成本管理会计概论

本钱管理会计----7教师：林永明第九章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算控制第一节全面预算概述1.预算的定义预算〔budget〕是描述特定期间对财务资源和经营资源运用的详细方案。全面预算〔comprehensivebudget〕,又称总预算，是以货币等形式展示的未来某一期间内企业全部经营活动的各工程标及其资源配置的定量说明。主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算〔资本支出预算〕三局部。经营预算，也称业务预算，是指企业日常发生、具有实质性的根本经营活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、生产本钱预算和销售及管理费用预算等。财务预算是指企业在方案期内反映有关于及现金收支、经营成果和财务状况的预算，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等。资本支出预算是根据长期投资决策结果编制的购置固定资产、无形资产等方面的现金支出预算。编制预算是将目标、方案、决策、员工业绩评价相联系的动态过程。全面预算与其他方案、框架报告和管理决策制定过程之间的关系如以以下图所示：组织目标全面预算预算期的预计状况长期战略方案战略评估个人利益和期望个人的目标和价值实际汇报结果阶段业绩评价组织个人2.全面预算在企业管理中的作用：〔1〕预算促使企业制定方案〔2〕预算改善沟通与协调〔3〕预算明确了不同部门的工作目标〔4〕预算为业绩评价提供了依据，便于提供鼓励3、全面预算的内容

销售预算生产预算直接材料预算预计损益表预计资产负债表现金预算直接人工预算制造费用预算销售和管理费用预算4、全面预算编制的组织管理〔1〕预算管理委员会〔2〕预算专职部门5、全面预算编制的程序：自上而下，自下而上。〔1〕明确战略规划〔2〕确定总目标及实现目标的方针和原那么〔3〕编制分项预算草案〔4〕汇总上报分项预算草案〔5〕确定全面预算〔6〕审议批准〔7〕下达执行〔8〕定期对预算执行情况进行分析，取得反响信息用于监控及决策第二节全面预算的编制1.销售预算预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价

假设期初有应收账款300万元。每期的销售额当期收回85%，下期收回15%。不考虑坏账。1季度2季度3季度4季度合计期初应收款一季度销售额1400二季度销售额4200三季度销售额4800四季度销售额160030011902103570630408072013603001400420048001360合计149037804710208012060表9-3b销售预算单位：万元期末尚有4季度的15%未收回，即240万元。2.生产预算预计生产量＝预计销售量+预计期末存货数量-预计期初存货数量3.直接材料预算直接材料预算＝预计生产量×单位产品原材料标准用量+预期期末存货-预期期初存货假设期初有应付账款100万元。每期的购材料款当期支付80%，下期支付20%。1季度2季度3季度4季度合计期初应付款一季度应付款654二季度应付款1560三季度应付款1426四季度应付款5201005231311248312114128541610065415601426416合计623137914537014156表9-5b直接材料预算单位：万元期末尚有4季度的20%未支付，即104万元。4.直接人工预算直接人工本钱的预算数通常从生产管理部门和工程技术部门获得，其计算公式如下：预计直接人工总本钱＝预计生产量×单位产品直接人工小时数×单位小时工资率在此计算公式中，工资率一般是用每工时平均工资来计算的。5.制造费用预算固定性制造费用包括厂房和设备的折旧、租金及一些车间管理费用、财产税等，它们支撑企业总体的生产经营能力，一经形成，在较短期内会保持不变。预计制造费用＝预计变动性制造费用+预计固定性制造费用＝预计业务量〔机时、人工小时等〕×预计变动制造费用分配率+预计固定性制造费用6.期末产成品存货预算编制的根本步骤为：先计算确定产成品单位本钱〔根据前述的直接材料、直接人工、变动和固定制造费用的预算材料〕，然后将产成品单位本钱乘以预计期末产成品存货数量，即可得出预计期末产成品存货额。7.销售与管理费用预算销售与管理费用预算〔sellingandadministrativeexpensebudget〕包含预算期内将发生的非制造性作业的各项费用。该预算一般由承担各项职责的经理们编制的许多个别预算构成。8.预计损益表预计损益表是总预算中的一张关键表，它提供未来一段期间内某组织的盈利能力估计，并且往往是对公司的这一期业绩进行评价的主要参照基准。9.现金预算现金预算一般包括以下四个主要局部：〔1〕现金收入；〔2〕现金支出；〔3〕现金冗余或短缺；〔4〕资金的筹集与运用；这四局部的根本关系是：期初现金余额+现金收入＝当期可动用现金合计当前可动用现金合计-现金支出＝现金冗余或短缺现金冗余或短缺+资金的筹集与运用＝期末现金余额10.预计资产负债表预计资产负债表确定预算期期末的资产、负债和所有者权益金额，是预算期期末财务状况的总括性预算，它是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料来编制的。第三节预算控制

