薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略

薪酬设计中企业与个人

双赢的纳税管理策略凯普企业参谋咨询Tel:1515248152018936831414QQ:5748375407187614472024/1/181精选ppt一、薪酬纳税管理根底〔一〕薪酬概况〔二〕薪酬与所得税的关系〔三〕薪酬纳税管理的方法和原那么2024/1/182精选ppt二、薪酬结构设计与纳税管理策略〔一〕工资薪金的设计与纳税管理策略〔二〕奖金的设计与纳税管理策略〔三〕社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略〔四〕股权鼓励的设计与纳税管理策略〔五〕〔民营〕企业股东的薪酬设计与纳税管理策略2024/1/183精选ppt〔一〕薪酬概况1.薪酬的构成职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬主要由以下五个局部构成：〔1〕根本工资：是劳动报酬的主体，主要是根据职工的工作性质、工作类别、工作责任大小等因素而确定并支付给职工的稳定性报酬，是按劳分配原那么的重要表达。〔2〕奖金：是一种补充性的薪酬形式，是企业对职工超额劳动或者增收节支给与的一种报酬，旨在鼓励职工提高工作效率或工作业绩，着眼于正常劳动之外的超额劳动。2024/1/184精选ppt〔3〕津贴、补贴：主要是指为了补偿职工特殊或者额外的劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的根本工资以外的报酬，例如，为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。〔4〕保险：保险属于福利的一种，它是对职工长远利益的保证或者突发事件的预防。〔5〕自愿性福利：是指除法定保险以外的福利，如法定假日，企业为职工提供的带薪休假、培训、免费的早餐午餐等。股票期权属于递延支付的工资薪金，行权时的所得按照工资薪金所得缴纳个人所得税。2024/1/185精选ppt2.薪酬的模式薪酬的五个主要局部，有着各自不同的特征，假设从差异性和刚性两个维度对其进行划分，可以得到以下图所示的四分图。2024/1/186精选ppt〔1〕根本工资根本工资，处于图中第一象限，具有较强的刚性和较高的差异性，即一般情况下，职工的工资是“能上不能下〞，职工之间的工资差异比较明显。〔2〕奖金奖金的差异性较高而刚性较弱，主要表现为：它可以根据职工个人劳动奉献和企业经营状况的不同而随之调整。〔3〕自愿性福利处于第三象限的自愿性福利具有差异性低、刚性弱的特点。职工按照相关规定享受各种福利，其享受的待遇差异不大，且自愿性福利工程设置灵活，可以随着企业经营环境和效益的变化进行相应的调整。2024/1/187精选ppt〔4〕保险保险位于图中的第四象限，具有差异性低、刚性强的特点。职工按照相关规定享受各种保险，其待遇差异不大，缴费比例及基数不能随意更改。〔5〕津贴津贴处于图的中心，它同时兼顾薪酬其他组成局部的特点。薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要内容。职工薪酬的五个构成局部，按照不同的组合，可以形成三种不同的薪酬模式，具体内容见下表。2024/1/188精选ppt不同薪酬模式特征薪酬模式特征高弹性模式①这是一种激励性很强的薪酬模型。②其薪酬主要根据职工近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占的比例也不高。③薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。高稳定模式①一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较强的安全感，激励功能相对较弱。②职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营状况，与职工个人的工作绩效关系不大。③基本工资是薪酬结构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地位，所占的比例较低。4.薪酬中固定部分比例较高，浮动部分比例较低。折中模式①一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。②基本薪酬和奖金各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励职工提高绩效，也具有一定的稳定性，能够带给职工一种安全感。③根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪酬模式可以分别演变为以激励或者以稳定为主的模式。2024/1/189精选ppt3.薪酬的作用〔1〕经济保障作用薪酬是职工为企业提供劳动而获得的报酬，是职工根本生活水平的保证。〔2〕鼓励作用薪酬的鼓励作用主要是通过福利、奖金等形式表达的。薪酬在为职工提供衣食住行费用的同时，也为职工开展个人业余爱好，追求更高层次的需求创造了条件。此外，薪酬在一定程度上表达了企业对职工工作的认可和肯定。〔3〕吸引外部优秀人才，留住企业优秀职工一个成功的企业离不开优秀的人才。职工在工作中获得了自身利益的同时，也为企业创造了价值。企业提供具有竞争力的薪酬，可以吸引更多的人才参加到企业中来，同时也可以留住内部的优秀职工。2024/1/1810精选ppt4.影响薪酬的因素影响薪酬的因素内部因素外部因素

