税制三章消费税

第三章消费税本章内容提要：

1.消费品的纳税人；

2.征税范围、税目和税率；

3.消费税的计税依据、应纳税额的计算；

4.出口应税消费品退税和消费税的征收管理。

重点：主要掌握消费税征税范围、计税依据和应纳税额的计算方法。

消费税与其他税类的关系:学习本税种时，除掌握前述相关内容外，还应注意消费税与增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税的相互关系。消费税的收入情况(单位:亿元)年度税收收入总额消费税收入占税收总额的比重19945070.851610.18%19955973.75669.47%19967050.6642.49.11%19978225.5715.18.69%19989093.0838.19.22%199910315.0854.68.29%200012665.8877.36.93%200115165.5946.26.24%200216996.61072.56.31%200320466.11221.75.97%200425718.01550.56.03%200530865.81634.315.29%200637636.31885.675.01%200749449.292206.824.46%200854219.62

2558.59

4.70%

第一节消费税基本原理一、消费税概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择少数消费品再征收的一道税收，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。二、各国消费税的一般做法

(一)征税范围从征税范围而言，一般并不涉及全部消费品，大多数国家只选择一部分消费品课以较重的消费税。

(二)计税方法包括：从价计征、从量计征和复合计征。

(三)征收目的一是增加国家财政收入，二是调节收入差异。三、消费税计税方法

(一)从价定率征收

(二)从量定额征收

(三)从价定率和从量定额复合征收四、我国消费税的特点

(一)征税范围具有选择性我国消费税目前共设置14个税目，征收的具体品目采用正列举，征税界限清晰，征税范围是有限的。

<相关链接>资源税有7个税目，营业税有9个税目，个人所得税有11个税目，印花税有13个税目。

(二)征收环节具有单一性

(三)平均税率水平比较高且税负差异大

(四)征收方法具有灵活性

(五)税负具有转嫁性五、消费税的作用

(一)调节消费结构

(二)限制消费税规模，引导消费方向

(三)及时、足额地保证财政收入

(四)在一定程度缓解了社会分配不公【同步练习】

【例1】下列对有关消费税的表述中，正确的是(

)。

A.消费税的税目有14个

B.征税环节在生产、流通和消费环节多次征收

C.征收方法具有灵活性,包括从价征收、从量征收和复合征收

D.消费税属于价内税，具有转嫁性答案：ACD第二节纳税义务人

纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

单位：是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人：是指个体经营者及其他个人。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。

【例1】现行消费税纳税人概念中所称“中华人民共和国境内”是指销售应税消费品的(

)在我国境内。

A.起运地B.最终销售地

C.支付地D.企业所在地答案：A第三节征税范围

一、生产应税消费品

生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。

生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资如股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。

二、委托加工应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。三、进口应税消费品

单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。

为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。四、零售应税消费品

经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。

改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。

(一)适用范围金银首饰、钻石及钻石饰品。

【例1】按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有(

)。

A.啤酒B.珠宝玉石

C.金银首饰D.钻石

E.钻石饰品答案：CDE【例2】某金银珠宝店，既经营金银首饰，又经营珠宝玉石，已分别核算销售额，则下列经营品种，应在零售环节征收消费税的有(

)。

A.纯金项链、手链、戒指B.珍珠项链C.镀金工艺项链D.钻石及钻石饰品答案：AD(二)税收政策

1、一般销售

(1)税收政策纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。(2)举例

【例3】某金店2009年4月份销售纯金项链10条，向消费者开出普通发票58500元;销售镀金项链10条，向消费者开出普通发票35100元;清洗纯金项链向消费者开出普通发票468元。均收到转账支票。要求：

(1)应纳消费税(

)元;

(2)应纳增值税(

)元。答案：应交消费税=58500÷(1+17%)×5%=2500(元)应交增值税=(58500)÷(1+17%)×17%+468÷(1+17%)×17%=13668(元)

2、带包装销售

(1)税收政策金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。(2)举例

【例4】某珠宝店为增值税一般纳税人，2009年5月销售消费者纯金首饰，共收入70200元，随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入468元。要求：

(1)应纳消费税(

)元;