预算控制指的是通过一种能由各个责任中心的管理者负责的预算体系，并定期地将实际业绩与预算目标进行比较的一种控制方法。预算控制的主要作用在于确定组织的整体目标，分析组织的实际业绩和预算之间的差距以及产生差距的原因，为修订当前预算或未来编制预算提供根底，确保资源得到有效利用，并且在分权的情况下实现一定程度的控制。〔一〕预算控制的几种类型1.固定预算和弹性预算固定预算〔FixedBudget〕，又称为静态预算〔staticbudget〕，就是根据预算期内正常的可实现的某业务量水平而编制的预算，尽管实际执行结果业务量与原预算业务量不同，通常并不随业务量的变动而调整。固定预算的两个根本特征是：〔1〕预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制根底，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异。〔2〕将实际结果与按预算期内方案规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价。固定预算的缺乏1在市场变化较快、较大时，实际发生的业务量与预算所依据的固定业务量会产生差异，因而实际发生额与预算发生额不便于相互比较，不利于控制经济活动和工作成果评价。2预算期后期的情况可能存在一定的不确定性，编制预算时预测的数据在执行时常常会发生变动，使原预算不能适应新的变动情况，同时用以指导预算实施会发生一些困难。〔2〕弹性预算弹性预算〔FlexibleBudget〕在本钱性态分析的根底上，分别按一系列可能到达的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。弹性预算的编制程序如下：a.确定某一相关范围，预期在未来期间内业务活动水平将在这“相关范围内变动〞。b.选择经营活动水平的计量标准〔如产量单位、直接人工小时、机器小时等〕。c.根据本钱与计量标准之间的依存关系将企业的本钱分为固定本钱、变动本钱和混合本钱三大类。d.按本钱函数〔y=a+bx〕将混合本钱分解为固定本钱和变动本钱。e.确定预算期内各业务活动水平。f.可利用多栏式的表格分别编制对应于不同经营活动水平的预算。弹性预算的例题假设某音乐会聘请了一支乐队进行演出，报酬为20000美元外加门票收入的5％。租用音乐厅的费用为5000美元外加门票收入的15％。每200名观众需聘请一名保安人员，其本钱为80美元。广告、保险及其他固定本钱总计28000美元，票价为每张18美元。音乐会的弹性预算工程售出的门票张数收益18N300040005000乐队20000＋0.15×(18N)(28100)(30800)(33500)音乐厅5000＋0.05×(18N)770086009500保安80×(N/200)(1200)(1600)(2000)其他本钱28000(28000)(28000)(28000)利润〔损失〕(11000)300017000注：N为售出的门票音乐会经营成果售出5000张门实际数据有利(不利)差异票时的弹性预算收益9000087000〔3000〕乐队(33500)(33500)0音乐厅(9500)(9900)(400)保安(2000)(2000)0其他本钱(28000)(28700)(700)利润〔亏损〕1700012900(4100)注：租用音乐厅的9900美元中400元为赔偿费用，其他中的700美元是由于演唱会的组织者在编制预算时漏记了租用音响系统的本钱。2.增量预算和零基预算增量预算〔incrementalbudget〕，又称基线〔baseline〕预算，就是在基期预算执行结果的根底上，结合预算期的情况加以调整来编制预算的方法，它适用于比较稳定的成熟企业预算的编制。零基预算(zerobasedbudget)是区别于增量预算的另一种费用预算方法，该方法对现有的各项作业进行分析，并根据其对企业或组织的需要和用途，决定作业的取舍，前一年度的预算水平不再视为理所当然，而是以零为根底，从根本上考虑各开支工程的必要性、合理性和实际需要量来编制的一种预算。3.定期预算和滚动预算定期预算(periodicbudget)一般在其执行年度开始前两三个月进行编制，执行到最后两三个月再编制下一年度的预算。滚动预算(rollingbudget)又称永续预算或连续预算。它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。其根本特点是：凡预算执行过1个月后，即根据前1月的经营成果，结合执行过程中发生的变化等信息，对剩余的11个月加以修订，并自动后续1个月，重新编制新一年的预算。〔二〕预算控制的新开展1.作业根底预算〔ABB〕作业根底预算〔Activity-basedbudgeting,ABB〕是对企业预期的作业进行方案和控制，以编制出满足预计的作业量和战略目标的预算。作业根底预算的目的在于向责任单位授权，为其提供完成预算产量或销售量必须执行的作业所需要的资源。作业本钱计算法将资源本钱分配给作业，再根据本钱对象消耗的本钱动因数量，将作业本钱分配到本钱对象上。作业根底预算的步骤如下：估计各个产品或顾客的产量或销量〔需求量〕；估计提供最终产品所需要的各类作业；确定各类作业的本钱动因；分析本钱与作业量之间的关系，建立本钱性态函数；预计各类作业的发生水平〔本钱动因量〕；依次为各类作业编制预算。2.超越预算预算系统本身的目标失调包括两个方面：〔1〕预算的方案功能与控制功能的矛盾。〔2〕预算方案绩效和执行业绩的矛盾。预算松控制〔loose

budgetary

control〕是近年来国外企业逐渐兴起的一种预算控制模式。在松控制的原理下，预算主要用做沟通和方案的工具，管理人员同样也要编制、复查、修订、批准预算，每年或每季会将实际业绩与预算比较，分析和解释差异，但是预算并不被视为是对预算执行者约束和评价的标准。其典型代表就是在欧洲一些大公司实施的“超越预算〔beyond

budgeting〕〞模式。这种模式主张只将预算的作用、内容和范围局限在了对现金流量的预测和方案上，而传统预算的控制与鼓励作用那么由其他的绩效管理制度来替代。第十章本钱控制

和标准本钱系统第一节概述第二节标准本钱的制定第三节本钱差异的计算与分析第四节新制造环境下的标准本钱计算法第一节概述〔一〕标准本钱系统的含义与特点所谓标准本钱法〔standardcosting〕，也叫标准本钱会计〔standardcostaccounting〕，是以科学方法预计良好工作效率下产品所应发生的本钱，在生产过程中，将实际本钱与标准本钱定期比较，以显示本钱差异的原因，并就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制本钱。标准本钱系统:包括了标准本钱的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成局部的完整的本钱控制系统，而不单纯是一种本钱计算方法。标准本钱制度与预算管理的共同之处二者都是面向未来，对在一系列给定的条件下可能发生的情况进行预算，都是企业控制的工具，都通过将实际结果和标准或预算比照，并采取适当的方法纠正偏差来实现控制。