装〕任务曾经全部完成或者本质上曾经完成；2.所购建的固定资产与设计要求相符或根本相符;3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。〔二〕自行建造固定资产初始本钱确实定按建造固定资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程物资本钱、人工本钱、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等1.自行建造的固定资产按建造该项固定资产到达预定可运用形状前所发生的全部支出，作为入账价值。2.出包建造固定资产按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产本钱。(三)投资者投入固定资产的本钱按照投资合同或协议商定的价值确定。但合同或协议商定价值不公允的除外。不含接受投资的机器设备发生的进项税额留意不包括摩托车、小汽车、游艇〔四〕企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业合并、债务重组、融资租赁获得的固定资产。按相关准那么的规定确定入账价值。〔五〕在原有固定资产根底上进展改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资产到达预定可运用形状前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的造价收入和被交换部分的账面价值，作为入账价值。〔六〕投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议商定的价值确定。〔七〕企业接受的债务人以非现金资产低偿债方式获得的固定资产，按受让资产的公允价值加上应支付的相关税费作为固定资产本钱，公允价值与应收债务的账面价值的差额，计入当期损益。〔八〕接受捐赠的固定资产①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上该当支付的相关税费，作为入账价值②没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价钱，加上该当支付税费，作为入账价值〔九〕盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价钱，减去按该项资产的新旧程序估计折旧后的余额，作为入账价值。1、已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实践价值后再进展调整。2、相关支出的处置①固定资产的入账价值中，还应该包括企业为获得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税②企业购置计算机硬件所附带、未单独计价的软件与所购置的计算机硬件一并作为国家固定资产管理。四、固定资产计价的特殊问题①用借款购建固定资产，在到达预定可运用形状前发借款费用，计入所购建固定资产的本钱。②到达预定可运用形状前，由于某些特殊缘由发生非正常中断的景象，且时间延续超越3个月，中断期间发生的借款费用不计入本钱，计入当期损益。假设中断是必需的程序，计入固定价值。3、固定资产借款费用的处置第二节固定资产的购建一、账户设置1.“固定资产〞：核算企业持有的固定资产原值固定资产添加固定资产的原值减少固定资产的原值余额：现有固定资产的原值2.“累计折旧〞:核算企业持有资产的累计折旧累计折旧折旧的冲销数折旧的添加数余额：现有固定资产的累计折旧额3.“工程物资〞：核算为在建过程预备的各种资料物资的本钱工程物资购入工程物资的本钱领用工程物资的本钱余额：为在建工程准备的各种物资的本钱本账户可按“公用资料〞、“公用设备〞、“工器具〞等进展明细核算。4.“在建工程〞：核算基建、更新改造发生的在建工程支出在建工程各项在建工程的实践支出完工工程转出的本钱余额：尚未到达预定可使用形状的在建工程的本钱本账户可按“建筑工程、“安装工程〞、“在安装设备〞、“待摊支出〞以及单项工程等进展明细核算。二、固定资产获得的会计处置〔一〕购置固定资产的核算1.购入不需求安装的固定资产【案例】企业购入全新的不需安装的设备一台，买价60000元，增值税10200元，同时发生包装费2000、运输费3000元，款项以银行存款支付，设备交付运用。应作如下会计分录：借：固定资产64790应交税费——应交增值税〔进〕10410贷：银行存款 752002.购入需安装的经过“在建工程〞账户核算购入时：发生安装费用等时：借：在建工程贷：银行存款原资料应付职工薪酬等借：在建工程应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等安装终了到达预定可运用形状时：借：固定资产〔实践本钱〕贷：在建工程【案例】甲公司用银行存款购入一台需求安装的设备，增值税公用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税普通纳税人。购入时：借：在建工程210000应交税费—应交增值税〔进〕34000贷：银行存款244000支付安装费：借：在建工程30000贷：银行存款30000

安装完成：借：固定资产274000贷：在建工程2740003.外购固定资产的特殊情况：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产的公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。【案例】企业为降低采购本钱，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同消费才干的设备A、B和C。企业为该批设备共支付货款8000000元，增值税税额1360000元，包装费40000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2460000元、3690000元、2050000元；不思索其他相关税费。〔1〕计入固定资产本钱的金额=8000000+1360000+40000=9400000〔元〕〔2〕确定设备A、B、C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例=2460000／〔2460000+3690000+2050000〕=30%B设备应分配的固定资产价值比例=3690000／〔2460000+3690000+2050000〕=45%C设备应分配的固定资产价值比例=2050000／〔2460000+3690000+2050000〕=25%