(2)应纳增值税(

)元。答案：应交消费税=(70200+468)÷(1+17%)×5%=3020(元)应交增值税=(70200+468)÷(1+17%)×17%=10268(元)3、带料加工

(1)税收政策①带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。②没有同类金银首饰的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)4、以旧换新、翻新改制

(1)税收政策纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。(2)举例

【例5】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，其征收消费税的计税依据是(

)。

A.同类新金银首饰的销售价格

B.实际收取的含增值税的全部价款

C.实际收取的不含增值税的全部价款

D.同期新金银首饰的含税销售价格答案：C5、用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰

(1)税收政策金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。(2)举例

【例6】某工艺品厂既加工金银首饰，又加工珠宝玉石，因加工需要，外购以下货物用于加工，其中，允许从应纳消费税税额中扣除外购已税珠宝玉石的有(

)。

A.外购已税珠宝玉石用于镶嵌纯金戒指

B.外购已税珠宝玉石用于镶嵌镀金手链

C.外购已税珍珠用于加工珍珠项链

D.外购已税钻石用于镶嵌纯金钻戒答案：BC6、兼营

对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。7、组成成套消费品销售

(1)税收政策金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。(2)举例

【例7】金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，计算征收消费税的依据是(

)

A.组成计税价格B.销售额全额

C.金银首饰销售额D.购销差价答案：B第四节税目、税率

按照《消费税暂行条例》规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分若干子目。

消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定外，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。一、烟

(一)税收政策1.从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税;不符合下述条件的则征收消费税：(1)回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。(2)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

2.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+45%)不进入省和省以上烟草交易场所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%)实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。烟：卷烟，从2001年6月1日起，卷烟消费税税率由《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的比例率调整为定额税率和比例税率。定额税率：每标准箱(50000支，下同)150元。比例税率：每标准条(200支，下同)调拔价格在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟税率为45%。每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下的卷烟税率为30%。雪茄烟，40％。烟丝，30％。【例1-1】某卷烟生产企业9月份销售卷烟100标准条，每标准条售价70元(不含税)，该卷烟市场每标准条零售价格为97.2元(含税价)，假设该卷烟没有进入烟草交易场所交易、没有调拨价格。则：

(1)该卷烟厂9月份应纳消费税为(

)元;

(2)该卷烟厂9月份应纳增值税为()元。答案：定额税=100×0.6(或0.4×150)=60(元)每条200支故定额比率=200*0.003=0.6比例税=97.2/(1+35%)×45%×100=72×45%×100=3240(元)应纳消费税=定额税+比例税=3240+60=3300(元)应纳增值税=70×100×17%=1190(元)

【例1-2】接上例，如果将每标准条售价70元改为80元。则：

(1)该卷烟厂9月份应纳消费税为(3660)元;

(2)该卷烟厂9月份应纳增值税为(1360)元。

3.外购或委托加工已税烟丝生产的卷烟，准予扣除已税烟丝的消费税。二、酒及酒精

(一)税收政策

1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。

2、外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。

3、以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。

4、以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。

5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配制酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。

6、对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。

7、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

8、以外购(或委托加工)的酒及酒精，连续加工生产白酒，其外购(或委托加工)的酒及酒精的消费税不得抵扣。

9、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应当计算缴纳增值税和消费税。(二)税率(详见教材)1、白酒(粮食白酒、薯类白酒)0.5元每斤2、黄酒240元/吨3、啤酒4、其他酒5、酒精(三)同步练习

【例2】某酒厂生产的下列白酒，属于按酒类产品中最高消费税税率征收消费税的有(

)。

A.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒

B.用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒

C.用薯类为原料生产的白

D.用糠麸为原料生产的白酒答案：ABC三、化妆品

(一)征税范围具体范围详见教材。外购或委托加工收回已税化妆品连续生产的化妆品，已税化妆品已纳的消费税准予扣除。

(二)税率：30%四、贵重首饰及珠宝玉石

(一)征税范围对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，其外购或委托加工收回的已税珠宝玉石所支付的消费税准予扣除，但用于生产改在零售环节征收消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品不得扣除。