不同之处在于:标准反映的是单位本钱，而预算反映的是方案总本钱，另外，标准本钱一般只适用于生产作业是反复进行且产量可以计量的情况，而预算那么适用于所有的职能部门，不管其产量能否计量。〔二〕标准本钱系统的作用：作为方案工具。作为本钱控制的工具。产品定价根底。第二节标准本钱的制定〔一〕标准的分类在制定标准本钱的过程中，有三种类型的标准可供考虑：1.根本的标准(BasicStandards)2.正常的标准〔NormalStandards〕3.理想的标准〔IdealStandards〕1、根本的标准本钱：是该产品在到达正常生产水平第一年度的实际本钱，这种本钱确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的本钱以这一标准为根底进行比较。但这一标准并不能反映出当前企业应该到达的水平，因此，实际工作中很少用。2、理想的标准本钱：是在最好的生产技术条件，最正确的工作状态下所应该发生的最低本钱。在这种标准本钱下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术到达最高水平，生产经营实现最正确运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。3、正常的标准本钱：正常的标准本钱是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常的价格条件下，用预期能到达的标准来制订的本钱。在这种标准本钱下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种本钱经过适当努力是能到达的。〔二〕直接材料标准本钱的制定1.直接材料的数量标准直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产单位产品所需要的各种直接材料的标准用量。2.直接材料的价格标准直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括材料的买价〔扣除折扣〕和采购费用〔含运杂费等〕。在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直接材料的标准本钱：直接材料的标准本钱＝Σ〔单位产品的材料数量标准×材料标准价格〕例：Evergreen公司制订的用于生产箱子的木材的标准价格如下所示〔单位：美元〕，标准价格是指运到E公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后的净额。直接材料：标准价格〔英尺〕木材采购价格0.23运输费0.04减：购货折扣〔0.02〕标准价格〔英尺〕0.25每箱需要9板英尺木材，把木材切割成适合生产板条箱用的规格，允许浪费1板英尺。直接材料：标准数量〔板英尺〕每箱需要量9容许浪费量1每箱标准数量10每箱标准直接材料本钱计算如下：0.25美元/板英尺×10板英尺/箱＝2.5美元/箱〔三〕直接人工标准本钱的制定直接人工标准本钱包括直接人工“数量〞标准和直接人工“价格〞标准。直接人工“数量〞标准是指标准工时；直接人工“价格〞标准是指标准工资率。1.直接人工的标准工时2.直接人工的标准工资率直接人工标准工资率〔某作业〕＝预计直接人工工资总额÷直接人工标准工时总时数在分别确定直接人工标准工时和标准工资率之后，可用以下公式计算直接人工的标准本钱：直接人工标准本钱＝Σ〔各项作业标准工时数量×相应的标准小时工资率〕例，直接人工：标准工资率〔每小时〕工资8美元养老金和附加福利费2美元标准工资率10美元大多数企业为每个工种制订一个标准工资率。我们假设E公司只有一个工种。直接人工：标准时间〔小时〕切割部门切割0.04必要停工和间歇0.01返工0.01切割部门合计0.06组装部门组装0.18必要的停工和间歇0.02组装部门合计0.20完工验收部门完工验收0.03必要的停工和间歇0.01完工验收部门合计0.04完成单位产成品标准时间0.30那么每个产成品〔板条箱〕的标准人工本钱是：10美元/小时×0.30小时/箱＝3美元/箱〔四〕制造费用标准本钱的制定制造费用标准本钱也包括“数量〞标准和“价格〞标准，价格标准称为制造费用分配率。制造费用分配率通常按固定制造费用和变动制造费用分别计算。1.固定性制造费用标准本钱每工时固定性制造费用标准分配率＝固定性制造费用预算总额÷直接人工标准总工时单位产品固定性制造费用标准本钱＝单位产品直接人工标准工时×每工时固定性制造费用标准分配率2.变动性制造费用的标准本钱每工时变动性制造费用标准分配率＝变动性制造费用预算总额÷直接人工标准总工时单位产品变动性制造费用标准本钱＝单位产品直接人工标准工时×每工时变动性制造费用标准分配率例如，E公司只采用了简单的变动间接费用根底〔直接人工小时〕来制订它的变动间接费用标准，经分析决定将8.333美元作为各部门间接费用分配率那么Evergreen公司的标准本钱汇总

〔单位：美元〕(1)(2)(1)×(2)标准投入量标准投入价格或率每箱标准本钱直接材料10英尺0.25美元/英尺2.50〔全部由切割部门负担〕直接人工0.3小时10美元/小时3.00变动间接制造费0.3小时8.333美元/小时2.50每箱标准变动本钱合计8.00第三节本钱差异的计算与分析生产过程中发生的实际本钱与标准本钱不相符的差额就是本钱差异〔costvariance〕。可分为：直接材料、直接人工和制造费用的标准本钱差异分别进行系统的分析，借以查明差异形成的原因和责任者，以便为及时采取有效措施，开展有利差异、消除不利差异提供重要信息。〔一〕本钱差异计算的通用模式实际本钱与标准本钱的差异，称为本钱差异。如果实际投入本钱低于标准投入本钱，所形成的差异为有利差异〔FavorableVariance〕，表示本钱的节约；反之，假设实际投入本钱高于标准投入本钱，所形成的差异成为不利差异〔UnfavorableVariance〕，表示本钱的浪费。实际本钱与标准本钱之间的差异又可分解为两个因素，即价格差异和效率差异。