【我国资产评估准则与ANZVGN比较分析8800字（论文）】

III1绪论1.1研究的背景和意义我国资产评估行业从20世纪80年代末起步至今已走过二十多个年头，资产评估准则也经历了一个从无到有的过程。国际评估准则是在对经济学、法学、资产评估学等相关学科进行总结以后提出的，并且国际评估准则内容还对涉及到的重要概念进行了定义和解释，国内评估准则的建立应该向国际评估准则学习。所以我国资产评估准则在制定过程中可以对准则中合集的概念进行说明，从而确保具体准则制定过程中能够按照标准的规范进行，而且还可以在我国资产评估准则中适当引入工作范围的概念，工作范围对评估工作人员的评估问题、评估工作种类和工作限制等内容都进行了概括，所以工作范围能够贯彻资产评估工作的整个流程中去，从而可以看出工作范围在资产评估工作人员工作开展过程中的核心地位，所以资产评估工作人员必须严格按照工作范围的规定执行相关工作，从而确保其评估质量。资产评估准则对此类产业的综合发展有显著的影响，各个国家评估界都非常关注评估准则的设定以及修订活动。因为各评估准则的修订环境出现差异，因此在准则修订主体和管理制度上出现差别，最后展现为准则结构和内容部分的差异。为了全面掌握国内资产评估准则，持续掌握国内和国际评估准则的差异，持续健全国内资产评估准则系统，加快国内资产评估准则系统的国际趋同，本文准备从准则修订环境，修订主体管理制度和具体结构以及内容等部分对国内资产评估准则和ANZVGN开展对比。本篇文章首先对国际评估准则内容进行了介绍，之后再对我国资产评估准则、澳大利亚和新西兰两国的资产评估准则进行阐述，在此基础上再对我国资产评估准则的制定背景、结构框架和准则特点进行深入研究，并在借鉴国外发达国家资产评估准则和国内发展实际条件结合下对我国首先资产评估准则进行完善和改革。1.2资产评估准则概述评估准则是对评估理论和评估事件进行整合以后获得的更深层次内容，行业的评估工作人员必须按照其给出的规范开展工作，除此之外，评估准则还能够为检查和监督工作提供指导依据。由于各国都存在评估准则的需求，所以评估准则在世界范围内已经成为各国经济交流的通用语言，逐渐成为行业理念传播和推广的重要渠道，和行业核心价值评估的交流平台，评估准则凝聚了全球范围内所有评估工作人员和评估组织的行业贡献，行业评估工作人员可以借助评估准则的手段对自身形象进行提高，以期获得社会群众和政府的信任和认可。经济社会日益发展的同时，评估服务行业的规模也在不断扩张，而评估准则在经济社会中的作用逐渐得到加深。对资产评估业务起到指导作用和执行监督作用的行业技术准则就被称为资产评估准则，市场中条件下，资产评估准则同样也是资产评估行业的职业道德规范的总称。在资产评估过程中必须要求资产评估工作人员具备较强的专业能力，才能保证资产评估质量和效率，为了提高资产评估工作人员的工作能力，并对其工作范围进行规范，世界各国纷纷制定符合具体国情的资产评估准则。资产评估准则能够从技术要求和职业道德两个方面对资产评估工作人员进行约束和管制，从而全面提高资产评估行业的社会公信力，所以资产评估准则还能够从侧面反映国家的评估事业发展情况。资产评估行业发展到一定阶段以后必然会产生资产评估准则，这是市场的发展必然趋势，国家通过资产评估准则的制定对国内资产评估理论和实践经验进行总结和高度概括，在资产评估理论的指导作用下不断对资产评估体系进行改进和完善，最终制定的资产评估准则能够为资产评估事业的开展提供支持。2中国资产评估准则与ANZVGN的比较2.1资产评估准则制定背景的比较2.1.1我国资产评估准则制定背景20世纪80年代后期，我国的社会主义市场经济模式基本形成，并逐步形成了以企业为主的相对独立的经济实体。为了适应经济系统和国有资产的改革的需求，我们评估行业的规范由政府的监督下以法令的形式颁布。于1991年，国务院颁布了《国有资产评估管理办法》。在20世纪90年代中期，前国务院国有资产监督管理局、中国资产评估协会、财政部等发布了大量的规范性文件。