(二)税率：10%、5%五、鞭炮、焰火

(一)征税范围体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征消费税。以外购或委托加工收回已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火，准予扣除外购或委托加工收回已税鞭炮、焰火已纳的消费税;

(二)税率：15%六、成品油

(一)征税范围

1、详见教材。

2、以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品，准予扣除外购或委托加工收回的已税石脑油已纳的消费税;

3、以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油，准予扣除外购或委托加工收回的已税润滑油已纳的消费税;

(二)税率从量计征，详见教材。七、汽车轮胎

(一)征税范围农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税。子午线轮胎免征消费税。翻新轮胎停止征收消费税。(免征增值税)以外购或委托加工收回已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎，外购或委托加工收回的汽车轮胎已纳的消费税准予扣除。

(二)税率：3%八、小汽车

(一)征税范围

汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。

包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)

的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。

(二)税率从价计征，1%-40%八档。九、摩托车

(一)征税范围包括轻便摩托车、摩托车，包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。。以外购或委托加工收回已税摩托车生产的摩托车，外购或委托加工收回的摩托车已纳的消费税准予扣除。

(二)税率：3%、10%十、高尔夫球及球具

(一)征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆，外购或委托加工环节已纳的消费税准予扣除。

(二)税率：10%十一、高档手表

(一)征税范围销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。

(二)税率：20%十二、游艇

(一)征税范围

游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。

征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。。

(二)税率：10%十三、木制一次性筷子

(一)征税范围

木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。

本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子，外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子已纳的消费税准予抵扣。

(二)税率：5%十四、实木地板

(一)征税范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板，外购或委托加工收回的已税实木地板已纳的消费税准予扣除。

(二)税率：5%现行消费税的税目、税率序号税目名称税率1烟：甲类卷烟乙类卷烟雪茄烟烟丝45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%2酒及酒精：白酒黄酒甲类啤酒乙类啤酒其他酒酒精20%加0.5元/500克240/吨250元/吨220元/吨10%5%3化妆品30%4贵重首饰及珠宝玉石5%---10%5鞭炮、及焰火15%序号税目名称税率6成品油：汽油柴油润滑油等

1元/升

0.8元/升

0.1元、0.2元/升等7汽车轮胎

3%8小汽车

3%、5%、9%、12%、

25%、40%等9摩托车

3%、10%10高尔夫球及球具

10%11高档手表（10000元及以上/只）

20%12游艇

10%13木制一次性筷子

5%14实木地板

5%【同步练习】

【例3】下列项目中，应当征收消费税的是(

)。

A.进口雪茄烟B.饭店自酿啤酒

C.痱子粉D.体育用鞭炮引线

E.石脑油F.卡车

G.子午线轮胎H.农用拖拉机通用轮胎答案：ABEH【例4】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是(

)。

A.挖土机B.桑塔纳轿车

C.化妆品D.护肤护发品

E.木质一次性筷子F.竹制筷子答案：BCE【例6】下列消费税项目中，属于从量征收和从价征收复合征税范围的是(

)。

A.卷烟B.雪茄烟C.薯类白酒

D.汽酒E.啤酒F.汽油答案：AC第五节计税依据与计算方法一、消费税的计算公式

(一)单纯从量定额征收消费税应纳消费税=应税消费品数量×定额税率

(二)单纯从价定率征收消费税应纳消费税=应税消费品销售额×适用税率

(三)采用从量定额和从价定率复合征税应纳消费税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

注意：

a.定额税率要和数量一致，比例税率要和销售额对应

b.关于销售额的确定，包括向购买方收取的全部价款和价外费用，这与增值税中销售额的确认方法完全一致

c.关于消费税中应税消费品数量的确定

(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量

(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税，数量

【例1】按现行消费税规定，下列关于消费税计税数量的说法中，正确的是(

)。

A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数量

C.自产自用应税消费品的，不纳税，不必核定计税数量

D.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

E.委托加工应税消费品的，为受托人加工的应税消费品数量答案：ABD，【例2】现行消费税从价计征的计税依据是指()。

A.含消费税而不含增值税的销售额

B.含消费税且含增值税的销售额

C.不含消费税而含增值税的销售额

D.不含消费税也不含增值税的销售额答案：A【例3】消费税是对特定消费品征收的一种流转税，其计税依据是(

)。(单选题)