价格差异〔PriceVariance〕，是由实际价格和标准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实际投入数量的根底上，计算公式如下：价格差异＝〔实际投入数量×实际价格〕-〔实际投入数量×标准价格〕＝实际投入数量×〔实际价格-标准价格〕用于直接人工差异时，价格差异通常被称为工资率差异。数量差异〔UsageVariance〕，是由于实际投入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算建立在标准价格的根底之上，计算公式如下：数量差异＝〔实际投入数量×标准价格〕-〔标准投入数量×标准价格〕＝〔实际投入数量-标准投入量〕×标准价格用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常被称为效率差异〔efficiencyvariance〕。总差异为价格差异和数量差异之和：总差异＝价格差异+效率差异＝〔AP-SP〕AQ+(AQ-SQ)SP＝[(AP×AQ)-(SP×AQ)]+[(SP×AQ)-(SP×SQ)]＝(AP×AQ)-(SP×AQ)+(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AP×AQ)-(SP×SQ)其中：AP代表实际价格，AQ代表投入的实际耗用数量，SP代表标准单位价格，SQ代表实际产量下的标准投入数量。方案或预计的标准本钱就是SP×SQ，实际投入本钱就是AP×AQ。〔二〕直接材料差异的计算与分析1.直接材料差异的计算〔1〕直接材料数量差异直接材料数量差异是指产品生产过程中直接材料实际耗用量偏离标准用量所形成的直接材料本钱差异局部。其计算公式如下：直接材料数量差异＝(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的实际耗用数量，SP代表标准单位价格，SQ代表实际产量下的标准投入数量。〔2〕直接材料价格差异直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离其标准价格形成的直接材料本钱差异局部。其计算公式如下：直接材料价格差异＝(AP×AQ)-(SP×AQ)＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表实际价格，AQ代表投入的实际耗用数量，SP代表标准单位价格。例10-1：可计算分析如下：直接材料数量差异＝(AQ-SQ)×SP＝〔119610-10000〕×2.00＝3938U直接材料价格差异＝(AP-SP)×AQ＝〔1.93-2.00〕×11969＝838F2.直接材料差异的分析与报告直接材料本钱的不利差异3100元，包括了有利的价格差异838元和不利的数量差异3938元。对于产生这些差异的责任，还要进一步分析。例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克求甲材料的本钱差异。材料本钱差异＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68〔元〕〔F〕－68元的有利差异由下面两局部组成：甲材料的价格差异＝〔4.2-4〕×460＝92〔元〕〔U〕甲材料的数量差异＝〔460－500〕×4＝－160〔元〕〔F〕所以：－68元＝92＋〔－160〕〔三〕直接人工差异的计算与分析1.直接人工差异的计算〔1〕直接人工效率差异直接人工效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工时偏离其预定的标准工时所形成的直接人工本钱差异。其计算公式如下：直接人工效率差异＝(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的实际耗用人工时数，SQ代表实际产量下的标准人工时数，SP代表标准工资率。〔2〕直接人工的工资率差异直接人工工资率差异，是指因直接人工实际工资率偏离其预定的标准工资率而形成的直接人工本钱差异。其计算公式如下：直接人工工资率差异＝(AP×AQ)-(SP×AQ)＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表实际工资率，SP代表标准工资率，AQ代表投入的实际人工时数。为了说明直接人工差异，现举例如下：例10-2：直接人工效率差异＝(AQ-SQ)×SP＝〔3850-4000〕×9.00＝1350F直接人工工资率差异＝(AP-SP)×AQ＝〔9.00-10.00〕×3850＝3850U2.直接人工差异的分析与报告直接人工本钱的不利差异2500元，是由直接人工效率的有利差异1350员和直接人工工资率的不利差异3850元组成的。对于此二者的形成原因，还要做进一步分析。例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。直接人工本钱差异＝实际人工本钱－标准人工本钱＝6×450－5×500＝200〔元〕〔U〕200元的逆差由以下两局部组成：直接人工工资率差异＝〔6－5〕×450＝450〔元〕〔U〕直接人工效率差异＝〔450－500〕×5＝－250〔元〕〔F〕〔四〕变动性制造费用差异的计算与分析1.变动制造费用差异的计算〔1〕变动制造费用消耗差异变动制造费用消耗差异，是指因变动制造费用实际分配率偏离其标准分配率而形成的变动制造费用差异局部。其计算公式如下：变动制造费用消耗差异＝〔实际分配率-标准分配率〕×实际工时〔2〕变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工时偏离预定的工时而形成的变动制造费用差异局部。其计算公式如下：变动制造费用效率差异＝〔实际工时-标准工时〕×标准分配率例10-3假设嘉盛公司10月份生产产品700件，实际使用人工7200小时，本月实际发生变动制造费用6264元，固定制造费用11480元。变动费用的标准分配率为0.8元/小时，直接人工标准工时每件10小时。其变动制造费用差异计算分析如下：变动制造费用实际分配率＝6264÷7200＝0.87〔元/小时〕变动制造费用消耗差异＝〔0.87-0.8〕×7200＝504〔元〕〔U〕变动制造费用效率差异＝〔7200-7000〕×0.8＝160〔元〕〔U〕2.