以满足单一的国有资产产权变动地需求，当时的条件没有必要开发一种标准化、规范化的评估标准。随着我们评估行业的不断发展，非国有资产评估的评估深度越来越深，评估的范围也越来越广。评估的行为是多样的，复杂的，对于评估标准的需求也日益突出。在我国资产评估理论与实践历时十几年研究论证的基础上，评估准则的制定工作于2001年开始。于2001年，我国财政部发布了中国第一个资产评估准则，即《资产评估准则—无形资产》。2004年颁布《资产评估准则基本准则》，《资产评估职业道德的准则—基本准则》，届时资产评估标准体系已初步形成。到目前为止，资产评估准则体系的正在逐步丰富和完善。截止2011年，中评协修订了五项已有准则并发布两项新准则。具体包括：将《企业价值评估指导意见(试行)》修订上升为《资产评估准则——企业价值》；将《资产评估准则——评估报告》、《资产评估准则——业务约定书》、《企业国有资产评估报告指南》和《金融企业国有资产评估报告指南》中有关签章条款进行修订后，准则重新发布；制定了《商标资产评估指导意见》和《实物期权评估指导意见（试行）》。2.1.2ANZVGN制定背景澳大利亚与新西兰评估准则（AUSTRALIAANDNEWZEALANDVALUATIONANDPROPERTYSTANDARDS，以下简称“ANZVGN”）是由澳大利亚财产学会（TheAustralianPropertyInstitute，以下简称“API”）和新西兰财产学会（TheNewZealandPropertyInstitute，以下简称“PINZ”）下设的澳大利亚和新西兰的财产评估准则委员会（AV&PSB、NZV&PSB）共同制定的，是财产评估行业的知名准则，通常由澳大利亚财产学会出版发行。鉴于两国隔塔斯曼海相望的地理位置、英联邦国家的历史渊源及经济上的密切联系，2006年起，API和PINZ通过互惠协议及战略联盟方式合作，制定出了一套与国际评估准则协调的评估准则。迄今为止，API先后发布有1998年9月、1999年9月、2001年11月、2004年2月、2006年5月、2008年6月、2012年1月等七个版次的评估准则，后三个版次为API与PINZ联合制定和发布。ANZPS（2012）代表了两国评估准则建设迈进了更加高级的阶段，也反映出这种趋同是持续不断。除国际评估准则外，ANZPS由36个构成，其中两国共同认可的有24个。ANZPS2012版包括前言、简介（澳大利亚财产学会与新西兰财产学会介绍、评估准则手册、评估实践准则与指南的开发过程）、职业道德准则和行为规范（3个）、IVSC评估准则2007、API和PINZ实践准则（1个）、API和PINZ评估指南（13个）、API评估指南（1个）、PINZ评估指南（2个）、API和PINZ房地产评估指南（10个）、API房地产指南（2个）、PINZ房地产指南（2个）、业务重点、客户关注、评估备考、索引、删除（删除的内容）等十六个部分。上述内容可归纳为职业道德准则和行为规范、IVSC评估准则2007、实践准则、评估指南、房地产评估指南、业务重点、客户关注、评估备考等八个部分，实践准则和评估指南是ANZPS两个最核心的元素。其中用于提供文件的估值、租赁价值评估、农业财产评估等为新增加的准则。2.2资产评估中资产的涵义的比较2.2.1国际评估界对资产的界定国际评估界在对资产进行界定的过程中，重点强调资产权利的排列与组合。国际社会于2000年颁布《国际评估准则》，该准则已经推出以后对国际社会的评估行业产生了重要的影响作用，而且该准则首次提出关于财产权评估的概念，这一概念之前并未在评估界受到关注，准则还将资产评估工作进行细化，具体细化成财产权评估和实体财产评估两个方面。该准则还对资产的定义进行了概括，指出资产评估过程需要关注资产的权利排列组合，除此之外还对资产权益进行了强调并指出，相比于无形资产或有形资产的说法，评估工作对象更倾向于将其看作是无形资产和有形资产所有人权益。