会计基础 课件 知识点14：记账方法

第2章会计要素与记账方法知识点：记账方法单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的一种记账方法。（因果）单式记账法一、会计记账方法种类业务：以现金1000元购入材料单式记账法下：上述业务只在“现金”账户上记录现金减少1000元，而不记材料的增加记账方法就是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字记录经济业务，反映经济活动的一种专门的方法优点：记账手续简单；缺点：不能够反映经济业务的来龙去脉。在现代会计中，单式记账法一般只用于备查账簿的登记。是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法一、会计记账方法种类业务1：以现金1000元购入材料复式记账法下：上述业务一方面记录“库存现金”减少1000元，同时记录“原材料”增加1000元业务2：采购材料2000元已入库，银行存款支付1500元，余款未付。复式记账法下：上述业务一方面记录“原材料”增加2000元，同时记录“银行存款”减少1500元和“应付账款”增加500元特点：（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应采用借贷记账法记账。借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，记录和核算各会计要素增减变动及其结存情况的一种复式记账方法概念二、借贷记账法——概念借会计科目贷最初：借——债权，贷——债务现代：“借”和“贷”演变为纯粹记账符号的，为账户上两个对立的方向,“借”代表“左”，“贷”代表“右”。“借”、“贷”两字所代表的准确的经济内容，只有联系账户的具体性质才能确定。62.借贷记账法下账户的结构二、借贷记账法——账户结构借会计科目贷账户的左方为借方，右方为贷方，但借方和贷方既可以登记增加金额，又可以登记减少金额，究竟哪方登记增加金额，哪方登记减少金额，则取决于账户所核算的经济内容和账户的性质基本结构72.借贷记账法下账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入贷具体结构借贷借增加减少减少增加二、借贷记账法——账户结构81.资产类账户的结构表现为：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末余额一般在借方。期初借方余额＋本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计＝期末借方余额二、借贷记账法——账户结构9【例题】“库存现金”账户期初余额为800000元，本期“库存现金”借方发生额合计为200000元，本期“库存现金”贷方发生额合计为400000元，则“库存现金”账户的期末余额为（）。二、借贷记账法——账户结构102.成本类账户结构与资产类账户结构相同。借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，若有余额应在借方，表示未完工在产品成本期初借方余额＋本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计＝期末借方余额二、借贷记账法——账户结构113.负债类和所有者权益类账户结构与资产类账户的结构相反，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额二、借贷记账法——账户结构124.损益类账户结构（1）收入类账户与权益类账户结构相似。贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额，期末本期收入净额转入“本年利润”账户，结转后无余额。（2）费用类账户费用类账户与资产类账户结构相似。借方登记增加额，贷方登记减少额，期末本期费用净额转入“本年利润”账户，结转后无余额。二、借贷记账法——账户结构13从理论上讲，取得一项收入，可以直接在有关所有者权益账户贷方登记；发生一项费用，可直接在有关所有者权益账户的借方登记。但实际工作中，由于我们需要核算每个会计期间的经营成果，因此，有必要将收入和费用作为两个独立的要素予以核算，进而需要独立地设置收入和费用两类账户。根据“资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”这一会计等式，收入类账户的结构应与所有者权益类账户的结构相似，即表现为：收入增加记贷方，收入减少记借方；而费用类账户的结构应与所有者权益类账户的结构相反，即表现为：费用的增加记借方，费用的减少记贷方。在上述两类账户中，收入类账户只是临时作为所有者权益类账户贷方的一部分而发挥作用，费用类账户也只是临时作为所有者权益类账户借方的一部分发挥作用，这两类账户本期发生额都必须在期末转到所有者权益类的“本年利润”账户，结转后收入类账户和费用类账户一般无余额，故收入类账户和费用类账户均属于过渡性账户，又称为虚账户。二、借贷记账法——账户结构14二、借贷记账法——账户结构不同性质的账户，“借”、“贷”两字所代表的经济内容不同，其中，“借”字代表资产、成本和费用的增加，负债、所有者权益和收入的减少或转销；“贷”字代表资产、成本和费用的减少或转销，负债、所有者权益和收入的增加。各类账户的期末余额与记录其增加的一方相同，即资产类账户的期末余额一般在借方，而负债和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。15特殊账户二、借贷记账法——账户结构有些账户既有资产类账户的性质，又有负债类账户的性质，若期末余额在借方，此时表现为资产类账户性质；若期末余额在贷方，此时表现为负债类账户性质。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“材料成本差异”账户等。在实际业务中，我们可以根据账户的余额所在方向来判断账户的性质16特殊账户++++----二、借贷记账法——账户结构有些账户属于备抵账户，其结构与本类账户的结构相反。如“累计折旧”账户、“坏账准备”等各类准备金账户属于资产类账户，但它们是贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方17有借必有贷，借贷必相等二、借贷记账法——记账规则记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方