〔3〕确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值=9400000×30%=2820000〔元〕B设备的入账价值=9400000×45%=4230000〔元〕C设备的入账价值=9400000×25%=2350000〔元〕

〔4〕编制会计分录借：固定资产—A2820000—B4230000—C2350000贷：银行存款94000001、企业购入一台需求安装的设备，增值税公用发票上注明的设备买价为180000元，增值税额为30600元，支付的运输费为2250元。以银行存款支付安装费5800元。设备安装终了，交付运用，编制相关会计分录。练习：2、企业购入不需用安装的设备一台，价款35000元，支付的增值税5950元，支付的运杂费1820元，支付的包装费680元。款项以银行存款支付。练习：第二节固定资产的购建〔二〕自行建造固定资产的核算1.自行建造固定资产入账价值确实定工程物资本钱人工本钱相关税费应资本化的借款费用应分摊的借款费用2.自行建造固定资产的账务处置(1)自营工程的核算二、固定资产购建的核算①购入为工程预备的物资借：工程物资——公用资料、公用设备贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程——××工程贷：工程物资〔实践本钱〕注：如能确定物资系为机器设备所用的，其进项税额从销项税额中抵扣〔1〕自营固定资产建造和安装工程借：在建工程——××工程贷：原资料应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕

④应负担的职工薪酬借：在建工程——××工程贷：应付职工薪酬注：如系机器设备安装所领用消费用资料，其进项税额不予转出。③领用原资料⑤在建工程发生的相关费用〔外购水电费、设计费、环保费、监测费、等〕借：在建工程贷：银行存款等②+③+④+⑤结转在建工程本钱借：固定资产贷：在建工程——××工程⑥固定资产完工交付时，例：P1454-2资料：某工厂8月发生以下自营固定资产安装业务：〔1〕26日，购入需安装机器一台，价款50000元，增值税8500元，运输费2000元，合计60500元，机器已运达，款项银行存款支付。〔2〕27日，上项机器交本企业车间安装。〔3〕27日，安装机器领用资料1200元，该资料购入时增值税为204元。〔4〕28日，分配机器安装工资1500元。〔5〕29日，安装终了，交付运用。案例：〔1〕购入设备：借：工程物资-公用设备52000应交税费-应交增值税〔进〕8500贷：银行存款60500〔2〕交付安装借：在建工程–在安装设备52000贷：工程物资-公用设备52000〔3〕领用资料1200，购入增值税204借：在建工程-在安装设备1200贷：原资料1200〔4〕安装人工1500借：在建工程-在安装设备1500贷：应付职工薪酬1500〔5〕验收交付在建工程总额=50000+2000+1200+1500借：固定资产54700贷：在建工程-在安装设备54700某企业自建工具房，有关的业务如下：1、购回工程公用资料10吨，价款1000000元，增值税170000元，运费20000元，款用银行存款付清。2、工程领用公用资料10吨。3、工程发生工资20000元，用银行存款支付工程管理费用、可行性研讨费合计30000元。4、企业在建工程领用消费用资料40000元，增值税6800元。5、设备安装终了，验收合格，交付运用，结转完工工程本钱。练习：(2)出包方式建造固定资产的核算①企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时：借：在建工程——××工程贷：银行存款〔二〕自营方式建造固定资产的核算第二节固定资产的购建二、固定资产的购建借：在建工程——××工程〔工程物资本钱〕贷：工程物资③将需求安装设备交付承包单位进展安装时：借：在建工程──在安装设备〔设备本钱〕贷：工程物资②以拨付给承包单位的资料抵作预付备料款的：④工程完成时，按合同规定补付的工程款：借：在建工程——××工程〔补付的工程价款〕贷：银行存款、应付账款等⑤工程到达预定可运用形状时：借：固定资产〔实践发生的全部支出〕贷：在建工程——××工程案例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合同估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并到达预定可运用形状。①预付承包单位的工程款：借：在建工程600000贷：银行存款600000②补付的工程款：借：在建工程400000贷：银行存款400000③工程到达预定可运用形状时：借：固定资产1000000贷：在建工程1000000借：固定资产〔投资各方确认的价值〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕〔增值税〕贷：实收资本〔在注册资本或股本中所占份额〕资本公积——资本溢价〔或股本溢价〕〔差额〕〔三〕投资者投入固定资产的核算指投入的为机器设备案例：企业的注册资本为2000000元，2021年6月3日，企业接受B公司一台设备进展投资，该设备的原始价值500000元，已折旧120000元，双方商定确认价值为585000元〔其中增值税85000元〕，占企业的注册资本的20%，假定不思索相关的税费。借：固定资产 500000应交税费——应交增值税〔进项税额〕85000贷：实收资本 400000资本公积——资本溢价185000〔四〕融资租入固定资产的核算1.设置的账户〔1〕“固定资产——融资租入固定资产〞〔2〕“长期应付款〞2.账务处置借:固定资产——融资租入固定资产〔公允价值与最低租赁付款额的现值中低者+直接初始费用〕未确认融资费用〔差额〕贷：长期应付款——应付融资租赁款〔最低租赁付款额〕银行存款、库存现金等〔直接初始费用〕案例：企业与B公司签署了一份设备租赁合同，从B公司融资租赁消费线，合同规定：起租期为2006年元月1日，租期2年，每年支付租金150万元，全部由A公司担保，设备起租日的账面价值260万元，未确认融资费平均分摊，租期满后，设备一切权移交给A公司。〔1〕2006年元月1日的账务处置借：固定资产─融资租入2600000未确认融资费用400000贷：长期应付款─应付融资费3000000