变动制造费用差异的分析与报告变动制造费用的消耗差异，可能是由于变动制造费用的各个组成工程的实际发生额的变化造成的。而这些费用工程的发生额的变化，可能源于该工程的价格变动，也可能源于该工程的消耗量的变动。一般，价格变动的因素是不可控制的，而耗用量的因素，那么是可控的。所以，对于变动性制造费用的消耗差异，必须区分不同费用工程及所属的责任部门，具体分析，才能正确归属责任。差异的可控性1、直接材料价格差异采购部经理能为购置的商品和劳务支付最正确价格。要到达该目标，采购部经理应根据购置数量，结合使用协议购置、比较供给商的价格和全球资源等业务技术。尽管有这些购置技术，采购部经理仍不能完全控制价格。购置有严格技术要求的零部件的需要，生产部门不时的紧急需要和关键材料的世界范围内短缺都会加强采购部经理面临的挑战。2、直接材料数量差异生产部经理通常处于影响材料差异的最正确位置，严密监督和对生产员工的鼓励，与仔细地使用和处理材料结合，有助于将浪费减少到最低程度。3、直接人工工资率差异员工的技术水平和工龄不同，工资率也会不同。4、直接人工效率差异在生产目标和有效工作方案的刺激下，员工效率可能最大化。〔五〕固定性制造费用差异的计算与分析固定制造费用与变动制造费用不同，其内容主要与生产能力的形成及生产过程的正常维护相联系。在一定的生产活动量水平内，生产量水平发生变化，固定制造费用一般变化不大。所以对于固定制造费用的差异分析可不考虑投入与产出的关系，其差异分析中不计算效率差异，把实际的固定制造费用同预算的固定制造费用相比较，揭示固定制造费用的支出差异。分为二因素法和三因素法。1)二因素法：即为消耗差异和能量差异A、消耗差异＝固定制造费实际数－固定制造费预算数B、能量差异＝预算数－固定制造费标准本钱＝〔生产能量－实际产量标准工时〕×固定制造费标准分配率2)三因素法：这一方法将二因素法的能量差异分为二局部，一局部是实际工时未到达生产能量而形成的闲置能量差异；另一局部是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。消耗差异＝固定制造费实际数－固定制造费预算数闲置能量差异＝〔生产能量－实际工时〕×标准分配率效率差异＝〔实际工时－标准工时〕×标准分配率〔1〕固定制造费用消耗差异固定制造费用消耗差异，也称为预算差异，是固定制造费用实际发生额与其预算额之间的差额。其计算公式如下：固定制造费用支出差异＝固定制造费用实际发生额-固定制造费用预算额例10-4沿用本章例10-3资料，嘉盛公司10月份固定制造费用的预算总额是11520元，实际发生额为11480元。对于采用变动本钱法计算本钱的企业，固定制造费用的差异分析如下：固定制造费用的差异＝实际发生的固定制造费用〔11480〕—预算的固定制造费用〔11520〕＝支出差异〔11480-11520〕＝40F〔2〕固定制造费用生产能力利用〔闲置能量〕差异固定制造费用生产能力差异是指因生产能力的实际利用程度偏离在确定费用分配根底时选定的标准总生产能力所形成的固定制造费用差异。固定制造费用生产能力差异的计算公式如下：固定制造费用生产能力差异＝固定制造费用预算总额-按实际工时总数和标准分配率计算的固定制造费用＝〔以工时表现的正常生产能力-实际工时数〕×固定制造费用单位工时标准分配率〔3〕固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异，是指因生产单位产品实际耗用工时偏离其标准工时所形成的固定性制造费用差异局部，其计算公式如下：固定制造费用效率差异＝按实际工时数和标准分配率计算的固定制造费用-实际产量应分配的固定制造费用标准本钱＝〔实际工时数-按实际产量计算的标准工时〕×固定制造费用单位工时标准分配率接例10-4，假设嘉盛公司的正常生产能力为9000小时，固定制造费用的标准分配率为1.28元/小时，相关差异计算如下：固定制造费用消耗差异＝11480-11520＝－40元〔有利差异〕固定制造费用生产能力利用差异＝〔9000－7200〕×1.28＝2304元〔不利差异〕固定制造费用效率差异＝〔7200-7000〕×1.28＝256元〔不利差异〕例：本月实际产量400件，发生固定制造本钱1424元，实际工时890小时，企业生产能量为500件为1000小时，每件产品制造费用标准本钱3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。二因素法：消耗差异＝1424－1000×1.50＝－76〔元〕〔F〕能量差异＝1000×1.5－400×2×1.5＝300〔元〕〔U〕三因素法：消耗差异＝－76〔元〕〔F〕闲置能量差异＝〔1000－890〕×1.5＝165〔元〕效率差异＝〔890－400×2〕×1.5＝135〔元〕2.固定制造费用差异的分析与报告固定制造费用之支出差异一般为部门主管之职责，该项差异可能因价格及人工工资率不同所引起。固定制造费用生产能力利用差异通常由高管人员负责，因为生产能力确实定以及预期制造费用率时基准生产能力的制订，其决策都是出自规划部门。至于固定制造费用之效率差异，通常是由部门经理负责。第四节新制造环境下的标准本钱计算法〔一〕当今新制造环境下对标准本钱计算法的批评〔二〕当今新制造环境下对标准本钱计算法的肯定〔三〕改进标准本钱计算法〔一〕当今新制造环境下对标准本钱计算法的批评在新制造环境下，产品设计变化快，企业经营流程随之而快速变革，特别是全面质量管理思想强调持续改进，工作、价格、流程、数量等都处于不断的调整变化中，标准本钱系统不能与这种环境相适应。传统标准本钱法过于关注直接人工的本钱与效率，而在新制造环境下人工比重下降且根本固定，人工差异对管理的意义不大，过于关注人工效率，反倒有可能导致过度生产和库存。传统标准本钱法过分关注本钱最小化，而不是增加产品质量或客户效劳。标准本钱法在适时生产和全面质量管理环境中可能引发功能障碍。传统标准本钱缺乏以涵盖绩效的各个重要方面。〔二〕当今新制造环境下对标准本钱计算法的肯定1.标准本钱的核心在于事前制定标准，将执行结果与标准比较进而揭示差异，追踪差异，分析原因，改进工作。2.新制造环境下人工本钱大幅度下降，相对处于次要地位，但可以把标准本钱和差异分析重点放到制造费用上。3.现代管理重视产品质量，可以将差异分析用于产品质量评价，如分析材料价格差异和用量差异对产品质量的影响等。4.本钱差异分析可以区分责任。〔三〕改进标准本钱计算法1.防止过分突出人工标准和差异的重要性。2.强调材料和间接费用本钱。3.更加关注本钱动因。4、不断调整标准。5.建立实时信息系统。6.经营控制的非财务指标。7.应用标杆法。第十一章责任会计第一节分权制与责任会计系统第二节责任会计的不同类型第三节部门业绩评价第四节内部转移价格第一节分权制与责任会计系统