A.销售额B.销售数量C.生产产量D.销售额或销售数量答案：D二、消费税的计算方法

(一)一般销售行为

1、销售额的确定

2、举例：【例1】某烟厂(地处市区)9月份销售卷烟100标准箱(每标准箱50000支)，每标准条(每标准条200支)对外调拨价80元(不含税)。则：

(1)该烟厂9月份应缴纳的消费税(

)元;

(2)该烟厂9月份应缴纳的增值税(

)元;

(3)该烟厂9月份应缴纳的城建税(

)元;

(4)该烟厂9月份应缴纳的教育费附加(

)元。（二）计量单位的换算标准

消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的。

但是，考虑到在实际销售过程中，一些纳税人会把吨或升这两个计量单位混用，为了规范不同产品的计量单位，以准确计算应纳税额，吨与升两个计量单位的换算标准见教材85页表3-2：答案：

1标准箱=250标准条

100标准箱=25000标准条

(1)应纳消费税=100×150+80×25000×45%=915000(元)

(2)应纳增值税=80×25000×17%=340000(元)

(3)应纳城建税=(915000)×7%=87850(元)

(4)应纳教育费附加=(915000)×3%=37650(元)【例2】某汽车股份有限公司6月销售气缸容量2.2升的小汽车100辆，出厂价为每辆23.4万元(含税价)，外加有关手续费每辆2.34万元。则：

(1)应纳的增值税为(

)万元;

(2)应纳的消费税为(

)万元。答案：

(1)应纳的增值税=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×17%=22×100×17%=374(万元);

(2)应纳的消费税=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×9%=22×100×9%=198(万元)。注意：

a.汽车制造厂销售小汽车属于消费税的范围，即要纳增值税也要纳消费税

b.计算缴纳消费税时选择适用比例税率

c.作为增值税和消费税从价即征的销售额=价款+价外费用，但不含增值税

d.消费税税收优惠详见教材143页，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，如果本题给出了环保要求，应纳的消费税=198×(1-30%)=138.6(万元)

【例3】某橡胶厂系增值税一般纳税人，本月销售汽车轮胎取得货款，开具的专用发票上注明价款为200万元;销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元;以成本价转给非独立核算的门市部汽车轮胎一批，成本价60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明金额74.88万元。

(1)应纳消费税(

)万元;

(2)应纳增值税(

)万元。答案：

(1)应纳消费税=200×3%+100/(1+17%)×3%+74.88/(1+17%)×3%=10.48(万元);

(2)应纳增值税=200×17%+100/(1+17%)×17%+74.88/(1+17%)×17%=59.41(万元)。注意：

a.汽车制造厂销售小汽车属于消费税的范围，即要纳增值税也要纳消费税

b.含税价与不含税价的区分，含税价需要还原为不含税价

c.销售农用拖拉机通用轮胎需要缴纳增值税和消费税，如果是农用拖拉机专用轮胎只征收增值税不征收消费税

d.非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税(二)自产自用应税消费品

1、税收政策：①纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税。(一般也不应纳增值税);②纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。2、计算方法：①有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;②没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)或=(成本+利润+定额税)/(1-消费税税率)注意：

a.计算上有顺序有同类消费品销售价格→同类价格无同类消费品销售价格→组成计税价格

b.同类消费品销售价格使用时有顺序有当月销售的同类消费品销售价格→当月销售价格当月无销售或者当月未完结→同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税c.组成计税价格复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比率税率)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格=(成本+利润)/(1-利率税率)d.这里的组成计税价格既是增值税的计税依据，也是消费税从价即征的计价依据

3、举例

【例1】按现行消费税规定，纳税人自产自用的应税消费品，(

)。

A.如果用于连续生产应税消费品的，不纳税

B.如果用于连续生产应税消费品的，纳税

C.如果用于连续生产非应税消费品的，不纳税

D.如果用于连续生产非应税消费品的，纳税

E.如果用于在建工程，纳税答案：ADE

【例2】某生产企业将本厂生产的化妆品，作为福利发给本厂职工。该产品没有同类消费品的销售价格。生产成本为10000元，成本利润率5%，消费税税率30%。则：

(1)组成计税价格为(

)元;