〔2〕2006年未支付租金，分摊未确认的融资费借：长期应付款─应付融资租1500000贷：银行存款1500000借：财务费用200000贷：未确认融资费用200000

2007年的支付租金、分摊未确认融资费与2006年一样，不再反复。

借：固定资产──消费用2600000贷：固定资产─融资租入2600000到期资产一切权移交给企业时作：资料：青山工厂8月发生如下出包固定资产安装工程：〔1〕20日，购入需安装的消费设备一台，增值税公用发票载明价款300000元，增值税51000元，运输费为1000元。款项已经过银行存款支付。〔2〕24日，设备交安装公司安装，支付安装费5000元。〔3〕25日，安装终了，交付运用。

练习：(1)购入设备时：借：工程物资-公用设备〔厂房〕301000应交税费-应交增值税〔进〕51000贷：银行存款352000(2)交付安装借：在建工程-公用设备306000贷：工程物资-公用设备301000银行存款5000(3)交付运用借：固定资产306000贷：在建工程306000第三节固定资产的后续计量〔一〕影响固定资产折旧的要素1、定义：固定资产折旧是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。应计折旧额=应计折旧固定资产原值—估计净残值—已计提的减值预备累计金额曾经计提减值预备的固定资产，其应计折旧额还该当扣除曾经计提的固定资产减值预备的累计金额。一、固定资产折旧确定固定资产运用寿命时应思索的要素：A、消费才干或实物产量；B、估计有形损耗和无形损耗；C、法律或者类似规定对资产运用的限制。2、影响固定资产折旧额的要素：〔1〕固定资产原值〔2〕固定资产估计净残值=估计残值－估计清理费用〔3〕固定资产减值预备〔4〕固定资产运用寿命〔二〕计提折旧的固定资产范围企业该当对一切的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续运用的固定资产和单独计价入账的土地除外。1.固定资产该当按月计提折旧。固定资产应自到达预定可运用形状时开场计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停顿计提折旧。当月添加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。!留意2.固定资产提足折旧后,不论能否继续运用,均不再计提折旧,提早报废的固定资产也不再补提折旧。!3.已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产,该当按照估计价值确定其本钱,并计提折旧；待办理开工决算后再按实践本钱调整原来的暂估价值,但不需求调整原已计提的折旧额。!〔三〕固定资产折旧的计算方法4.处于更新改造过程停顿运用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造工程到达预定可运用形状转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可运用寿命计提折旧。!企业可选用的折旧方法包括年限平均法、任务量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法任务量法年数总和法双倍余额递减法一经确定，不得随意更改1、年限平均法〔平均年限法〕将固定资产的折旧平衡地分摊到各期的一种方法。固定资产年折旧额=固定资产原值—估计净残值估计运用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值折旧额的计算〔1〕个别折旧方法折旧率的计算：月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率〔1-估计净残值率〕估计运用寿命〔年〕〔1-估计净残值率〕估计运用寿命〔年〕年折旧率=×100%===×100%=年折旧率〔1-估计净残值率〕估计运用寿命〔年〕×100%案例：A公司机床5台，原始价值260000元，估计净残值率为3%，估计运用寿命为5年。