〔一〕分权制集权分权最大限制最小限制最小自主最大自主图11-1分权制与集权制差异图分权制的优点：分解复杂问题，信息专门化；加快决策速度，提高决策质量；有利于锻炼、评价和鼓励基层管理者；为高层管理当局节约时间。分权制的缺乏：基层管理者作出的决策可能并非对企业全局最有利；基层管理者普遍重复设置效劳职能，使得相应的本钱增加；相关监督和控制基层管理者活动的本钱也会相应增加。〔二〕责任会计系统责任会计系统：根据授予分权单位的权力和责任以及对分权单位及其管理者业绩的计量、评价方式，将企业划分成各种不同形式的责任中心，并建立起以各个责任中心为主体，企业内部业绩的控制系统。分权单位按不同的标准设计分部：生产的产品或提供的效劳类型顾客类型地理界限部门管理者的权限责任会计必须考虑四个要素：确定责任；设计业绩评价指标或基准；评价业绩；进行奖励。第二节责任会计的不同类型〔一〕责任中心的类型所谓责任中心，是指组织内部的管理者享有一定权利的单位，且该单位为其活动而产生的特定财务和非财务结果承担一定的责任。责任中心可以是一个部门、一个车间、一条生产线、一项作业，也可以是一个经营单位。按照不同部门管理者的权限，责任中心可以分为本钱中心、费用中心、收入中心、利润中心和投资中心。本钱中心：基层管理者对能够明确界定投入产出关系活动的本钱承担责任的责任中心。投入可以用货币来计量，产出无法以货币计量。以标准本钱作为判断尺度。费用中心：基层管理者对不能明确界定投入产出关系活动的本钱承担责任的责任中心，其产出也无法以货币计量。通常以预算作为费用支出的上限。收入中心：经理人员负责产品销售，而经理对销售价格和销售量差异负责。产出以货币计量〔即收入〕。利润中心：对利润指标负责的责任中心。一般处于企业的较高层次，适合企业内部有独立收入来源的个体。它有两种类型：天然利润中心和人为利润中心。投资中心：基层管理者对赚取的利润和用于赚取利润而投入的资本承担责任的责任中心。它是最高的责任中心，具有最大的决策权，承担着最大的责任，也是分权管理模式最突出的表现。〔二〕责任会计系统的类型1.以职能为根底的责任会计系统也称为传统的责任会计系统，它将责任分派到组织中的各个责任中心，责任中心按照组织结构中的职能来建立，将责任分配的重点集中在组织系统和个人上。预算编制和标准本钱计算是该系统的基石。主要以客观的和财务指标进行业绩计量，始终强调的是财务维度方面的内容。但它过于重视人工费用的分配，过于依赖财务指标来评价业绩，也忽略了非增值性本钱。2.以作业为根底的责任会计系统将责任分派到流程，而不是各个责任中心，关注的焦点从组织系统和个人转移到流程和团队。它利用财务和非财务指标来衡量业绩，在以职能为根底的责任会计系统的财务维度根底上增加了流程维度。业绩评价指标必须涉及流程时间、质量和效率等属性，并且业绩计量标准本质上应是动态的，以支持流程的改进。最大缺陷是：持续改进的努力经常是混乱且不成体系的，不能与组织的总体使命和战略结合起来。3.以战略为根底的责任会计系统它将组织使命和战略转化成四个不同维度的经营目标和指标，保存了以作业为根底的责任会计系统的财务和流程维度，增加了顾客及学习与成长维度，从而考虑了顾客和员工的利益。通过组织的使命、战略和目标来驱动组织的业绩指标，反之，再通过业绩指标来传达组织的战略，进而协调员工个人和组织目标的一致性。指标的设计要在滞后指标和前导指标、客观指标和主观指标、财务指标和非财务指标以及外部指标和内部指标之间到达综合平衡。第三节部门业绩评价

〔一〕本钱中心的业绩评价1.传统标准本钱中心的业绩评价标准本钱本质上是单位产品或效劳的生产预算，是作为预算控制系统基准的本钱。在评价本钱中心业绩时，需要贯彻可控性原那么，整个责任中心的本钱应是该中心的可控本钱。可控本钱的标准是：A、责任中心可以计量这一本钱。B、责任中心可以预知这一本钱的发生。C、责任中心可以控制这一本钱的发生。这三个条件缺一不可。本钱中心的业绩考评主要通过本钱中心的可控本钱的实际数与预算数的比照进行。2.先进制造环境下本钱中心的业绩评价传统标准本钱系统的缺陷日益突显，本钱中心的业绩评价指标有待进一步改进，如：材料控制指标存货控制指标机器业绩指标质量控制指标交货业绩指标生产率指标革新和学习指标〔二〕费用中心的业绩评价通常使用预算来进行评价。费用中心和标准本钱中心的界限并不是绝对的。随着作业本钱计算法应用于企业的职能部门，某些费用中心将有可能转化为标准本钱中心甚至于利润中心。在以作业为根底的责任会计系统下，弹性预算函数关系式建立在多动因根底上，明显提高了预算编制的有效性。〔三〕收入中心的业绩评价收入中心的建立人员一般负责产品销售，因此经理对销售差异负责。另外还会对非生产性的费用进行控制和考核。主要通过计算和分析销售差异来实现，包括数量差异和价格差异。【例11-1】20×5年10月份A公司销售事业部预计销售5300件甲产品，实际销售量为5180件，实际销售价格为24.5元/件，标准价格是25元/件，标准毛利是5元/件。那么：销售差异＝5180×[24.5－〔25－5〕]－5300×5＝－3190元〔U〕价格差异＝[24.5－〔25－5〕－5]×5180＝－2590元〔U〕数量差异＝〔5180-5300〕×5＝－600元〔U〕收入中心的业绩考核指标还包括销售完成百分比、销售回款率、销售回款平均回收天数和坏账发生率等。计算公式如下：实际销售收入销售完成百分比＝预计销售收入实际收到的现金销售回款率＝平均应收账款∑〔实际销售收入×回收天数〕销售回款平均回收天数＝某年的全部销售收入某年的坏账发生数坏账发生率＝某年的全部销售收入〔四〕利润中心的业绩评价应以奉献毛益总额和税前利润为重点，衡量销售收入和销售本钱是否到达预期水平。评价的指标主要有收入、本钱、产量以及利润等。评价的方法主要是采用差异分析的方法，除了要将奉献毛益总额和税前利润总额的实际数同预算数比照，分别计算其绝对增减额外，还要把奉献毛益率和税前利润率的实际数同预算数进行比较。