成本会计之产品成本计算的定额法

第14章产品本钱计算的定额法14.1.1定额法的含义概念：产品本钱计算的定额法是以产品定额本钱为根底，加上(或减去)脱离定额差异、材料本钱差异和定额变动差异，来计算产品生产本钱的方法。公式：实际本钱=定额本钱±脱离定额差异±材料本钱差异±定额变动差异1〕定额本钱含义：定额本钱是指根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额及其他有关资料计算的一种本钱控制目标。定额本钱是计算产品实际本钱的根底，也是企业对生产费用进行事中控制和事后分析的依据。2〕脱离定额差异含义：脱离定额差异是指产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。脱离定额差异反映了企业各项生产费用支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。实际工作中为了便于产品本钱考核和分析一般单独计算产品本钱应负担的材料本钱差异。3)材料本钱差异含义：材料本钱差异是指产品生产费用脱离定额差异的一局部。应单独计算产品本钱负担的的材料本钱差异，其金额是该产品按方案单位本钱和材料实际消耗量计算的材料总本钱与材料本钱差异率乘积。4〕定额变动差异含义：定额变动差异是指由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异，它是定额自身变动的结果，与生产费用支出的节约与超支无关。定额变动差异是指月初在产品账面定额本钱与按新定额计算的定额本钱之间的差异。14.1.2定额法的适用范围定额法是为了加强本钱管理，进行本钱控制而采用的一种本钱计算与管理相结合的方法。它不是本钱计算的根本方法，与企业生产类型没有直接联系。主要适用于范围：(1)企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作根底较好。(2)产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。14.1.3定额法的特点㈠事前制定产品的定额本钱。㈡分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异。㈢以定额本钱为根底，加减各种本钱差异来求得实际本钱。14.1.4定额法本钱计算程序㈠制订定额本钱采用定额法，必须先制订单位产品的消耗定额、费用定额，并按照企业确定的本钱工程，分产品品种制订产品定额本钱。

㈡核算脱离定额差异发生生产费用时，应为符合定额的费用和脱离定额的差异，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算并汇总。㈢在本月完工产品和月末在产品之间分配本钱差异月末，企业将月初结转和本月发生的脱离定额差异、材料本钱差异和定额变动差异分别汇总，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。为了简化本钱核算工作，材料本钱差异和定额变动差异可以全部由本月完工产品本钱负担，月末在产品只负担脱离定额差异。㈣计算本月完工产品的实际总本钱和单位本钱以本月完工产品的定额本钱为根底，加上或减去各项本钱差异，计算出本月完工产品的实际总本钱。本月完工产品的实际总本钱除以完工产品总产量，即为本月完工产品的实际单位本钱。14.2定额法举例14.2.1定额本钱的制定产品的定额本钱一般由企业的财会部门会同企业方案、技术、生产等部门共同制定。由于各个企业产品生产工艺过程不同，产品定额本钱的计算程序也不尽相同。

书p171例【14-1】14.2.2脱离定额差异的计算1)直接材料费用脱离定额差异的计算在实际工作中，计算直接材料费用脱离定额差异，一般由限额领料单法、切割法和盘存法等方法。〔1〕限额领料法采用定额法计算产品本钱时，为了加强材料费用的控制，应当实行“限额领料单〞制度。因为增加产品产量而需要增加用料，应按规定程序程序办理追加限额手续；属于定额内用料，可根据“限额领料单〞领用；减少产品用量时，应当扣减“限额领料单〞上的限额领料。除增加产品产量发生的增加外，因其他原因发生的超额用料，属于材料脱离定额的差异，应当用专设的“超额材料领用单〞等。〔2〕切割法为了更好地控制用料差异，对于需要切割才能使用的材料，如板材、棒材等，可以通过“材料切割核算单〞计算材料脱离定额的差异，控制用料。计算材料的定额耗用量与实际耗用量相比较材料脱离定额的差异请见书p173例【14-2】〔3〕盘存放盘存法是指通过定期盘存的方法来核算材料脱离定额的差异。材料实际消耗量是被本期投产产品消耗的，定额消耗量也应当按照本期投产的产品数量来计算。公式：见书p174例【14-3】为了计算产品的实际本钱，企业应当分批或定期汇总各种产品材料脱离定额的差异，编制直接材料定额本钱和脱离定额差异的汇总表，作为顶级登记产品生产本钱明细账的依据。见书p175例【14-4】和表14-62)直接人工脱离差异的计算〔1〕计件工资制度下直接人工脱离定额差异的计算直接人工直接计入费用计件单价不变时，支付的生产工人薪酬就是定额工资，没有脱离定额的差异。脱离定额差异往往指因工作条件变化而计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等。脱离的定额差异应单独设置“工资补付单〞等凭证。〔2〕计时工资制度下直接人工脱离定额差异的计算直接人工间接计入脱离定额的差异只能在月末确定本月实际直接人工费用总额和产品总工时以后才能计算。公式：见书p175例【14-5】3〕制造费用脱离定额差异的计算制造费用是生产单位为生产产品和提供劳务所发生的间接费用。生产多种产品间接计入费用脱离定额差异不能在平时分产品〔本钱核算对象〕计算，只能在月末确定实际制造费用总额以后，才能比照计时工资制下直接人工费用的计算公式确定。见书P176例【14-6】14.2.3材料本钱差异的计算采用定额法计算产品本钱的企业按方案本钱计价来组织原材料的日常核算。直接材料费用定额本钱和脱离定额差异按原材料的方案单位本钱计算的。某产品应分配的材料本钱差异=〔该产品材料定额本钱±材料脱离定额差异〕×材料本钱差异率见书p177例【14-7】14.2.4定额变动差异的计算产品定额本钱是根据现行定额计算确定的。现行定额修订后，定额本钱也应随之修订。现行定额包括材料消耗定额、工时消耗定额和费用定额等。月初，产品定额本钱修订以后，当月投产的产品应当按新的定额本钱计算，而月初在产品定额本钱是上月末按旧定额计算的，应将月初在产品按新的定额本钱进行调整。月初在产品定额变动差异，可以根据变动前后单位产品的定额本钱〔分本钱工程的本钱〕计算一个定额变动系数确定月初在产品定额变动差异公式：定额变动系数=按新定额计算的单位产品定额费用÷按旧定额计算的单位产品定额费用月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品本钱×〔1-定额变动系数〕见书P177例14-8月初在产品定额变动差异是定额本身变动的结果，与生产费用的节约或浪费无关。定额本钱是计算产品实际本钱的根底，月初在产品调低时，应将定额变动差异参加产品实际本钱；反之，从产品实际本钱中扣除。月初在产品定额本钱调整数+计入产品实际本钱的定额变动差异=014.2.5产品实际本钱的计算1〕登记本月发生的生产费用根据本月实际发生的生产费用，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，记入产品生产本钱明细账见书p178例【14-9】①结转产品生产领用原材料方案本钱②分配职工薪酬③分配结转制造费用④分配结转材料本钱差异2〕分配脱离定额差异登记本月生产费用后，应将月初在产品本钱、月初在产品定额变动和本月生产费用各相同工程分别汇总，计算出生产费用合计数生产费用合计包括定额本钱、脱离定额差异、材料本钱差异和定额变动差异脱离定额差异本月完工产品和月末在产品之间分配材料本钱差异和定额变动差异完工产品负担脱离定额差异可以按本月完工产品和月末在产品定额本钱比例分配3〕计算结转完工产品实际本钱有关分录：借：库存商