2.2.2我国评估界中对资产涵义的界定2009年给出的资产评估中就对资产概念进行了简要的阐述，其中指出资产应该是指在权利主体拥有和控制的基础上利用其特定权利为自身带来经济效益的资源。纵观国内整个资产评估市场，经常会出现忽视资产结构中所包含的收益权利，但是实际资产评估过程中应该重视其收益权利。从技术层面进行分析的话，我们可以将资产本身价值排除在资产评估的内容之外，因为实际资产评估是对资产拥有主体所享有的权利进行排列和组合的过程。2.3中国与ANZVGN结构和内容的比较2.3.1澳大利亚评估准则的结构和内容澳大利亚资产学会成立于1926年。在之前的八十多年中，主要为全澳大利亚8000多人的评估以及资产从业人员准备服务，且创建了相对健全的职业以及技术准则。资产学会的职业以及技术准则不只牵连到评估部分，此外也牵连到不动产领域里面的非评估部分。从2006年开始，澳大利亚资产学会和新西兰资产学会录用互惠合约和战略联盟模式开展协作，修订出完善和国际评估准则全面协调的准则。如此，上述两个资产学会全面采取了国际评估准则，且在其中添加了注释，来满足本地法规的标准。澳大利亚资产学会和其余相似协表现出三个水平的国际关系，也就是：互惠协议、谅解备忘录、合作协议。在澳大利亚与新西兰，双方学会次采取的职业以及技术准则被当做最佳执业行为。公司、金融机构和社会大众依赖上述准则的是用户来扶持借贷和风险管理规划。我们掌握到利用《投诉应对和自律程序》对违背准则的会员开展自律监管，然后强化上述会员对需要遵照的职业以及技术准则的贯彻。在之前的八十年中中，评估职业以及技术准则创建以及使用的关键性开始持续得到有关人员的关注。目前，澳大利亚法院开始使用上述准则当做评定评估程序是否被合理使用的指标。此外，该国资产学会和监管机构逐渐修订大量的准则，来维护不动产等众多产业领域，尤其是不动产研发的筹融资部分，来维护公司和一般公众。澳大利亚资产学会与新西兰资产学会职业以及技术准则包含：职业道德准则、行为准则、国际评估准则委员会准则以及使用要求、评估要求、澳大利亚以及新西兰准则、澳大利亚以及新西兰指南、咨询建议、模板以及支援备忘录、给会员以及顾客的额外内容。职业道德准则包含：遵守准则的标准、职业责任、水平、利益纠纷、保密、专业。（1）《澳大利亚评估准则》的主要内容可以分为框架、通用准则、资产准则和评估应用几个方面，在对主要内容进行分类以后可以将同类别中的不同标准进行串联，从而确保准则和规则之间的相互制衡，以期获得评估的最简操作。下面对评估准则的具体内容进行概括：（2）通用准则。这一部分内容是对评估的一般意义规定，能够适用于绝大多数资产和负债评估，只有少部分资产类型不满足该准则，但是在其评估备注中基本会对存在的其他规定进行说明。（3）资产准则。这一部分内容对上一准则进行了补充和修改，主要为了满足个别特定类型财产评估的需求。这一准则对特殊类型所涵盖的资产进行了基本描述，并对其价值产生的影响进行了注释，从而解决通用准则与争议资产类型之间存在的不适应问题。（4）评估应用。这一部分内容和上一准则之间存在着相似之处，它们都是根据各自的特点对通用准则进行补充和修改，只是补充和修改的工作范围和具体实施内容的不同。评估应用和资产准则的指导意见之间也存在着类似，他们的注释内容都为资产评估提供了背景资料，差别在于背景资料的呈现方式不同。除此之外评估应用还对通用准则在资产准则中的应用进行了解释。2.3.2我国资产评估准则结构和内容我国资产评估准则体系在关系划分过程中采取了横向划分手段，将资产评估准则具体分为业务准则和道德准则两个方面。职业道德是从事各行各业的人员都必须具备的优良品质，当然在资产评估行业也不例外。在这一行业中，职业道德扮演着重要的角色，并且发挥极大地作用。为了突出强调这点，我国针对资产评估而制定的一系列准则体系中，将关于职业道德的准则与业务准摆在了相同的位置上可见道德准则在资产评估中的重要性。资产评估行业制定了一系列的准则，这些准则随着时间的流逝，在评估过程中逐渐形成了一个完备的体系。