企业所属行业

企业经营状况

岗位职务等级

职工个人特质

劳动力市场状况

地区和行业特性

相关法律法规

工会的力量2024/1/1811精选ppt〔1〕内部因素企业所属的行业：按不同要素所占总资产比重的不同，可将企业划分为劳动密集型行业和知识密集型行业。一般来说，知识密集型行业的整体薪酬水平要高于劳动密集型行业。企业经营状况：企业经营状况直接决定了职工薪酬水平。企业经营状况好，那么职工的薪酬水平较高；反之，职工的薪酬水平较低且没有保障。岗位职务等级：职工的岗位职责、价值大小、权责关系等都是影响到职工薪酬水平上下的关键因素。职工个人特质：职工工作能力、资历水平、所受的教育等在很大程度上决定了其薪酬水平的上下。2024/1/1812精选ppt〔2〕外部因素劳动力市场供求状况：薪酬受劳动力供求关系的影响。当某种行业的劳动力供给缺乏时，其整体薪酬水平相应地上升；反之，当劳动力供给大于需求时，薪酬水平会相对下降。地区和行业工资水平：企业在制定薪酬标准时，一般都会参考企业所在地的平均生活水平和企业所属行业的特点。一般来说，经济兴旺地区的整体薪酬水平会比经济欠兴旺地区高，处于快速成长期行业的企业的薪酬水平会比处于衰退期的高。相关的法律法规：国家规定的当地最低工资标准、劳动力指导价格等都直接影响职工的薪酬水平工会的力量：工会的一项重要工作职责是保护职工的合法权益。工会的强弱在一定程度上也是影响薪酬水平上下的因素之一。2024/1/1813精选ppt〔二〕薪酬与所得税的关系企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的上下对所得税的影响是：薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省〔自治区、直辖市〕人民政府规定的缴费比例或方法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得额。2024/1/1814精选ppt以n表示一家企业的职工人数，以X表示该企业的月工资总额，该企业的职工月平均工资为X/n，假设当地缴纳“五险一金〞的比例为工资总额的40%，那么由个人所得税、企业所得税〔抵税效应〕和社保支出构成的该企业和职工的总负担为：T＝[〔X/n－2000〕×适用税率－速算扣除数]×n－X×25%＋X×40%－X×40%×25%[0.05X]由此可以计算出一定工资额下，包括个人所得税、企业所得税和社保支出的总负担。假设该企业职工人数100人，月人均工资确定为4000元，解得T＝37500，即月工资总额在400000元的情况下，企业和个人的税收以及社保总负担为37500元；月人均工资为5000元时，T＝57500；月人均工资为6000元时，T＝77500。即月人均工资增加1000元，企业的工资总额增加了100000元，企业和个人总负担增加20000元。2024/1/1815精选ppt考虑抵减企业所得税效应的企业总支出可表示为：X＋X×40%－〔X＋X×40%〕×25%＝X＋0.05X月人均工资为4000元时，企业总支出为420000，即工资总额为400000元时，企业总支出为420000元；月人均工资为5000元时，企业总支出为525000元；月人均工资为6000元时，企业总支出为630000元。由计算结果可以看出，工资总额增加100000元，企业总支出增加105000元。工资和社保支出抵减企业所得税的效应使企业在按照工资总额缴纳“五险一金〞的情况下，包括工资总额、社保支出和两者抵减所得税效应后的企业总支出根本上相当于所增加的工资额。即社保支出增加企业负担的效应根本被工资和社保抵减企业所得税的效应所抵消。如果企业不给职工缴纳社保，那么工资抵减企业所得税后，企业增加工资时所增加的负担仅为工资总额的75%。2024/1/1816精选ppt如果区分企业利益和职工个人利益，找出个人所得税负担与企业社保和所得税负担的平衡点，那么：〔X/n－2000〕×适用税率－速算扣除数]×n＝－X×25%＋X×40%－X×40%×25%＝0.05X在上文的计算分析过程中，当月人均工资为4000元时，T＝37500，其中，个人所得税为17500元，企业负担为20000元。当月人均工资为5000元时，T＝57500，其中，个人所得税为32500元，企业负担为25000元。当月人均工资为6000元时，T＝77500，其中，个人所得税为47500元，企业负担为30000元。即当n为100时，在月人均工资4000元~5000元之间存在平衡点，使个人负担与企业负担相等。2024/1/1817精选ppt当月人均工资在4000元——5000元之间时，适用的个人所得税率为15%，那么根据上述平衡式，解得X为425000元，即当人均月工资为4250元时，个人所得税负担与企业负担相等；如果人均月工资低于4250元，个人所得税的负担轻于企业负担；当人均月工资高于4250元，个人所得税的负担重于企业负担。根据上文的计算结果，当工资总额由400000元增加到500000元时，个税由17500元增加到32500元，增加15000元，而企业负担由20000元增加到25000元，增加5000元；同样地，当工资总额由500000元增加到600000元时，个税由32500元增加到47500元，增加15000元，而企业负担由25000元增加到30000元，增加5000元。2024/1/1818精选ppt企业可适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化企业适度增加工资薪金，那么社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出根本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加工资薪金、不必过多地考虑由此而增加的社保支出。适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比方，给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资薪金。同时，对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车、职务消费等多种手段分解高收入，躲避和降低个人所得税。2024/1/1819精选ppt〔三〕薪酬纳税管理的方法和原那么薪酬构成多样化——兼顾鼓励机制和降低税负的原那么职工收入延期化——兼顾短期利益和长期利益的原那么职工收入费用化——把握合理性降低税收负担的原那么收益风险科学化——控制涉税风险获取节税利益的原那么2024/1/1820精选ppt薪酬构成多样化