表11-1A公司某部门的利润报告分析20×5年9月〔单位：元〕奉献毛益：表中奉献毛益330720元是重要的，它反映了该部门所产产品的盈利能力，但它对业绩评价没太大的作用。可控毛益：表中显示可控毛益为233070元。从某种程度上讲，它可能是评价部门经理业绩最好的业绩指标。但这个指标存在的主要问题是如何区分可控的与不可控的与生产能力有关的本钱。部门毛利：表中148420元的部门毛利很显然是衡量部门获利水平的指标，但它更多地是用于评价部门业绩。部门税前利润：有利于与同行业可比企业的业绩进行比较。部门税后利润：有助于鼓励部门经理合理降低所得税费用，反映部门的盈利能力。〔五〕投资中心的业绩评价不仅要关注本钱、利润指标，还要衡量其资产并将利润与其所占用的资产联系起来。通常采用的财务指标有投资报酬率、剩余收益和经济增加值。1.投资报酬率ROI〔1〕投资报酬率的计算原理经营净利润投资报酬率＝分部平均经营资产投资报酬率还可以进一步分解：息税前利润销售额投资报酬率＝×销售额经营资产＝销售利润率×资产周转率提高投资报酬率的主要途径有：增加销售收入、降低本钱或提高资产周转率。【例11-2】乙公司有下属的A、B两个投资中心，其资本本钱为10%，20×5年它们的资料如表11-2：表11-2单位：万元根据表11-2可计算出A投资中心的投资报酬率为：110＋10ROI＝＝12%1000B投资中心的投资报酬率为：37＋3ROI＝＝16%250现假设A投资中心的销售收入为1800万元，那么可将ROI进一步分解如下：110＋101800ROI＝×＝6.67%×1.8＝12%18001000〔2〕对投资报酬率的评价优点：促使分部经理关注于销售收入、费用及投资之间的关系，关注于本钱效率，关注于经营资产的使用效率；它是一个相对指标，在考虑投资规模的情况下，剔除了因投资规模不同而导致利润差异的不可比因素，具有很强的横向可比性，可以在同一个企业的不同投资中心之间，或在同一行业的不同企业之间进行比较。局限性：分部经理可能为了本部门的利益而放弃对于公司有利的投资时机，或者变卖现有投资报酬率低于部门平均水平但高于公司资本本钱的某些资产，以获得部门业绩的较好评价，从而造成投资中心的近期目标与公司整体的长远开展目标相背离；可能使部门经理人员关注于企业的短期利益而无视其长期的盈利能力；就控制的角度而言，由于约束性固定本钱这一不可控因素的存在，使投资利润率的计量并非完全为投资中心所能控制，从而在一定程度上削弱了投资报酬率指标的作用。2.剩余收益RI〔1〕剩余收益的计算原理剩余收益＝经营净利润－部门经营资产×资本本钱【例11-4】沿用例11-2的资料，乙公司A投资中心的剩余收益为：RI＝〔110＋10〕－1000×10%＝20〔万元〕B投资中心的剩余收益为：RI＝〔37＋3〕－250×10%＝15〔万元〕〔2〕对剩余收益的评价优点：它可以鼓励投资中心的经理人员接受更为有利的投资，从而促使投资中心的业绩评价与企业的目标协调一致；它具有灵活性，允许使用不同的风险来调整资本本钱，也就是根据不同的投资风险水平采用不同的资本本钱率来计算资本本钱。局限性：它是一个绝对指标，不便于不同规模投资中心之间的分析比较；它会使部门经理人员关注于企业的短期盈利而无视了企业整体的长期利益，从而也可能通过一些短期行为来操纵剩余收益指标，倾向于投资可增加近期剩余收益的工程。3.经济增加值〔1〕EVA的计算原理EVA＝税后净经营利润〔NOPAT〕－资本本钱×使用的全部资金〔TC〕为了消除根据会计准那么编制的财务报表对企业真实信息的扭曲，需要对某些会计报表科目的处理方法进行调整，也就是对公式中的税后净经营利润进行适当的会计调整。〔2〕EVA指标的评价优点：考虑权益资本本钱；与企业的市场价值存在着密切的联系；不完全受公认会计准那么的限制；提供了资本市场对企业的评价、企业内部的资本预算以及管理者业绩评估的测定和分析工具；易被理解和运用，通过预定的改进目标来关注长期的价值创造。局限性：所进行的必要调整可能并不符合本钱效益原那么；过分强调了经营成果的业绩，可能会导致短期行为；资本本钱往往容易受到市场收益率等因素变动的影响；某些特殊类型的企业不适于采用EVA。本钱、利润及投资中心的总结决策权业绩指标通常运用的情况选择投入产量一定时中心的经理能衡量本钱资源〔人最小的总成产出情况、了解成中心力、材料本金额本属性，同时能确及其他设预算一定时定理想的产量及适施〕最大的产出当的。量中心的经理可以获知本钱中心产出的质量本钱中心的经理掌握理想的投入资源组合的专门知识信息本钱、利润及投资中心的总结决策权业绩指标通常运用的情况利润选择投入资源真实利润利润中心的经理拥有选中心组合真实利润与定适当的价格、产量的选择产品组合预算利润的知识信息选定售价〔或比较利润中心的经理拥有选产出数量〕择最优产品组合的知识信息本钱、利润及投资中心的总结决策权业绩指标通常运用的情况选择投入资源投资收益投资中心的经理拥有选投资组合剩余收益定适当的价格、产量的中心选择产品组合知识信息选定售价〔或投资中心的经理拥有选产出数量〕择最优产品组合的知识投入该中心的信息资本金运用投资中心的经理拥有关于投资时机的知识信息第四节内部转移价格

当在组织内部某一单位向另一单位转移产品或劳务时，这笔交易就被记载在会计记录中，它的定价被称为转移价格。因此转移价格是组织内部各责任中心因相互提供产品或劳务所采用的一种结算价格。有效的转移定价机制应同时到达三个目标：正确的业绩评价；目标一致性；保存分部自主权。常用的转移定价的方法：以本钱为根底的定价模式以市价为根底的定价模式协商转移定价模式双重转移定价模式〔一〕以标准本钱为根底的定价模式采用以本钱为根底的定价模式来进行转移定价的情形：转移产品或效劳不存在外部市场〔通常是只完成了局部加工或在这一生产阶段对外销售不是最正确决策的产品〕；尽管存在外部市场，但外部市场不完全，价格受到企业销售量的影响；外部需求有限，无法确定一个可靠的价格使责任中心经理达成一致意见；转移产品中存在企业不愿泄露的易被竞争对手所知的秘密方法。可供选择的三种形式：变动本钱、完全本钱和本钱加成1.以变动本钱为根底优点：由于没有考虑固定本钱，当销售部门存在闲置生产能力时，采购方将会积极地从内部采购转移产品，促使销售部门充分利用剩余的生产能力，对公司整体大有裨益。