为了清楚地了解这些准则间的相互关系，可从纵向关系上将这些准则进行详细地划分，具体可分为下述的四个层次：基本准则是一系列资产评估准则中的第一个层次。它是一个基本的规范，资产评估的所有业务都要符合这个准则的规定。这个准则也是整个评估体系中最大的亮点。《资产评估准则——基本准则》就属于基本准则的范畴。资产评估准则中的第二个层次的准则被叫做具体准则。许多的其他准则都包含在这个准则中，这些准则经过研究分析可归纳为两个主要方面，程序性准则是其中的一个部分，《资产评估准则——评估程序》是程序性准则的一种。另一个部分是实体性准则，包括《资产评估准则——不动产》等准则。资产评估指南是所有准则中的第三个层次的准则。这个指南主要是对特定的一些资产评估事项做出了详细的规定。《企业国有资产评估报告指南》属于资产评估指南中的一项准则。指导意见处于四个层次中的第四个层次。它主要是为评估业务中出现的某些问题提供相关指导的一类文件，并且对一些琐碎的事项进行更深层次的补充。这类文件因具有指导性的作用，所以在资产评估中占据了非常重要的位置，具体包括了《企业价值评估指导意见》、《专利资产评估指导意见》等一系列重要文件。2.4中澳两国资产评估准则的具体比较2.4.1中澳两国基本准则间的比较不同的国家和地区，资产评估的基本准则的制定是不一样的。在我国，基本准则是由《资产评估准则—基本准则》和《资产评估职业道德准则—基本准则》这两个重要准则组成。而在澳大利亚，其基本准则以《职业道德规则》为核心准则。即使不同的国家资产评估的基本准则不同，但是也存在着相同点。接下来从不同的角度解读中国和澳大利亚基本准则的相同之处。首先，从基本准则的构成来看，两国的基本准则都是由四个部分构成。从具体内容的角度来看，两种基本准则的基本要求十分类似，但是在专业胜任能力方面，澳大利亚制定了单独的规则，这个规则就是《专业胜任能力规则》，通过这个规则对专业胜任能力进行严格的规范。目前该规则在澳大利亚是和其基本准则在同一个水平的高度的准则。除此之外，澳大利亚还有其他的准则，但是对于中国，基本准则就只有上述两项。即使中国的基本准则就只有上述所列的两项准则，但是中国的基本准则有中国独有的色彩。至少到目前为止，只有中国制定了这个基本准则，这可以说是中国在资产评估方面的一个巨大的突破。中国的基本准则虽然不多，但是这一两个准则对资产评估的相关业务进行细化分类，并对评估师在评估过程中应承担的职责进行明确的规定。总体上来看，这项准则概括了之后所有的准则，并为之后的准则提供了有效的指导。2.4.2中澳两国具体准则间的比较在我国，具体准则由两个重要部分组成，但是澳大利亚就没有对具体准则进行这么详细的划分。中国的程序性准则包含了四个方面的内容，分别为评估的报告、程序、评估业务的约定书以及工作底稿。从形式上来看，程序性准则看似十分的完美，没有瑕疵，但是仔细分析就能看出，这个准则并没有给予资产评估程序中的某些事项全面的指导，实用性较低。相反，尽管澳大利亚的准则体系没有单独将评估程序分列出来，并制定特有的准则，但在其他的一系列准则中，包含了规范评估程序的相关规定，对于特定的评估业务，有特定的程序规定与之对应。澳大利亚的程序性准则是一项备受重视的准则，该准则规范了每一个评估程序，实用性比中国高出许多。中国的实体性准则由五个重要部分构成，这五个部分几乎包含了所有的资产，例如不动产、珠宝首饰等。职业道德是从事各行各业的人员都必须具备的优良品质，在资产评估这个行业中也需要职业道德的束缚。在这一行业中，职业道德发挥着极大的作用。为了突出强调这点，我国针对资产评估而制定的一系列准则体系中，将关于职业道德的准则与业务准摆在了相同的位置上，可见道德准则在资产评估中的重要性。资产评估行业制定了一系列的准则，这些准则随着时间的流逝，在评估过程中逐渐形成了一个完备的体系。为了清楚地了解这些准则间的相互关系，可从纵向关系上将这些准则进行详细地划分，具体可分为下述的四个层次：基本准则是一系列资产评估准则中的第一个层次。