——兼顾鼓励机制和降低税负的原那么为了发挥薪酬的鼓励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。不同的薪酬构成对职工的鼓励效果是不一样的。从鼓励期限上看，薪酬的不同组成局部可归结为短期鼓励、中期鼓励和长期鼓励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益效劳；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。资料\薪酬鼓励系统.ppt2024/1/1821精选ppt一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期鼓励措施，而法定的社会保障以及职工持股方案属于长期鼓励措施。薪酬构成多样化不但有利于薪酬鼓励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的法定保障和自愿性福利，其收入完全来源于工资和奖金〔或绩效薪酬〕，即使其全部收入不高，却要缴纳个人所得税。对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，那么会在一定程度上帮助高收入者节税，有时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。2024/1/1822精选ppt比方，法定的保险和住房公积金是免税的，大局部自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖〔年终加薪、年薪和绩效工资〕可以独立于发放月份的工资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时同样可以除以取得股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了根本的生活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工本钱，增加企业的经济效益。2024/1/1823精选ppt2.职工收入延期化

——兼顾短期利益和长期利益的原那么使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度是使职工〔包括经营者〕拥有一定数量的企业股权，从而鼓励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，到达企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的。简言之，员工持股制度是指企业经营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获得收益的一种薪酬鼓励方式。2024/1/1824精选ppt不管中外，员工持股制度均有两种根本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持股方案的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管理与业务骨干持股等。实施员工持股制度的工具选择有实股、虚股、股票期权和股票增值权等。参与员工持股制度的资金来源一般有职工直接出资、职工工资抵扣、企业资助〔如奖励红股形成职工持股〕和银行贷款等。联想用于购置股权的劳动分红职工持股方案是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股方案，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受职工持股税收优惠待遇的好处。2024/1/1825精选ppt3.职工收入费用化

——把握合理性降低税收负担的原那么职工收入费用化就是将职工个人的局部应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、津贴和补贴的方式改为凭票报销，将职工个人用税后收入负担的支出改由企业福利提供。职工收入费用化不但可以使职工少缴个人所得税，有时还可以使企业少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。减税的合理性原那么主要表达在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、午餐、医疗保健等国家允许及可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。资料\供销承包收入.doc2024/1/1826精选ppt4.收益风险科学化

——控制涉税风险获取节税利益的原那么企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原那么。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和躲避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。2024/1/1827精选ppt案例：某制药企业为上市公司，集研发与生产为一体，由于经营开展的需要，高薪招聘了一批研发人员和管理人员。在期限3年的劳动合同中约定：年薪50万元，但公司在工资表上反映10万元，其余40万元由职工提供旅游费、交际费和其他家庭费用发票报销；同时，公司为这批人员配置小汽车、住房、笔记本电脑等，如果3年内这些人员的工作业绩出色，由公司配备的这些财产归个人所有。3年过去了，这批人员确实为公司做出了突出奉献，工作业绩得到了公司领导的肯定，公司也兑现了将小汽车、住房等财产归个人所有的承诺，但是后来这些人纷纷离职。公司领导对这批人的离开难以理解，就问其中一位为什么？这位即将离职的管理人员说，贵公司的涉税风险太大了。公司的领导感到纳闷，什么涉税风险？于是，该公司仍然按照这个思路操作，结果在一次税务稽查时，税务机关下达了处分通知书，新账老账一起算，追溯审查5年账目后，补税、罚款、滞纳金合计达9000多万元〔包括其他税务问题的处分〕。2024/1/1828精选ppt?财政部国家税务总局关于企业为个人购置房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复?〔财税〔2021〕83号〕明确：符合以下情形的房屋或其他财产，不管所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

〔一〕企业出资购置房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；〔二〕企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购置房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。2024/1/1829精选ppt对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得〞工程计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得〞工程计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得〞工程计征个人所得税。而早在1998年11月1日起执行的?关于生活补助费范围确定问题的通知?〔国税发[1998]155号〕中，国家税务总局规定：企业为个人购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。2024/1/1830精选ppt企业所得税实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函[2021]3号〕解释：?实施条例?第三十四条所称的“合理工资薪金〞，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给职工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原那么掌握：