缺点：即使销售部门有闲置的生产能力，它也不能从转移产品或劳务中获得任何奉献毛益。这就会使采购方过分有利，不利于鼓励销售部门的经理人员。2.以完全本钱为根底的转移价格优点：简单；销售部门可以获得完全本钱超过变动本钱差额局部的奉献毛益，可以合理地计量包含在间接费用中的开发、设计和售后效劳本钱，进而在一定程度上鼓励销售部门进行产品或劳务的转移。缺点：它将对分部进行不恰当的鼓励且歪曲其业绩计量；随着部门使用生产能力的不断变化，单位本钱也在发生变化，导致转移价格也表现出不断的变化；这种方法不一定会使公司整体利益最大化。3.以本钱加成为根底的转移价格这种方法可以保证销售部门获得合理的利润，鼓励其在内部转移产品或劳务。这种转移价格的根底可以是完全本钱，也可以是变动本钱，再按一定的加成百分比进行加成即可。加成百分比确实定，一般是以投资额为根底，按照一定的投资报酬率来计算应加成的合理利润。如果以变动本钱作为加成的根底，加成的因素还应包括应补偿的固定本钱。在有些情况下，还应通过协商来确定加成百分比。【例11-6】丙光电公司有两个生产部门：生产节能灯的部门和生产台灯的部门。生产节能灯的部门可以将其产品运用于生产台灯的部门，也可以直接对外销售。表11-3丙公司假设没有建立责任中心，其预计利润表如表11-4所示。表11-4丙光电公司预计利润表20×5年12月单位：元丙公司假设建立责任中心，通过不同根底订立的转移价格分别为：假设节能灯部门按变动本钱制订转移价格，那么节能灯的转移价格为8元/个。假设节能灯部门按完全本钱制订转移价格，那么节能灯的转移价格为：转移价格＝单位变动本钱＋单位固定本钱300000＝8＋＝11〔元/个〕100000假设节能灯部门按完全本钱为根底，根据公司要求到达的最低报酬率进行加成，那么节能灯的转移价格为：转移价格＝单位变动本钱＋单位固定本钱＋单位利润3000003000000×10%＝8＋＋＝14〔元/个〕100000100000假设节能灯部门按变动本钱为根底，在补偿固定本钱的根底上根据公司要求到达的最低报酬率进行加成，那么节能灯的转移价格与完全本钱加成方法确定的价格是一致的，都为14元/个。不同转移定价模式将使各个责任中心的业绩产生差异，但公司整体的利润不会发生变化，都是1500000元。1.两步骤定价法以变动本钱为根底加上固定性制造费用和一定的利润加成而制订的转移价格。它适用于销售部门的产品没有外部市场，只能依据采购部门的销售量来决定转移量的情况。【例11-7】沿用例11-6的资料，现节能灯部门采用两步骤定价法制订转移价格，那么转移价格为按变动本钱加成计算的结果，即14元/个，转移价格总额为：14×100000＝1400000〔元〕也就是，8×100000＋300000＋3000000×10%＝1400000〔元〕假设节能灯部门实际转移量低于其生产能力100000个，只有80000个，那么应向台灯部门收取的转移价格总额为：8×80000＋300000＋3000000×10%＝1240000〔元〕假设节能灯部门实际转移量高于其生产能力，为120000个，那么应向台灯部门收取的转移价格总额为：8×120000＋300000＋3000000×10%＝1560000〔元〕从例11-7中可以看出，当节能灯部门的实际转移量等于其生产能力的时候，计算出的转移价格总额与完全本钱加成方法确定的转移价格总额是一致的，都是1400000元。当节能灯部门的实际转移量低于其生产能力的时候，确定的转移价格总额1240000元较完全本钱加成确定的转移价格1120000元〔14×80000〕高出120000元，这相当于对采购部门即台灯部门未充分利用内部生产能力的一种惩罚。当节能灯部门的实际转移量超过其生产能力的时候，确定的转移价格总额1560000元较完全本钱加成确定的转移价格1680000元〔14×120000〕低120000元，这相当于对台灯部门充分利用内部生产能力的一种奖励，但这是以节能灯部门未产生增量固定本钱为前提。对于台灯部门而言，部门的实际本钱〔包括变动本钱和固定本钱〕与从全公司角度考虑的结果一致，可以防止做出不利于公司整体利益的决策，也有利于促进内部转移量的增加。而对于节能灯部门而言，无论转移多少产品，都能将固定本钱和利润从转移价格中收回，也有利于正确评价其经营业绩。不过，定期收回的固定本钱和利润加成一般应经过购销双方定期协商确定，同时应考虑到采购部门保存的生产能力。2.利润分享法在将产品进行内部转移时，销售部门以标准单位变动本钱作为转移本钱将产品转移给采购部门；在产品实现对外销售之后，再将销售收入扣除变动生产本钱和销售费用后的奉献毛益在购销两部门之间进行分配。这种方法一般适用于对产品需求不稳定的时候。缺陷：当购销双方对利润的分配方法存在异议时，需要高层管理者的介入以解决此类纠纷。这样将导致很高的代价，不仅浪费时间，还会在一定程度上影响分部的自主性，同时，人为的利润分配也无法为正确的决策提供相关的信息。虽然这种方法可以保持采购部门与公司利益的一致性，但销售部门的业绩可能会受到采购部门销售能力和实际销售价格的影响，从而反对此方案。〔二〕以市价为根底的定价模式如果存在一个完全竞争的外部市场，各个分部确实是独立且在公开市场中进行买卖的，那么正确的转移价格应采用市场价格。以市价为根底的定价模式通常被认为是最正确的转移定价方式。这种定价模式适用于高度分权的组织。采用市场价格来制订分部之间的转移价格时应遵循以下四条规那么：〔1〕只要销售部门的价格与外部市场价格一致且有在内部转移的意愿，采购部门就必须从内部采购。〔2〕如果销售部门的价格与外部市场价格不一致，采购部门有从外部采购的自由。〔3〕销售部门有拒绝内部转移而选择对外销售的自由。〔4〕必须设立一个中立机构来调解部门之间对转移价格的分歧。【例11-8】沿用例11-6的资料，假设节能灯和台灯部门都拥有较大的自主权，节能灯的市场价格是16元/个，那么可以16元/个作为转移价格，业绩报告见表11-6。表10-6单位：元优点：从表11-6可以看出，通过使用市场价格来控制产品或劳务的内部转移，所有的部门都可以通过利润来表现它们的业绩；分部经理的行为可以使部门利润与整个企业利润最大化目标相一致；有助于提供恰当的经济鼓励；在某种程度上，这种转移定价的结果可以反映真实的