(2)应纳消费税(

)元;

(3)应纳增值税(

)元。答案：

(1)组成计税价格为=10000×(1+5%)/(1-30%)=15000(元);

(2)应纳消费税=15000×30%=4500(元);

(3)应纳增值税=15000×17%=2550(元)。(三)已纳消费税扣除的计算

1、税收政策：外购或委托加工已税消费品用于连续生产应税消费品的,准予从应纳消费税税款中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款。外购应税消费品已纳税款的扣除

由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：1.外购已税烟丝生产的卷烟；

2.外购已税化妆品生产的化妆品；

3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；

4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；

5.外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；

6.外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车

改装三轮摩托车）；7.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

8.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

9.外购已税实木地板为原料生产的实木地板；

10.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；

11.外购已税润滑油为原料生产的润滑油。上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率。

当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价[例]某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。

（1）烟丝适用的消费税税率为30%

（2）当期准许扣除的外购烟丝买价=20＋50－10=60（万元）

（3）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额

=60×30%=18（万元）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。

需要说明的是，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。

按照国家税务总局的规定，从1995年6月1日起，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；

2.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；

3.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及

珠宝玉石；

4.以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、

焰火；

5.以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；

6.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；7.以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的

高尔夫球杆；

8.以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制

一次性筷子；

9.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；

10.以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；

11.以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或其他化工产品等非应税消费品同时又生产出裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：(1)外购石脑油

当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额×30％

收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100％(2)委托加工收回的石脑油

当期准予扣除的委托加工成品油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率。

收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100％2、举例

【例1】按照现行消费税制度规定，纳税人外购下列已税消费品可以从应缴纳的消费税税额中扣除的有(

)。

A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒

B.外购的已税汽车轮胎生产的小汽车

C.外购的已税化妆品生产的化妆品

D.外购已税珠宝玉石生产的镶嵌金银首饰答案：C【例2】某日化厂用外购的A化妆品为原料生产B化妆品，6月份销售B化妆品，取得销售额200万元(不含税)，当月A化妆品领用情况如下：期初结存80万元，本月购进120万元(取得增值税专用发票，当月认证)，期末结存140万元。则：

(1)该厂当月应缴纳的消费税()万元;

(2)该厂当月应缴纳的增值税()万元。答案：

(1)该厂当月应缴纳的消费税=200×30%-(80)×30%=60-18=42(万元);

(2)该厂当月应缴纳的增值税=200×17%-120×17%=13.6(万元)。(四)用自产的应税消费品换取生产资料等

1、税收政策：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

2、举例：【例1】按照现行消费税政策规定，下列情形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有(

)。

A.用于抵债的应税消费品

B.用于对外投资的应税消费品

C.用于换取消费资料的应税消费品

D.用于馈赠的应税消费品

E.用于在建工程的应税消费品答案：ABC【例2-1】某酒厂6月份以自产的粮食类酒精2吨，用于对外投资。当月同类酒精的销售单价如下：

6月10日，销售4吨，每吨1500元(不含税)

6月15日，销售10吨，每吨1200元(不含税)

6月25日，销售6吨，每吨1400元(不含税)则：

(1)应纳消费税(

)元;

(2)应纳增值税(

)元。答案：加权平均单价=(1500×4×10×6)/(4+10+6)=1320(元/吨)

(1)应纳消费税=2×1500×5%=150(元)

(2)应纳增值税=2×1320×17%=448.8(元)【例2-2】接【例2-1】，将上题粮食类酒精改为“粮食类白酒”。则：

(1)应纳消费税(

)元;

(2)应纳增值税(

)元。答案：(1)应纳消费税=2×2000×0.5+2×1500×20%=2000+600=2600(元);

(2)应纳增值税=2×1320×17%=448.8(元)。(五)组成成套销售应税消费品

1、税收政策纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费税税率计算缴纳消费税。

2、举例

【例1】某日化厂用价值6800元(不含税)的护肤护发品与价值3200元(不含税)的防皱化妆品组成精美礼品盒销售，共得价款12000元(不含税)。则：

(1)该厂应缴纳的消费税()元;