〔一〕企业制订了较为标准的职工工资薪金制度；〔二〕企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；〔三〕企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；〔四〕企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；〔五〕有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。2024/1/1831精选ppt该公司的做法不符合上述第〔四〕条和第〔五〕条的要求，即企业对实际发放的工资薪金，没有依法履行代扣代缴个人所得税义务；企业有关工资薪金的安排，以帮助职工减少或逃避税款为目的。所以，该企业在薪酬设计上存在着很大的税务风险。其实物形式的薪酬不但要补缴个人所得税，而且企业的实物薪酬在缴纳企业所得税前不得扣除，报销的发票支出也不能税前列支。该公司的涉税风险具体包括：一是工资薪金没有如实反映，没有足额代扣代缴个人所得税；二是公司财产归个人所有，属于奖励性质，应该代扣代缴而未代扣代缴个人所得税；三是小汽车等财产被离职人员带走时，企业不但没有做视同销售处理，而且仍然计提折旧，虚增了税前扣除金额，少缴了企业所得税；四是个人的消费性支出不得在企业列支，更不得在税前扣除，报销发票的变通行为少缴了企业所得税。上海房企2024/1/1832精选ppt二、薪酬结构设计与纳税管理策略〔一〕工资薪金的设计与纳税管理策略〔二〕奖金的设计与纳税管理策略〔三〕社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略〔四〕股权鼓励的设计与纳税管理策略〔五〕〔民营〕企业股东的薪酬设计与纳税管理策略2024/1/1833精选ppt〔一〕工资薪金的设计与纳税管理策略1.结构工资制为保证职工的根本生活，同时调动职工的工作积极性、促进企业生产经营的开展和经济效益的提高，企业应实行结构工资制。结构工资制是依据工资的各种职能，将工资分解为几个组成局部，分别确定工资，最后将其相加作为职工的工资报酬的一种制度。结构工资制的适用范围广泛，既适用于管理类和技术类职务，也适用于事务类职务和技能类职务；既适用于自动化、专业化程度较高的组织和工种，又适用于技术程度不高、分工不细的组织和工种。2024/1/1834精选ppt结构工资的组成〔1〕根底工资：是保证职工根本生活所需要的工资。〔2〕岗位〔职务〕工资：是按照职工不同的工作岗位或所任职务分别确定工资待遇的一种工资制度，工资报酬的上下应反映职工所在岗位或所任职务的劳动责任轻重、技能要求上下、劳动强度大小和劳动条件好坏等因素的不同。岗位工资是结构工资的主要组成局部，应该占到整个工资收入的60%以上为宜。实行岗位工资，要进行科学的岗位分类和岗位劳动测评；岗位工资标准和工资差距确实定，要在岗位测评的根底上，引进市场机制参照劳动力市场中的劳动力价格情况加以合理确定。企业实行岗位工资制时，一般是一个岗位一个工资标准，有技术业务熟练程度差异的岗位，那么采用两个或两个以上的工资标准。岗位工资2024/1/1835精选ppt〔3〕技能工资：技能工资是一种建立在对职工技能进行评估根底上的工资制度，可按职工技能水平的上下划分出不同的工资级别标准。技能工资是根据不同岗位对劳动技能的要求和职工实际具备的劳动技能水平来确定的。技能工资表达工资的鼓励作用，鼓励劳动者努力学习技术、钻研业务、提高素质，更好地完本钱职工作。实施技能工资制首先要对职工的技能进行评价，从而确定出不同的等级；然后，根据职工所处等级的不同分别给予不同的工资。因此，确定职工的技能等级是实施技能工资的核心问题。但一般情况下，技能工资是根据职工本身的技术等级或职称上下确定的。技能工资2024/1/1836精选ppt〔4〕绩效工资〔效益工资〕：效益工资是根据企业的经济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工的工资。效益工资发挥着鼓励职工努力实干，多做奉献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工资的局部。绩效工资的主要形式有计时工资制、计件工资制、提成工资制、劳动分红。①计时工资制：是按照企业时间工资标准和实际工作时间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可以分为小时工资制、日工资制、月工资制和年薪制等具体形式。②计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量〔或工作量〕和预先规定的计件单价来计算职工劳动报酬的一种工资形式。2024/1/1837精选ppt③提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有三种形式：底薪〔有/无责任要求〕＋提成无底薪＋高提成底薪〔有/无责任要求〕＋提成＋奖金④劳动分红〔利润分享〕：是指企业在向职工支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行分配的制度。2024/1/1838精选ppt〔5〕年功工资：是根据职工参加工作的年限，按照一定标准支付给职工的工资。它是用来表达企业职工逐年积累的劳动奉献的一种工资形式。它有助于鼓励职工长期在本企业工作并多做奉献，同时，又可以适当调节新老职工的工资关系。一般来说，增加年功工资，主要决定于职工工龄的增长，同时还应决定于职工的实际劳动奉献和企业经济效益。不同的企业应根据自身的实际情况，灵活决定本企业结构工资的组成局部，甚至可以单一地实行岗位技能工资制，或者对一些岗位的人员单一地实行效益工资。2024/1/1839精选ppt〔6〕津贴、补贴关于工资总额组成的规定〔1989年9月30日国务院批准

1990年1月1日国家统计局令第一号发布〕：第四条

工资总额由以下六个局部组成：〔一〕计时工资；〔二〕计件工资；〔三〕奖金；〔四〕津贴和补贴；〔五〕加班加点工资；〔六〕特殊情况下支付的工资。2024/1/1840精选ppt第八条

津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。

〔一〕津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。〔二〕物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。津贴、补贴的名目很多，从津贴的管理层次区分，可以分为两类：一类是国家或地区、部门统一制定的津贴、补贴；另一类是企业自行建立的津贴、补贴。2024/1/1841精选ppt?关于工资总额组成的规定?假设干具体范围的解释

