五章 法律责任

第四章注册会计师的法律责任

G股份有限公司，1994年6月在证券交易所上市。自1998年至2001年期间，G公司通过伪造购销合同、出口报关单、免税文件、虚开增值税发票等手段虚增巨额利润，其中1999年和2000年利润分别为1.78亿和5.67亿，实际分别亏损0.50亿和1.49亿元。负责G公司1999年和2000年财务报表审计的Z事务所都出具了严重失实的无保留意见的审计报告。

2001年财政部、证监会查确认Z事务所及其签字注册会计师以下在专业胜任能力和职业道德方面的重大过失：

1.编制G公司合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。

2.未能有效执行应收账款函证程序，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。

3.未能有效执行分析性测试程序，对于G公司在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。

4.G公司天津子公司审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。

5.其他情形，如在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审等。第一节注册会计师法律责任概述一、注册会计师法律责任的概念提供非鉴证服务法律责任同一般主体提供鉴证服务故意法律责任同一般主体过失专家过失责任二、注册会计师法律责任的分类

责任种类

责任承担方式

责任认定民事责任

赔偿受害人损失

一般由违约、过失、欺诈引起

行政责任

注册会计师：警告、暂停执业、吊销证书会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销

一般由违约、过失引起

刑事责任

有期徒刑、拘役

、罚金一般由欺诈、重大过失引起

三、注册会计师法律责任的发展第一阶段第二阶段第三阶段经济环境市场经济初级阶段资本市场成熟，企业规模扩张经济危机及资本市场风险加剧，利益关系复杂审计责任账项审查，查错防弊资产负债表审计，以验证会计报表公允性为主以验证会计报表公允性为主，同时要揭露重大错误与舞弊和了解企业内部控制情况、持续经营能力法律责任没有明确规定对资产负债表的真实性提供合理保证对经审计财务报表的真实性、合法性及公允性负责1.涉讼案件增加2.社会责任加重3.保险费用上涨注册会计师法律责任扩展的表现第二节注册会计师法律责任的认定

一、注册会计师涉讼的原因

注册会计师方面被审计单位方面审计固有的限制

执业道德水平不高

违法行为即使完全遵守审计准则，也不能整体对财务报表不存在重大错报获取绝对保证

专业胜任能力不够

经营失败

审计欺诈

错误和舞弊审计失败审计风险审计责任会计责任审计责任

注册会计师有责任发现会计报表中存在的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（）吴蒙注册会计师审计恒达公司2009年度会计报表，在出具了无保留意见审计报告后，恒达公司在内部财务清查时发现，本公司个别财务人员漏记了数笔小额销售收入，并将此收入非法据为己有。于是恒达公司指责吴蒙注册会计师工作不负责任，没有保持足够的谨慎。吴蒙注册会计师对此指责不予认同，他提出的下列申辩理由合理的有（）。

A.及时发现并纠正会计资料的错误与舞弊，是恒达公司管理当局的责任

B.注册会计师按照审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊

C.年度财务报表审计并非专门针对错误与舞弊

D.因该销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担注册会计师出具的实际报告与事实不符，但不是注册会计师主观上的错误造成的，而是严格按照独立审计准则执业，保持必要的职业谨慎，则注册会计师可以不承担法律责任会计责任是指被审计单位依法对企业发生的经济业务进行真实核算并编制会计报表所应负的责任。审计责任是指注册会计师对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。界定以审计准则为标准审计风险是注册会计师虽然遵守了审计准则的要求，但由于审计固有的局限而形成不恰当的审计意见。审计失败是注册会计师没有遵循职业道德，没有遵守审计准则的要求实施审计程序，获取审计证据，从而得出形成不恰当的审计意见。二、注册会计师法律责任的认定会计责任与审计责任审计风险与审计失败朱然注册会计师在执行凯歌公司2010年度财务报表审计业务过程中，以下情况可能使朱然注册会计师遭遇审计风险的是（）。