(2)该厂应缴纳的增值税()元。答案：

(1)该厂应缴纳的消费税=12000×30%=3600(元);

(2)该厂应缴纳的增值税=12000×17%=2040(元)(六)包装物缴纳消费税的税务处理

1、适用的税收政策实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。2、举例

【例1】某工业企业向外销售粮食酒精100吨，收取价款16万元(不含增值税)，收取随同产品出售但单独计价包装物款项2.34万元。则：

(1)应纳消费税(

)万元;

(2)应纳增值税(

)万元。答案：

(1)应纳消费税=16×5%+2.34/(1+17%)×5%=18×5%=0.9(万元);

(2)应纳增值税=16×17%+2.34/(1+17%)×17%=18×17%=3.06(万元)（七）、税额减征的计算

为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。计算公式为：

减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30%

应征税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额目前，上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁牌轿车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，经国家认定的检验中心和专家审查，达到《轻型汽车污染物排放限值及测量方法（Ⅱ）》规定的排放标准，检验程序符合规定要求。

按财税［2000］26文件的规定，对上述小汽车准予按应纳税额减征30％消费税。[例]某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，某年6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。请计算该企业6月份应缴纳消费税。

（1）销售额＝17.55÷（1+17%）×300×9%=405（万元）

（2）应纳税额＝405×（1-30%）=283.5（万元）(八)出口退消费税的税收政策1、又免又退：(针对外贸企业)适用于：

(1)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口;

(2)有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口2、只免不退：

适用于：

(1)有出口经营权的生产企业(内外资)自营出口;

(2)生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。3、不免不退：

适用于：除生产企业、外贸企业的一般商贸企业。【例】某外贸公司为增值税一般纳税人，从摩托车厂购进摩托车1000辆，直接报关离境出口，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费160000元，装卸费40000元，离岸价每辆720美元(美元与人民币汇率1∶8.3)。摩托车消费税税率为10%。则该公司应退消费税(

)万元。答案：该公司应退消费税=5000×1000/10000×10%=50(万元)(八)混合销售行为缴纳消费税(九)兼营不同税率的应税消费品(十)出租/出借包装物押金(十一)委托加工应税消费品(十二)进口应税消费品第六节征收管理一、纳税义务发生时间

1、纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：

(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天。

(2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

(3)采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

(4)采取其他结算方式的，为收讫销售货款或者取得索取销售款的凭据的当天。2、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。

3、委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。

4、进口的应税消费品，为报关进口的当天。二、纳税期限

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。三、纳税地点

1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

2、委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

3、进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。

4、纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。

[例]某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。7月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额5.1万元；7月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。请计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。

（1）化妆品适用消费税税率30%

（2）化妆品的应税销售额=50＋4.68÷（1＋17%）=54（万元）

（3）应缴纳的消费税额＝54×30%＝16.2（万元）[例]某啤酒厂8月份销售甲类啤酒400吨，每吨出厂价格4000元。请计算8月该啤酒厂应缴纳的消费税。

（1）甲类啤酒每吨适用单位税额250元

（2）应纳税额=销售数量×单位税额=400×250=100000（元）[例]某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。请计算白酒企业8月应缴纳的消费税额。

（1）白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元

（2）应纳税额=50×2000×0.00005＋150×20%=35（万元）[例]某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。

（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

÷（l－消费税税率）

＝8000×（1＋5%）÷（1－30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

（2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）[例]某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。请计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。

（1）鞭炮的适用税率15%

（2）组成计税价格＝（30＋4）÷（1－15%）＝40（万元）

（3）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）综合计算题：1．甲卷烟厂（一般纳税人）生产X牌卷烟，2009年2月发生业务如下：(1)2月5日购买一批烟叶，收购凭证上注明的价款为10万元；(2)2月15日，将12月5日购买的烟叶发往乙烟厂，委托加工烟丝，收到乙烟厂开具的专用发票注明加工费3.2万元，税款0.544元；(3)甲卷烟厂收到烟丝后领用一半用于生产卷烟，另一半用于出售，取得价款18万元，增值税3.06万元；(4)2月16日,甲卷烟厂销售X牌卷烟100箱(250条/标准箱,下同),每箱不含税售价1.5万元,款项存入银行；(5)2月23日,甲卷烟厂销售X牌卷烟200箱,每箱不含税售价1.26万元,款项存入银行；(注：乙烟厂无同类烟丝销售价格；国家税务总局核定的X牌卷烟计税价格为每标准箱1.3万元。【要求】(1)计算乙烟厂应代收代缴的消费税。