〔国家统计局1990年1月1日〕：三、关于津贴和补贴的范围

〔一〕津贴。包括：

1.补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴。具体有：高空津贴、井下津贴、流动施工津贴、野外工作津贴、林区津贴、高温作业临时补贴、海岛津贴、艰苦气象台〔站〕津贴、微波站津贴、高原地区临时补贴、冷库低温津贴、基层审计人员外勤工作补贴、学校班主任津贴、三种艺术〔舞蹈、武功、管乐〕人员工种补贴、运动队班〔队〕干部驻队补贴、公安干警值勤岗位津贴、环卫人员岗位津贴、播送电视天线工岗位津贴、盐业岗位津贴、废品回收人员岗位津贴、殡葬特殊行业津贴、城市社会福利事业单位津贴、环境监测津贴、收容遣送岗位津贴等。2024/1/1842精选ppt2.保健性津贴。具体有：卫生防疫津贴、医疗卫生贴、科技保健津贴、各种社会福利院职工特殊保健津贴等。3.技术性津贴。具体有：特级教师补贴、科研津贴、工人技师津贴、中药老药工技术津贴、特殊教育津贴等。

4.年功性津贴。具体有：直接支付给个人的伙食津贴〔火车司机和乘务员的乘务津贴、航行和空勤人员伙食津贴、水产捕捞人员伙食津贴、专业车队汽车司机行车津贴、小伙食单位补贴等〕、合同制职工的工资性补贴以及书报费等。

〔二〕补贴。包括：

为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴，如肉类等价格补贴、副食品价格补贴、食价补贴、煤价补贴、房贴、水电站等。2024/1/1843精选ppt四、关于工资总额不包括的工程的范围

〔一〕有关劳动保险和职工福利方面的费用。具体有：职工死亡丧葬费及抚恤费、医疗卫生或公费医疗费用、职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、工会文教费、集体福利费、探亲路费、冬季取暖补贴、上下班交通补贴以及洗理费等。

〔二〕劳动保护的各种支出。具体有：工作服、手套等劳保用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照一九六三年七月十九日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、砂尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。2024/1/1844精选ppt?国家统计局关于机关和事业单位工作人员工资制度改革后劳动统计假设干问题的通知?〔国统字[1994]37号〕：7、机关、事业单位工作人员工资制度改革后，原统计在保险福利费用中的洗理卫生费、上下班交通费补贴已纳入工资总额。因此对企业工资总额的统计口径作适当调整，从1994年起企业的洗理卫生费、上下班交通费补贴一律计入工资总额中“津贴和补贴〞中的津贴项内。关于工资薪金及职工福利费2024/1/1845精选ppt按照国税函[2021]3号的规定，企业直接发放交通补贴属于职工福利费〔征收个人所得税〕，而统计上属于工资，个人认为企业直接发放交通补贴应该与国家统计局口径一致，计入工资额〔征收个人所得税〕，同时作为扣除14%职工福利费的基数，即企业所得税方面发放交通补贴作为工资薪金扣除而不是职工福利费扣除。如税务不允许，企业应将发放交通补贴变为发放工资，加大工资额可以多扣三项经费。但如果报销交通费，可以不征个人所得税，还得按照税法上的要求计入职工福利费，不能作为扣除14%职工福利费的基数。节日物资〔非货币性质的福利〕要征个人所得税，会计上作职工薪酬，税法上作为福利费，不是工资额的一局部，不能作为扣除14%职工福利费的基数。2024/1/1846精选ppt2.工资薪金的计税规定个人所得税实施条例第八条工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，适用九级超额累进税率，税率为5%至45%。[国家统计局：年终奖〔劳动分红〕]企业所得税实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工任职或者受雇有关的其他支出。2024/1/1847精选ppt个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。2024/1/1848精选ppt自2021年3月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。个人所得税法第六条对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。2024/1/1849精选ppt实施条例第二十七条税法第六条所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的根底上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。实施条例第二十九条税法第六条所说的附加减除费用标准为2800元。根据实施条例第二十八条的规定，以下人员适用4800元的费用扣除标准：〔一〕在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

〔二〕应聘在中国境内的企业、事业企业、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；

〔三〕在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

〔四〕国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。2024/1/1850精选ppt工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝〔每月收入额－2000元或者4800元〕×适用税率－速算扣除数下表为工资薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或局部税款时使用。[国家税务总局关于印发?征收个人所得税假设干问题的规定?的通知〔国税发[1994]89号〕；?国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知〉〔国税发[1996]199号〕]2024/1/1851精选ppt级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500元至2000元的部分超过475元至

1825元的部分10253超过2000元至5000元的部分超过1825元至

4375元的部分151254超过5000元至20000元的部分超过4375元至

16375元的部分203755超过20000元至40000元的部分超过16375元至

31375元的部分2513756超过40000元至60000元的部分超过31375元至

45375元的部分3033757超过60000元至80000元的部分超过45375元至

58375天的部分3563758超过80000元至100000元的部分超过58375元至

70375元的部分40103759超过100000元的部分超过70375元的部分45153752024/1/1852精选ppt雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算：应纳税所得额＝(不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数)÷(1－税率)注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率案例：2021年1月，南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资薪金80000元，那么：应纳税所得额＝〔80000－4800－15375〕/(1－45%)＝108772.73应纳税额＝108772.73×45％－15375＝33572.73〔元〕2024/1/1853精选ppt雇主为其雇员局部负担税款时应纳税额的计算〔1〕雇主为其雇员定额负担税款时应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准〔2〕雇主为其雇员负担一定比例的工资薪金应纳的税款应纳税所得额＝(未含雇主负担税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例)÷(1－税率×负担比例)应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2024/1/1854精选ppt案例1：2021年4月，某企业为其高管负担50000元工薪所得60％局部的应纳税额，那么：应纳税所得额＝〔50000－2000－6375×60％〕÷(1－35%×60％)＝55917.72；应纳税额＝55917.72×30％－3375＝13400.32〔元〕即企业为该高管承担的个人所得税为13400.32×60%＝8040.19元案例2：某在中国境内工作的外籍人员月工资薪金收入人民币12000元，雇主负担其工资薪金所得30%局部的应纳税款，其当月应纳税款计算如下：