年折旧率=〔1-3%〕÷5=19.4%月折旧率=19.4%÷12=1.62%月折旧额=260000×1.62%=4212(元)甲公司有一幢厂房,原价5000000元,估计可运用20年,估计报废时的净残值率为2%.该厂房的折旧率和折旧额如何计算?年折旧额=5000000x〔1-2%〕÷20=245000元月折旧额=245000÷12=20416.67元年折旧率=〔1-2%〕÷20=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.41%练习：甲公司有一幢厂房，原价为500万，估计可运用20年，估计报废时的净残值率为2%，采用年限平均法折旧。年折旧率=〔1-2%〕÷20=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=5000000×0.41%=20500(元)练习：〔2〕分类折旧方法某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和÷该类固定资产原值之和×100%某类固定资产月分类折旧率=该类固定资产年分类折旧率÷12某类固定资产月分类折旧额=月初该类应计折旧固定资产原值×该类固定资产月折旧率案例：某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房屋建筑物类的折旧率为月0.2%，机器设备类的折旧率为月0.3%.本月应计提折旧的房屋建筑物原值为2780000元，本月应计提折旧的机器设备原值为3000000元。试计算本月应计提的折旧是多少？房屋类应计折旧额=2780000×0.2%=5560元设备类应计折旧额=3000000×0.3%=9000元2、任务量法计算公式：单位任务量折旧额=〔固定资产原值－估计净残值〕÷估计完成的总任务量某期固定资产折旧额=该期实践完成任务量×单位任务量折旧额第三节固定资产的后续计量任务量法：是指根据固定资产实践完成的任务量来计算每期折旧额的方法。〔三〕固定资产折旧的计算方法一、固定资产折旧例：P1564-7案例：某企业的一辆运货卡车的原价为600000元,估计总行使里程为500000公里,估计报废时的净残值率为5%,本月行使里程4000公里.本月应计提的折旧额为多少?单位任务量折旧额=600000×〔1-5%〕÷500000=1.14元本月折旧额=4000×1.14=4560元某工厂设备原价1000000，估计运用100000小时，估计残值50000，清理费用20000，本月实践任务400小时。本月应计提的折旧额为多少?练习：单位任务量折旧额=〔1000000-30000〕÷100000=9.7元本月折旧额=400×9.7=3880元〔三〕双倍余额递减法是在不思索固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值以双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2÷估计运用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=年折旧额÷12最后两年改为年限平均法,将固定资产账面净值扣除估计净残值后的余额平均摊销。年折旧额=年初固定资产账面折余价值×年折旧率例：P1584-9案例：A公司有设备一台，原始价值为50000元，估计运用5年，估计净残值3500元，按双倍余额递减法计提折旧。双倍余额递减法年度年初固定资产账面净值年折旧率年折旧额累计折旧年末固定资产账面净值1500002÷5=40%2000020000300002300002÷5=40%1200032000180003180002÷5=40%720039200108004108002÷5=40%3650**428507150571502÷5=40%3650**465003500合计————46500——3500到期前两年折旧=〔年初固定资产账面净值-净残值〕/2〔10800-3500〕/2=3650甲公司某项设备原价为120万元，估计运用寿命为5年，估计净残值率为4％；假设甲公司没有对该机器设备计提减值预备。案例：甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5×100％=40％第一年应提的折旧额=1200000×40％=480000〔元〕第二年应提的折旧额=〔1200000-480000〕×40％=288000〔元〕第三年应提的折旧额=〔1200000-480000-288000〕×40％=172800〔元〕从第四年起改按年限平均法〔直线法〕计提折旧：第四、五年应提的折旧额=〔1200000-480000-288000-172800-1200000×4％〕÷2=105600〔元〕折旧的计算金额单位：元年份期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年259200/1056001046400153600第5年153600/105600115200048000假设该设备是甲公司于2021年9月购入的不需安装的设备，其他条件不变。