(2)计算甲卷烟厂当月应纳增值税、应纳消费税（不包括乙烟厂应代收代缴的消费税）。参考答案：（1）乙烟厂应代收代缴的消费税＝（87000＋32000）÷（1－30%）×30%＝51000（元）（2）应纳增值税＝（180000＋100×15000＋200×12600）×17%－（13000＋5440）＝695560（元）（3）13000元/每箱÷250条/每箱＝52元/条，消费税适用税率为45%

应纳消费税＝（100＋200）×150＋（100×15000＋200×13000）×45%－51000÷2＝1819500（元）2．某酒厂为增值税一般纳税人，2009年2月份发生下列经济业务：（1）2月3日，销售甲类粮食白酒10吨，每吨含税单价24570元；销售乙类粮食白酒5吨，每吨含税单价22230元；销售丙类粮食白酒20吨，每吨含税单价21060元，款项全部存入银行。（2）2月8日，销售薯类白酒3吨，每吨含税单价4680元，收取包装物押金2340元，款项全部存入银行。（3）2月14日，销售以外购薯类白酒和自产粮食白酒勾对的散装白酒6吨，每吨含税单价2340元，其中外购薯类白酒3吨，每吨含税单价1170元，取得增值税专用发票，全部用于勾兑并销售，货款存入银行。（4）2月15日，用自产甲类粮食白酒9吨，从农民手中换玉米，开具收购凭证验收入库并，并开出专用发票。（5）2月份委托某酒厂为其加工酒精6吨，发出粮食成本5.1万元,用银行存款支付加工费6000元、增值税1020元,。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒10吨，每吨含税单价3.51万元,当月全部销售。（6）2月28日，自己生产的甲类粮食白酒8吨中的3吨用于馈赠，另外5吨用于职工福利。【要求】（1）计算2月应纳的增值税。（2）计算委托加工业务，受托方代收代缴的消费税。（3）计算2月全部应纳的消费税额（不包括受托方代收代缴税款）。3．某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2009年5月有关生产经营业务如下：（1）以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%的销售折扣。（3）将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。（4）销售已使用半年的进口小汽车3辆（未抵扣进项税），开具普通发票取得收入65.52万元，3辆进口小汽车固定资产的原值为62万元，销售时账面余值为58万元。（5）购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。（6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元并经过税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。（7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额1.2万元，支付运输费用2万元并取得普通发票。参考答案：（1）2月销项税额＝[（10＋9＋8）×24570＋5×22230＋20×21060＋（3×4680＋2340）＋6×2340＋10×35100]÷（1＋17%）×17%＝229160（元）

2月进项税额＝3×1170÷（1＋17%）×17%＋9×24570×10%＋1020＝510＋22113＋1020＝23643（元）应纳增值税＝229160－23643＝205517（元）（2）受托方代收代缴的消费税＝（51000＋6000）÷（1－5%）×5%＝3000（元）（3）应纳消费税额＝（10＋5＋20＋3＋6＋9＋10＋8）×2000斤×0.5元＋[(10＋9＋8)×24570＋5×22230＋20×21060＋6×2340＋10×35100]÷(1＋17%)×25%＋(3×4680＋2340)÷(1＋17%)×15%＝406600(元)（8）当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含运输费用2.79万元），直接计入“营业外支出”账户损失为35万元。2009年5月汽车制造企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：①申报缴纳的增值税＝[430＋600×（1－2%）＋50]×17%－[3.4＋102＋(20＋5＋3)×7%＋1.2－35×17%]＝181.56－102.61＝78.95(万元)②申报缴纳的消费税＝[430＋600×（1－2%）＋50]×8%＝85.44（万元）（说明：企业适用增值税税率17%，消费税税率8%，C型小汽车成本利润率