应纳税所得额＝〔12000－4800－375×30%〕÷〔1－20%×30%〕＝7539.89〔元〕；应纳税额＝7539.89×20%－375＝1132.98〔元〕即企业为该外籍人员承担的个人所得税为1132.98×30%＝339.89元2024/1/1855精选ppt?国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知?〔国税发[1994]148号〕：在中国境内无住所的个人由于在中国境内公司、企业、经济组织〔简称中国境内企业〕或外国企业在中国境内设立的机构、场所以及税收协定所说常设机构〔简称中国境内机构〕担任职务，或者由于受雇或履行合同而在中国境内从事工作，而取得的工资薪金所得应按规定纳税。担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人〔是指公司正、副〔总〕经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务〕，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不管其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照本通知的规定确定纳税义务。纳税义务2024/1/1856精选ppt中国境内无住所的个人，在中国境内连续或累计居住时间为T≤90(183)天(两国签有税收协定或安排)：境内来源、境内支付的所得为应税所得；对境内来源、境外支付或负担的免税〔乘天数比例是1、2局部所得的税额，再乘收入比例之后是1局部所得的税额〕2024/1/1857精选ppt中国境内无住所的个人，在中国境内居住时间为90〔183〕天＜T＜一年：境内来源、境内外支付的所得为应税所得2024/1/1858精选ppt中国境内无住所的个人，在中国境内居住时间为一年≤T≤五年：全部境内来源所得为应税所得；境外来源、境内支付的所得为应税所得2024/1/1859精选ppt在中国境内居住时间为T＞五年：境内、境外一切所得为应税所得〔包括工资薪金所得之外的所得〕工资薪金应纳税额＝当月境内外的工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数财税字[1995]098号：?个人所得税法实施条例?第六条规定，在中国境内无住所，但居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。现对执行上述规定时五年期限的计算问题明确如下：一、关于五年期限的具体计算个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。2024/1/1860精选ppt二、关于个人在华居住满五年以后纳税义务确实定个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的，那么仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住缺乏90天，可以按?个人所得税法实施条例?第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的局部，免予缴纳个人所得税。2024/1/1861精选ppt3.工资薪金的节税策略〔1〕按月均衡发放工资因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低那么其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有到达，无需纳税。目前，工资薪金纳税时法定免征额为2000元，所以，如果职工年工资收入在24000〔2000×12〕元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。2024/1/1862精选ppt个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。2024/1/1863精选ppt对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成〔绩效〕工资制，每月工资按照根本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月工资收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元。假设不考虑“三险一金〞，每月费用扣除额为2000元，计算莫丽一年的应纳税额为3340元。如果公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。2024/1/1864精选ppt比方，公司平时每月向莫丽支付3800元，12月份支付4400元，莫丽一年收入不变但只需缴税1910元，比未筹划前少缴税1430元。企业也可以将估计的职工年工资收入按月在1~12月份均衡发放，平时少发的局部到年底按照年终奖的名义〔年终需补发较多工资时〕或双薪制的名义〔年终需补发的工资不多时〕计算纳税，会使职工获得明显的节税效果。2024/1/1865精选ppt?国家税务总局关于个人所得税假设干政策问题的批复?〔国税函[2002]629号〕：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制〞〔按照国家有关规定，企业为其雇员多发放一个月的工资〕后，个人因此而取得的“双薪〞，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪〞所得原那么上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得“双薪〞当月的工资、薪金所得缺乏800元的，应以“双薪〞所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。〔800元提高到2000元〕2024/1/1866精选ppt〔2〕工资薪金收入福利化或转为企业经营费用职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数工程不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。2024/1/1867精选ppt节税筹划方法：①支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。②职工个人的局部应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。凭票报销的本卷须知：a.不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证；b.发票报销需要领款人签字；c.报销发票的工程需与企业的经营管理有直接或间接的联系。2024/1/1868精选ppt在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的上下适度地确定职工的工资薪金收入水平。提高职工福利水平的措施主要有：a.企业为职工创造居住条件企业将租入的房屋转租给职工b.企业为职工提供交通效劳c.企业为职工提供免费的餐饮效劳d.企业为职工提供工作所需的设备和用品e.企业为职工提供免费或低收费的医疗效劳f.企业为职工提供培训时机g.企业为职工创造旅游时机关于工资薪金及职工福利费；防暑降温费2024/1/1869精选ppt单位发放补贴、津贴的征免税规定?财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知?〔财税字[1997]144号〕三、企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照?财政部、国家税务总局关于个人所得税假设干政策问题的通知?〔[1994]财税字第020号〕的规定，暂免征收个人所得税。?江苏省地方税务局关于住房补贴征收个人所得税问题的批复?〔苏地税函[2005]219号〕：根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，个人从单位取得的住房补贴，属于工资薪金所得。泰兴市人民医院等单位按当地政府规定发给局部职工的住房补贴，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。2024/1/1870精选ppt?国家税务总局关于中国海洋石油总公司系统深化用工薪酬制度改革有关个人所得税问题的通知?〔国税函[2003]330号〕规定，国家住房制度改革后，将原来的福利分房改为货币分房。对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题，国家将做出统一规定。在国家统一规定出台之前，对中油公司系统按照有关规定发放给以下职工的住房补贴，暂免予征收个人所得税。A、无住房职工的住房补贴；B、职位提升后的职工，其住房面积缺乏国家规定标准的住房补贴。C、住房面积缺乏国家规定标准的职工补差住房补贴。节税策略：其他企业争取参照执行！2024/1/1871精选ppt单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的工程〔1〕个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。2024/1/1872精选ppt国家税务总局关于印发?征收个人所得税假设干问题的规定?的通知〔国税发[1994]89号〕对于补贴、津贴等一些具体收入工程应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：〔一〕条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得工程征税。财税2005.183号