第1年〔2021年10月～2021年9月〕第2年〔2021年10月～2021年9月〕2021年计提折旧=480000×3/12=120000〔元〕2021年计提折旧=480000×9/12+288000×3/12=432000〔元〕2021年计提折旧=288000×9/12+172800×3/12=259200〔元〕2021年计提折旧=172800×9/12+105600×3/12=156000〔元〕2021年计提折旧=105600〔元〕2021年计提折旧=105600×9/12=79200〔元〕1、甲设备原价25000，估计寿命5年，估计残值收入1500，处置费用500，净残值1000。采用双倍余额递减法，计算：折旧率、折旧额。计算步骤：1、年折旧率〔1〕年折旧率=2/5X100%=40%2、年折旧额第一年折旧额=25000X40%=10000第二年折旧额=(25000-10000)X40%=6000第三年折旧额=(25000-16000)X40%=3600最后两年：平均摊销折旧额=(25000-10000-6000-3600-1000)/2=2200练习：每年折旧额计算如下:双倍直线折旧率=2/5×100%=40%第一年应提折旧额=200000×40%=80000元第二年应提折旧额=(200000-80000)×40%=48000元练习：某企业一项固定资产的原值为200000元,估计运用年限为5年,估计净残值5000元,按双倍余额递减法计提折旧。第三年应提折旧额=(120000-48000)×40%=28800元第四年应提折旧额=(72000-28800)-50002=19100元第五年应提折旧额=(72000-28800)-50002=19100元第三节固定资产的后续计量4、年限总和法年限总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值以后的应计提折旧额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可运用的年数，分母代表运用年数逐年数字总和。年折旧率=尚可运用年限÷估计运用年限的年数总和×100%一、固定资产折旧〔三〕固定资产折旧的计算方法计算公式：估计运用年限×〔估计运用年限＋1〕÷2或：年折旧率=估计运用年限－已运用年限估计运用年限×〔估计运用年限＋1〕÷2×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=〔原值－估计净残值〕×月折旧率年折旧额=〔原值－估计净残值〕×年折旧率案例1：年份原价-净残值尚可使用年限年折旧率每年折旧额累计折旧1115200055/153840003840002115200044/153072006912003115200033/152304009216004115200022/1515360010752005115200011/15768001152000折旧的计算金额单位：元甲公司某项设备原价为120万元，估计运用寿命为5年，估计净残值率为4％；假设甲公司没有对该机器设备计提减值预备。年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧额每年折旧额累计折旧15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001数总和=5+4+3+2+1=5×(5+1)/2=15企业的某项固定资产原值为100000元,估计运用年限为5年,估计净残值为4000元,采用年数总和法计算各年折旧额。练习：练习：1、甲设备原价250000，估计寿命5年，估计残值收入15000，处置费用5000，净残值10000。假设甲公司没有对该机器设备计提减值预备。采用年数总和法计提折旧。第1年折旧率=5/15折旧额=〔250000-10000〕X5/15=80000第2年折旧率=4/15折旧额=〔250000-10000〕X4/15=64000第3年折旧率=3/15折旧额=〔250000-10000〕X3/15=48000第4年折旧率=2/15折旧额=〔250000-10000〕X2/15=32000第5年折旧率=1/15折旧额=〔250000-10000〕X1/15=16000〔四〕固定资产折旧的账务处置第三节固定资产的后续计量“月初法〞:当月添加资产不计提折旧，下月计提当月减少资产仍计提折旧，下月不再计提足额提取折旧后，无论能否继续运用，不再提取折旧提早报废的固定资产不再计提折旧计算公式:当月折旧额可在上月折旧额的根底上增减得出：当月应提固定资产折旧额=上月计提的固定资产折旧额+上月添加的固定资产应计折旧额-上月减少的固定资产应计折旧额借：制造费用〔消费车间固定资产折旧〕管理费用〔管理部门固定资产折旧〕销售费用〔销售部门固定资产折旧〕其他业务本钱〔出租固定资产折旧〕贷：累计折旧第三节固定资产的后续计量根据固定资产运用部门，分别计入：账务处置：案例：1、乙公司2021年6月固定资产折旧计提情况如下：一车间厂房计提折旧380000元，机器设备计提折旧450000元；管理部门房屋建筑物计提折旧650000元，运输工具计提折旧240000元；销售部门房屋建筑物计提折旧320000元，运输工具计提折旧263000元，上月新增一台用于运营租出的机器设备，价值为540000元，估计运用寿命10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。根据相关信息做当月计提折旧的账务处置。借：制造费用830000管理费用890000销售费用583000其他业务本钱4500贷：累计折旧2307500甲公司2004年3月份车间固定资产计提折旧24万，管理部门计提折旧6万元，3月固定资产增减业务如下：