A.朱然注册会计师运用所有必要的审计程序仍未察觉管理层策划的舞弊

B.因采用分析程序显示凯歌公司的毛利率处于正常的范围内，朱然注册会计师不再实施针对营业成本项目的实质性程序

C.朱然注册会计师对有关原始凭证、记账凭证和函证的审查均未发现异常，但因未能识别出凯歌公司提供的是与对方合谋的虚假销售合同，导致应收账款及营业收入严重高估而未被发现

D.朱然注册会计师出具无保留意见的审计报告，在强调事项段中说明了凯歌公司持续经营能力的不确定性，但未料到凯歌公司在出具审计报告4个月后被申请破产对注册会计师责任的认定种类通常所指针对注册会计师违约合同的相对方未达到条款要求会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任普通过失没有保持职业上应有的合理谨慎没有完全遵循专业准则的要求重大过失连起码的职业谨慎都不保持根本没有遵循专业准则的要求欺诈以欺骗为目的的故意行为明知委托单位财务报表有重大错报，却虚伪陈述，出具标准意见审计报告推定欺诈虽无证据证明其欺诈，但存在与其职业谨慎极不相称的异常过失没有保持足够合理的谨慎，没能揭示，存在普通过失严重违反职业道德和执业准则，存在欺诈保持应有的合理谨慎，没有过失错报不重大错报重大没有失效不能揭示可以揭示错报是否重大？内部控制是否失效？内部控制测试是否能揭示出来？是否运用实质性测试程序？失效运用没有运用是否有欺诈动机？根本没有保持应用的谨慎，存在重大过失没有动机有动机被审计方有错报CPA没有查出刘注册会计师对审计客户的应收账款进行了大量函证，除了一封经纬公司回函外都应当予以认可。经纬公司回函声称：本公司曾向审计客户发出过5万元的定货要求，但随即就收回了订单。刘注册会计师认为对此回函应认真对待，但当时因为其他重要事务耽搁未能详细阅读，几天后再看到此回函误以为已经过审核，便认可了该笔交易及其应收账款的存在。在刘注册会计师出具审计报告后才查明，该笔交易是不存在的。刘注册会计师的这种行为属于（）。

A.欺诈B.普通过失C.重大过失D.没有过失1.利害关系人2.诉讼当事人的列置1.注册会计师行为违法2.注册会计师主观存在过错3.行为产生损害后果4.行为违法和损害后果存在因果关系诉讼当事人1.归责原则：过错推定2.举证责任：会计师事务所能证明自己没有过错的，不承担民事赔偿责任。第三节中国注册会计师的法律责任一、民事责任侵权责任的构成要件归责原则和举证分配导致注册会计师承担法律责任的原因很多，其中最主要的是（）。A.注册会计师没有保持应有的职业谨慎B.法院常常做出对注册会计师不利的判决C.法庭在专业性事项方面缺乏客观的理解D.注册会计师的执业结果导致了对他人权利的损害法定情形下，出具不实报告并给利害关系人造成损失，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误连带责任

1.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失

2.对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。会计师事务所的抗辩事由赔偿顺位和最高限额（一）政府管理部门的处罚措施1.注册会计师法的规定2.其他法律的规定（二）注册会计师协会的惩戒措施1.一般规定2.违反《注册会计师法》的惩戒3.违反职业道德规范的惩戒4.违反审计准则的惩戒5.违反会计师事务所质量控制准则规定的惩戒二、行政责任下列属于针对注册会计师的行政处罚措施有（）。

A.行业内通报批评B.暂停执行业务

C.吊销注册会计师证书D.赔偿损失（一）注册会计师刑事法律责任的规定（二）注册会计师和会计师事务所刑事责任的要件构成1.注册会计师刑事犯罪的要件构成（1）犯罪客体——侵害了受刑法保护的社会关系（2）犯罪客观方面———违法行为（3）犯罪主体———具有刑事责任能力的人（4）犯罪主观方面———犯罪主体在主观上具有故意或过失2.会计师事务所刑事犯罪的构成要件（三）注册会计师和会计师事务所在刑事诉讼中的抗辩对策1.选择熟悉经济案件的律师2.明确自己的行为是出于故意还是过失3.争取当地注册会计师协会及专业管理部门的协助三、刑事责任四、注册会计师