或者

记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方

记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数

(因果）18二、借贷记账法——记账规则【例3.10】

光明公司经批准成立，注册资本为900000元，经税务机关认定为小规模纳税人。投资者甲投入货币资金100000元，库存商品300000元；投资者乙投入固定资产350000元，无形资产150000元。各项资产均已转入光明公司。借：银行存款100000

库存商品300000

固定资产

350000

无形资产150000

贷：实收资本

90000019二、借贷记账法——记账规则【例3.11】

光明公司从工商银行取得一项期限为五年的长期借款200000元。【例3.12】

光明公司从银行提取现金4000元备用。借：银行存款

200000

贷：长期借款

200000借：库存现金

4000

贷：银行存款

400020二、借贷记账法——记账规则【例3.13】

光明公司购入原材料一批，货款50000元，款项暂欠。【例3.14】

光明公司用银行存款偿还前欠供货单位的货款20000元。借：原材料50000

贷：应付账款50000借：应付账款

20000

贷：银行存款

2000021二、借贷记账法——记账规则【例3.15】

光明公司以库存现金2000元，直接用于支付销售商品的运杂费。【例3.16】

光明公司生产的甲产品200件，每件生产成本60元，现已全部完工，结转完工产品成本销售费用借：销售费用

2000

贷：库存现金

2000借：库存商品12000

贷：生产成本1200022二、借贷记账法——记账规则【例3.17】

光明公司销售产品一批，货款10000元存入银行（增值税月末一次计算暂不考虑）。【例3.18】

光明公司按法定程序决议应向投资者分配利润8000元。借：银行存款

10000

贷：主营业务收入

10000借：利润分配——应付股利8000

贷：应付股利8000利润分配—应付股利23二、借贷记账法——账户对应关系与会计分录会计分录就是按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借、应贷账户名称、方向及其金额的记录。借：×××（账户名称）

×××

（金额）

贷：×××（账户名称）

×××

（金额）“左借右贷，上借下贷，前借后贷，借贷错开，借贷平衡”由经济业务发生而形成的借方账户与贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。具有对应关系的账户，称为对应账户根据账户之间的对应关系，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录24二、借贷记账法——简单应用1.接受投资人出资

【业务1】1月1日，宏一甜品店收到王一投资350000元，款项已存入银行。借：银行存款350000

贷：实收资本——王一

3500002.取得短期借款

【业务2】1月1日，宏一甜品店向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。借：银行存款120000

贷：短期借款12000025二、借贷记账法——会计分录简单应用3.购入固定资产

【业务3】1月10日，购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税为1600元，运费增值税专用发票上注明运费500元，增值税税额50元。款项以银行存款支付。借：固定资产10500=10000+500

应交税费——应交增值税（进项税额）1650

贷：银行存款1215026二、借贷记账法——会计分录简单应用4.采购材料

【业务4】1月15日，从乙企业购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60000元，增值税9600元，乙企业代垫运费200元，增值税专用发票注明税款20元，全部货款已用转账支票支付，材料已验收入库。

借：原材料——B材料60200

应交税费——应交增值税（进项税额）9620

贷：银行存款6982027二、借贷记账法——会计分录简单应用5.发出材料

【业务5】根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份车间生产A产品领用B材料48000元，车间一般消耗B材料1000元，企业行政管理部门领用B材料1000元。借：生产成本——A产品48000