1.购买一台设备供一车间运用，采用任务量法计提折旧。该设备原价60万元，估计总任务时数为20万小时，估计净残值为5万元。该设备2005年4月份任务量为4000小时。

2.厂部新办公楼交付运用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，估计运用年限20年，估计净残值20万元。

3.公司总部的一辆轿车运用期满予以报废。该轿车原价37万元，估计运用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。

假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不思索其他固定资产的折旧。

要求：(1)计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。

(2)编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。练习：上月新增：设备月折旧额＝(60－5)/200000×4000＝1.1(万元)

办公楼月折旧额＝(620－20)/(20×12)＝2.5(万元)

上月报废：汽车月折旧额=(37-1)/6/12=0.5(万元〕2004年4月份应计提固定资产折旧额

车间：24+1.1=25.1(万元)管理:6+2.5-0.5=8(万元〕分录：借：制造费用251000

管理费用80000

贷：累计折旧331000练习：甲企业2007年6月20日自行建造的一条消费线到达预定可运用形状，该消费线建造本钱为740万元，估计运用年限为5年，估计净残值为20万元。试采用年限总和法计算2007年、2021年该设备应计提的折旧额。第三节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出后续支出的处置原那么为：

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，同时将被交换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修缮费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，该当计入当期损益。固定资产的后续支出是指固定资产运用过程中发生的更新改造支出、修缮费用等。〔一〕资本化的后续支出1、固定资产的改良支出的判别条件更新改造符合资本化条件的在建工程停顿折旧账面价值固定资产改良、扩建，是指在固定资产原有根底上进展的改良、扩建，使其质量或功能得以改良。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业普通应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停顿计提折旧。改良支出的判别条件〔符合以下条件之一者应确以为改良支出〕：1.固定资产的运用年限延伸；2.固定资产的消费才干提高；3.使产质量量提高；4.消费本钱降低；5.使产品种类、性能、规格等发生良好的变化；6.企业运营管理环境或条件改善。改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。入账价值原账面价值+发生的支出〔到达预定可运用形状前的〕－改扩建过程中发生的变价收入待固定资产发生的后续支出完工并到达预定可运用形状时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的运用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。2、更新改造固定资产入账价值的重新确认3、更新改造的固定资产的核算1.设备交付改造借：在建工程累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产——消费运营用固定资产2.发生工程支出借：在建工程贷：有关账户3.发生变价收入借：银行存款贷：在建工程4.改扩建工程到达预定可运用形状借：固定资产——消费运营用固定资产贷：在建工程案例：企业决议扩建金工车间，原价400000元，已提折旧100000元。扩建过程中发生变价收入5000元存入银行，又以银行存款支付扩建费60000元，车间扩建完工投入运用。1、借：在建工程300000累计折旧100000贷：固定资产4000002.发生变价收入借：银行存款5000贷：在建工程50003.支付扩建费借：在建工程60000贷：有关账户600004.投入运用借：固定资产355000贷：在建工程355000〔二〕费用化的后续支出〔1〕企业消费车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修缮费用等后续支出:借:管理费用贷:银行存款等与固定资产有关的后续支出,假设不能够使流入企业的经济利益超越原来的估计,那么应在发生时确以为费用。与专设销售机构相关的固定资产修缮费用等后续支出:借:销售费用贷:银行存款等〔2〕固定资产改良支出，该当计入固定资产账面价值。〔3〕假设不能区分是固定资产修缮还是固定资产改良，或是固定资产修缮和改良结合在一同，那么企业该当判别，与固定资产有关的后续支出，能否满足固定资产确实认条件。假设该后续支出满足了固定资产确实认条件，该项支出就该当计入固定资产账面价值；否那么，后续支出该当确以为当期费用。〔4〕固定资产装修费用，假设满足固定资产确实认条件的，其费用该当计入固定资产账面价值，并在两次装修间隔期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期内，采用合理的方法单独计提折旧。假设在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修〞明细科目仍有账面价值，就将该账面价值一次全部计入当期“营业外支出〞。