〔二〕以下不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得工程的收入，不征税:

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。2024/1/1873精选ppt?财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知?〔财税[1995]82号〕：国税发[1994]89号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。2024/1/1874精选ppt食堂供免费午餐能税前扣除吗？职工食堂如同职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、医务室一样，是为企业生产经营作后勤保障效劳的机构，属于企业的福利部门，因此不能将其归入制造部门和管理部门。职工食堂只能为职工就餐提供效劳，而不能无偿为职工提供午餐。企业职工的餐费属于个人消费支出，应由职工个人承担。正确的做法是：企业职工自行向食堂购置餐票或直接用现金购置午餐，食堂自收自支，单独建立收支帐，与企业损益无关。

对于在食堂招待客人的费用，应由企业承担，在“管理费用—业务招待费〞科目中列支。在年终申报所得税时，纳税人申报扣除的业务招待费，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。

免费午餐相当于发放误餐补助。如果企业发放午餐补助，应根据受益对象进行归集并将其计入职工薪酬总额，即借记“管理费用〞、“生产本钱〞等科目，贷记“应付职工薪酬〞科目。这些误餐补助视同一般的职工薪酬作税前抵扣。2024/1/1875精选ppt/2021-2-1〔国家税务总局〕员工差旅津贴是否要全额扣缴个人所得税？如果不是，免税的标准是什么？独生子女补贴每月5元的标准是否享受免税？我单位距离市区较远且在工作单位没有宿舍区，公司设立食堂，食堂以承包经营的方式出让管理权，公司按照员工就餐的人数给予食堂补贴，公司已计入公司福利费，可否免予缴纳个人所得税？答：对于按照财政部规定的条件和公布的差旅费标准以内的差旅费津贴，免征个人所得税，超出财政部规定的条件和标准的差旅费津贴，应计入工资所得征收个人所得税。独生子女补贴每月5元，免征个人所得税。对于你单位将食堂外包，然后由公司给每位员工发放的食堂补贴，应并入工资、薪金所得，征收个人所得税。2024/1/1876精选ppt单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的工程〔2〕个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。实施条例第十四条税法第四条所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。2024/1/1877精选ppt?国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知?〔国税发[1998]155号〕：一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费！二、以下收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：〔一〕从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；〔二〕从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；〔三〕单位为个人购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。2024/1/1878精选ppt个人所得税法规定的减免税工程第四条以下各项个人所得，免纳个人所得税：

一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

二、国债和国家发行的金融债券利息；

三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

四、福利费、抚恤金、救济金；

五、保险赔款；

六、军人的转业费、复员费；

七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

2024/1/1879精选ppt八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

十、经国务院财政部门批准免税的所得。第五条有以下情形之一的，经批准可以减征个人所得税：

一、残疾、孤老人员和烈属的所得；

二、因严重自然灾害造成重大损失的；

三、其他经国务院财政部门批准减税的。2024/1/1880精选ppt?财政部国家税务总局关于个人所得税假设干政策问题的通知?〔财税字[1994]020号〕：二、以下所得，暂免征收个人所得税(一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。(三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的局部。(四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。(六)个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。2024/1/1881精选ppt(七)对按国发[1983]141号?国务院关于高级专家离休退休假设干问题的暂行规定?和国办发[1991]40号?国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知?精神，到达离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。(八)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。2024/1/1882精选ppt(九)凡符合以下条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税:

1.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；

2.联合国组织直接派往我国工作的专家；

3.为联合国援助工程来华工作的专家；

4.援助国派往我国专为该国无偿援助工程工作的专家；

5.根据两国政府签订文化交流工程来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；

6.根据我国大专院校国际交流工程来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；

7.通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。

2024/1/1883精选ppt〔3〕外籍人员的节税策略企业向外籍人员发放薪酬时可以向境外安排一些费用支出，如支付特许权使用费和劳务费〔要考虑营业税和预提所得税〕居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换合理设计在华居住时间例如：实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日或183天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的局部，免予缴纳个人所得税。躲避高管、董事身份，如技术总监转化为技术参谋充分利用免税补贴2024/1/1884精选ppt外籍人员的个人所得税优惠政策外籍人员?财政部国家税务总局关于个人所得税假设干政策问题的通知?〔财税字[1994]020号〕：以下所得，暂免征收个人所得税：①外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费②外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴③外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的局部〔国税函［2001］336号：可以享受免征人个所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地〔包括配偶或父母居住地〕之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用〕以上工程享受免税待遇要点：凭据报销，当地税务机关审核批准！资料\外籍个人取得的补贴.doc2024/1/1885精选ppt④外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得节税策略：如果外资企业享受税收优惠待遇，同时外籍人员从该外资企业取得的其他所得〔工资薪金所得或者董事费收入等〕适用高税率，将其他所得转为股息可以减轻税负。但应注意，如果外籍人员引用该免税条款申报个人所得税，税务部门往往先核实该外籍人员是否拥有该企业的股权。2024/1/1886精选ppt国税发[1993]045号：外国投资者从外商投资企业取得的利润〔股息〕，和外籍个人从中外合资经营企业分得的股息、红利，免征所得税；对持有Ｂ股或海外股的外籍个人，从发行该Ｂ股或海外股的中国境内企业所取得的股息〔红利〕所得，暂免征收个人所得税。资料\外籍个人的股息红利所得.doc国税函发[1994]440号：对持有B股或海外股(包括H股)的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息(红利)所得，暂免征收个人所得税。2024/1/1887精选ppt〔4〕工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略国家税务总局关于印发?征收个人所得税假设干问题的规定?的通知〔国税发[1994]89号〕十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得那么是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者那么不存在这种关系。?国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复?〔国税函[1997]385号〕：根据个人所得税法的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得〞应税工程征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的“受雇〞，应是“劳务报酬所得〞应税工程征税范围。劳务中介公司的个人所得税2024/1/1888精选ppt劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、播送、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术效劳、介绍效劳、经纪效劳、代办效劳以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一工程连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。国税发[1994]89号：同一工程是指劳务报酬所得列举具体劳务工程中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。财税字[1994]020号：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费！2024/1/1889精选ppt劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表级数

每次应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过20000元（含）的部分2002超过20000元至50000元（含）的部分3020003超过50000元的部分4070002024/1/1890精选ppt工资、薪金所得适用的税率级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过500元的502超过500元~2000元的部分10253超过2000元~5000元的部分151254超过5000元~20000元的部分203755超过20000元~40000元的部分2513756超过40000元~60000元的部分3033757超过60000元~80000元的部分3563758超过80000元~100000元的部分40103759超过100000以上的部分45153752024/1/1891精选ppt案例1：张利为振华公司提供效劳，月收入为5000元。在不考虑“五险一金〞的情况下，张利与公司分别形成劳动关系和劳务关系的情况下，个人所得税负担有何不同？如果张利与振华公司没有固定的雇佣关系，即未形成劳动关系而是劳务关系，其收入应按劳务报酬所得纳税。其应纳税额为：5000×〔1－20%〕×20%＝800(元)如果张利与振华公司建立起合同制的雇佣关系，来源于振华公司的所得那么可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：〔5000－2000〕×15%－125＝325〔元〕因此张利应与振华公司签订聘用合同，建立劳动关系，每月可节税475元〔即800－325〕。2024/1/1892精选ppt案例2：王丰是一名高级工程师，2021年3月获得某公司的技术效劳收入50000元。在不考虑“五险一金〞的情况下，王丰与公司分别形成劳动关系和劳务关系的情况下，个人所得税负担有何不同？如果王丰和该公司存在稳定的雇佣关系，其收入为工资性收入，应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。其应纳税额为：〔50000－2000〕×30%－3375=11025〔元〕如果王丰和该公司不存在稳定的雇佣关系，那么该项所得应按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：50000×(1－20%)×30%－2000=10000(元)因此王丰可考虑以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节约税款1025元。2024/1/1893精选ppt设两者税负相等时的收入额为x，那么下式成立：那么：x＝19375〔元〕；即当收入额为19375元时，两者税负相等。当收入额小于19375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当收入额大于19375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。一般情况下，当收入少时按照工资、薪金所得纳税税负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。通常情况下，企业只为与其签订了劳动合同的职工缴纳社会保险费；当然，劳动者也可以作为灵活就业人员自己缴纳社会保险费，当节税额较大时这种转换也是可行的。但是，领取劳务报酬所得要考虑各地代开发票的不同要求。相关资料\劳务报酬代开发票.doc2024/1/1894精选ppt4.按工资薪金所得计税的应税工程〔1〕个人取得公务交通、通讯补贴收入?国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知?〔国税发[1999]58号〕：二、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金〞所得工程计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金〞所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金〞所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。江苏地税个人所得税问题解答：我省尚未确定扣除标准2024/1/1895精选ppt国家税务总局关于执行?企业会计制度?需要明确的有关所得税问题的通知国税发(2003)45号：

十、

企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。2024/1/1896精选ppt?国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知?〔国税函[2006]245号〕：

近来，一些地区要求明