它是一个基本的规范，资产评估的所有业务都要符合这个准则的规定。这个准则也是整个评估体系中最大的亮点。《资产评估准则——基本准则》就属于基本准则的范畴。资产评估准则中的第二个层次的准则被叫做具体准则。许多的其他准则都包含在这个准则中，这些准则经过研究分析可归纳为两个主要方面，程序性准则是具体准则的一部分，《资产评估准则——评估程序》是程序性准则的一种。实体性准则是具体准则中不可缺少的另一个部分，包括《资产评估准则——不动产》等准则。资产评估指南是所有准则中的第三个层次的准则。这个指南主要是对特定的一些资产评估事项做出了详细的规定。《企业国有资产评估报告指南》属于资产评估指南中的一项准则。指导意见处于四个层次中的第四个层次。它主要是为评估业务中出现的某些问题提供相关指导的一类文件，并且对一些琐碎的事项进行更深层次的补充。这类文件因具有指导性的作用，所以在资产评估中占据了非常重要的位置，具体包括了《企业价值评估指导意见》、《专利资产评估指导意见》等重要文件。3启示和借鉴3.1准则的制定应该符合经济社会的发展由于我国评估行业的发展较为缓慢，国家领导人在“十二五”规划中突出了评估行业发展的重要性。随着经济的不断发展，评估体系也在不断的被完善，任何体系都应该经历从不成熟到成熟的不断完善的过程，最后完善对这种体系的监督。评估体系也不例外。但是，对评估行业的监督不是在评估体系完善之后建立起来的。它是随着评估体系的发展要求不断被建立、完善的。这种不断发展着的体系更能够适应我国经济的发展水平。在对评估体系进行完善时，一方面需要建立完善的组织机制，在此基础上才能够去完善准则的建立。另一方面，兼顾经济市场发展的要求、现有的评估体系以及监督体系等的发展。提高现有评估体系对于经济发展的适应能力。最后，最为重要的是评估体系的发展不能够脱离基础的研究。在发展的同时打好“地基”。3.2根据市场需要，及时建设新的准则项目评估体系的发展应该随着经济的发展不断的去完善，对于国外的一些先进的准则，应该加以吸收应用到我国评估体系的发展。同时，注重评估行业中的职业道德建设。对于相关行业的从业人员，规范自身的行为，使得评估行业的发展更加的人性化。3.3完善资产评估理论当前阶段，评估准则还很不完善，有些准则的实施脱离了最基本原则。因此，对于评估体系的完善，一方面，注重实践的结果，以此来判断评估体系的完善程度。另一方面，强化监督。任何工作在曝光之下的发展方向总是有利于保证人民的利益的。适应现阶段发展要求的评估体系，是以评估师为主的，评估行业下一步的发展方向应该是多领域的。3.4加强准则相关理论研究现阶段，我国对于评估体系理论的研究还比较落后，理论研究的落后制约了技术的发展，同时，也制约了相关方面人才的培养。因此要加强对理论的研究，保证理论研究的准确性，加深对评估准则的认识。在此基础上，才能在实践中逐步完善评估体系。另一方面，加强理论的指导作用，理论的完善才能保证实际应用中的完善。3.5总结与建议基于以上的分析。对于资产评估的完善，是一个不断发展的过程，它需要随着经济发展水平的不同，不断对评估的准则进行修改。随着经济全球化，对于评估体系的发展也应该向着全球化发展，完善之后的评估准则应该是一个在国内、国外都可以遵循的准则。也就是这种准则的完善，最为重要的一点是适应经济的发展，而不是国家的制度。在资产评估过程中必须要求资产评估工作人员具备较强的专业能力，才能保证资产评估质量和效率，为了提高资产评估工作人员的工作能力，并对其工作范围进行规范，世界各国纷纷制定符合具体国情的资产评估准则。随着国外评估准则的不断发展，促进了我国评估体系的完善，相对于其他国家来说，我国资产评估体系的发展比较落后，发展的同时就必须要学习国外的实践经验，努力缩短与其他国家的差距。国际评估准则的通用化，降低我国在学习的难度。一味的借鉴对于我国发展评估准则是不利的，因为，我国无论是在国情还是在制度上，都与其他国家有着很大的不同的，因此，我国发展的评估体系也必然是