案例：借:管理费用30000贷:银行存款300002021年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进展日常修缮，修缮过程中发生修缮费用20000元，对一台消费运营用设备进展日常修缮，修缮过程中发生修缮费用10000元。如何进展账务处置？某企业本月发生固定资产修缮支出10000元。其中管理部门的车辆委托汽车修缮厂进展修缮,修缮费3000元，消费车间机器设备请外单位进展修缮,修缮费7000元，全部修缮费用均以银行存款支付。借:管理费用3000制造费用7000贷:银行存款10000练习：〔一〕固定资产减值确实定固定资产存在减值迹象时，其可收回金额低于其账面价值的，该当将该固定资产的账面价值减记到可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。三、固定资产减值由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济缘由,导致固定资产可收回金额低于其账面价值,这种情况称为固定资产价值减值。可收回金额＜账面价值差额固定资产减值预备原值—累计已提折旧—已计提的减值预备可收回金额该当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产估计未来现金流量的现值，该当按照资产在继续运用过程中和最终处置时所产生的估计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进展折现后的金额加以确定。固定资产减值预备固定资产报废、投资转出、计提的减值预备出卖时冲销的减值预备余额：已提的减值预备账户设置：资产减值损失-固定资产减值损失确认的各项资产减值损失期末结转至“本年利润〞结转后无余额资产减值损失：核算企业计提各项资产减值预备构成的损失。固定资产资产减值预备：核算企业计提的固定资产减值预备。二、固定资产减值预备的会计处置发生减值时，作：借：资产减值损失——计提的固定资产减值预备〔减记的金额〕贷：固定资产减值预备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。曾经计提减值预备的固定资产，该当按照固定资产的账面价值以及尚可运用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。案例：2021年12月31日，丁公司的某消费线存在能够发生减值的迹象。经计算，该机器的可回收金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该消费线计提过减值预备。借：资产减值损失——计提的固定资产减值预备170000贷：固定资产减值预备170000案例：M工厂两项固定资产确认实践发生减值。该两项资产账面原值800000元，已计提折旧200000元，经计算，估计可回收金额为500000元。借：资产减值损失——计提的固定资产减值预备100000贷：固定资产减值预备100000减值损失=800000-200000-500000=100000第四节固定资产的处置和清查一、固定资产的处置固定资产的处置主要指固定资产的报废和出卖，以及对因各种不可抗拒的自然灾祸而遭到毁坏和损失的固定资产所进展的清理任务。〔一〕固定资产终止确认的条件固定资产满足以下条件之一的，该当予以终止确认：1.该固定资产处于处置形状。固定资产处置包括固定资产的出卖、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置形状的固定资产不再用于消费商品、提供劳务、出租或运营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。〔二〕固定资产处置的核算1、账户设置:“固定资产减值预备〞账户2.该固定资产预期经过运用或处置不能产生经济利益。固定资产确实认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很能够流入企业〞，假设一项固定资产预期经过运用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。固定资产减值预备固定资产报废、投资转出、计提的减值预备出卖时冲销的减值预备余额：已提的减值预备“固定资产清理〞账户固定资产清理转入清理的账面价值清理固定资产的变价收入发生的清理费应由保险公司或过失人承当的损失结转清理后的净收入结转清理后的净损失本账户期末余额，为尚未清理终了的固定资产的价值。2、账务处置①出卖、报废和毁损固定资产的核算会计核算步骤:借：固定资产清理〔账面价值〕累计折旧〔已提折旧〕固定资产减值预备〔已提的减值预备〕贷：固定资产〔原值〕A、固定资产转入清理B、发生的清理费借：固定资产清理贷：银行存款等C、计算交纳的营业税(出卖不动产)借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税D、出卖收入和残料的处置借：银行存款、原资料等贷：固定资产清理E、保险或过的过失人赔偿款借：银行存款、其他应收款等贷：固定资产清理F、结转清理净损益发生的清理净收益〔贷方金额＞借方金额〕借：固定资产清理贷：管理费用属于企业筹建期间的：属于消费运营期间的：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置固定资产净收益发生的清理净损失〔贷方金额＜借方金额〕属于筹建期间的：借：管理费用贷：固定资产清理属于消费运营期间的：借：营业外支出—处置固定资产净损失〔正常损失〕—非常损失〔自然灾祸呵斥非正常损失〕贷：固定资产清理②其他方式减少固定资产其他方式减少固定资产，如固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等处置原那么进展核算。案例：丙公司因蒙受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价400万元，已计提折旧100万元，未计提减值预备。其残料估计价值5万元，残料已办理入库。发生的清理费用2万元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。假