制造费用1000

管理费用

1000

贷：原材料——B材料500006.计算职工薪酬

【业务6】1月31日，计算本月应付职工薪酬总额30000元，工资费用分配汇总表中列示A产品生产工人工资20000元，车间管理人员工资为7000元，企业行政管理人员工资为3000元。

借：生产成本——A产品20000

制造费用7000

管理费用

3000

贷：应付职工薪酬3000028二、借贷记账法——会计分录简单应用7.计算折旧费

【业务7】计算1月份生产设备的折旧费1000元。

借：制造费用1000

贷：累计折旧10008.结转制造费用

【业务8】结转1月份制造费用借：生产成本——A产品9000

贷：制造费用900029二、借贷记账法——会计分录简单应用9.产品完工

【业务9】产品完工入库，产品成本为77000元。30二、借贷记账法——会计分录简单应用10.销售产品

【业务10】1月31日，销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元；商品已经发出，款项已收到存入银行；该批商品的成本为50000元。（1）确认收入

借：银行存款116000

贷：主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）16000（2）结转成本

借：主营业务成本50000

贷：库存商品50000

31二、借贷记账法——会计分录简单应用11.计算期间费用

【业务11】计提1月份应付利息400元。借：财务费用400=120000×4%÷12

贷：应付利息40012.结转收入、费用到本年利润（1）结转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入100000

贷：本年利润100000（2）结转各项费用、损失类科目：

借：本年利润54400

贷：主营业务成本50000

管理费用

4000

财务费用40032二、借贷记账法——试算平衡借贷记账法的试算平衡就是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡公式，按照借贷记账法记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来核查账户记录是否正确的一种方法。借贷记账法的试算平衡关系包括发生额平衡与余额平衡两种（1）发生额平衡关系式：全部账户的本期借方发生额合计＝全部账户的本期贷方发生额合计（2）余额平衡关系式：全部账户的期末借方余额合计＝全部账户的期末贷方余额合计全部账户的期初借方余额合计＝全部账户的期初贷方余额合计试算平衡通常是在每一会计期间终了，把全部经济业务登记入账，并结出各个账户的本期发生额合计和期末余额，再通过编制试算平衡表的方法来验证当期发生额与余额是否平衡33二、借贷记账法——试算平衡星光公司2017年1月1日账户余额账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金银行存款应收账款原材料

生产成本库存商品固定资产合计1000135000100001200004000024000600000930000短期借款应付账款实收资本

合计620008000860000

930000全部账户的期初借方余额合计＝全部账户的期初贷方余额合计34库存现金银行存款应收账款原材料生产成本固定资产短期借款应付账款实收资本库存商品期初余额1000期初余额135000期初余额10000期初余额120000期初余额40000期初余额24000期初余额600000期初余额62000期初余额8000期初余额860000第一步，

建账35星光公司1月份发生下列经济业务（为简化处理本题业务暂不考虑增值税）。（1）购进材料一批，货款10000元，材料验收入库，货款以银行存款支付。第二步，根据上述资料编制会计分录并登记账簿（户）。借：原材料10000

贷：银行存款10000（2）生产车间向仓库领用材料40000元，全部投入生产。借：生产成本40000

贷：原材料40000（3）从银行领取现金400元备用。借：库存现金400

贷：银行存款400（4）以银行存款购入新汽车一辆，价款100000元。借：固定资产100000

贷：银行存款100000（5）用银行存款偿还应付供货单位材料款3000元。借：应付账款3000

贷：银行存款3000（6）收到购货单位前欠货款3000元，存入银行。借：银行存款3000

贷：应收账款3000（7）用银行存款16000元归还短期借款。借：短期借款16000

贷：银行存款16000（8）其他单位投入资本20000元，存入银行。借：银行存款20000

贷：实收资本20000（9）验收入库完工产品生产成本30000元。借：库存商品30000

贷：生产成本3000036第三步，根据上述会计分录登记账户第五步，根据账簿记录，编制试算平衡表第四步，期末结出账户本期发生额合计和期末余额37二、借贷记账法——试算平衡星光公司总分类账户发生额