税制十章增值税

第十章增值税本讲重点增值额的概念增值税的特点及作用增值税的征税范围与税率增值税的计算

增值税概述1.增值税与增值额的概念增值税：以增值额为课税对象概括地说，增值额可以看作是价差。从理论上看，W-C=V+M。从一个企业看，增值额是该企业的销售额扣除外购品金额后的余额。因此，增值额=工资+利润，或增值额=产出—投入。从一个商品生产经营的全过程而言，增值额则相当于该商品制造和流通过程中的商品总值。增值税的类型生产型增值税以相当于国民生产总值的部分为课税对象收入型增值税以相当于国民收入的部分为课税对象消费型增值税以相当于全社会用于消费的部分为课税对象应注意的问题

理论上的增值额法律上的增值额实际的增值额

增值税的产生与发展营业税自身的缺陷所致所得税的发展进入鼎盛阶段增值税计税方法

直接相加法：应纳增值税额=（工资+利润）×税率间接相加法：应纳增值税额=工资×税率+利润×税率直接减除法：应纳增值税额=（产出—投入）×税率间接减除法：应纳增值税额=产出×税率—投入×税率

国际通行的计税方法应纳税额=销项税额－进项税额

=销售额×适用税率-进项税金增值税的一般特点征税范围广，税源充裕实行多阶段征税，但不重复征税对经济活动具有“中性”效应增值税税收负担具有向前推移性我国增值税的特点实行价外税价内税下：利润=收入-成本-增值税其中：增值税=销售收入×增值税税率-扣除项目金额×

扣除税率统一实行规范的扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法（但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品，如小汽车、游艇等所含的进项税额，不得予以抵扣。

）采用消费型增值税，对购进固定资产所含税金予以抵扣。对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法增值税的作用财政上，有助于财政收入的普遍性、稳定性经济上，消除重复征税弊端，有助于生产经营专业化协作化发展，具有较强的经济适应性从外贸出口上看，实行增值税有利于贯彻国家鼓励出口的政策，做到出口退税准确、彻底，提高本国产品的出口竞争能力增值税专用发票概念：是一种根据增值税征收管理需要而设计的兼记货物或劳务所负担的增值税税额的特殊发票。特点：不仅是记载销售额和增值税税额的财务收支凭证，是纳税人经济活动的重要商事凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的主要依据，是购货方据以抵扣税款的证明。要求：销售时，应在专用发票上注明向购货方收取的增值税，购货方据此扣税。作用：对增值税的计算和管理起着决定性的作用。增值税的一般征税范围增值税的一般征税范围为：在中华人民共和国境内销售货物、进口货物，以及提供加工、修理修配劳务

其中：货物是指土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，以及电力、热力和气体。

视同销售的应税货物将货物交付他人代销销售代销货物总机构和分支机构之间调拨货物的征税将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

混合销售所谓混合销售，是指纳税人的同一项生产经营业务既涉及增值税应税业务又涉及非增值税业务的销售行为。下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形

兼营非应税劳务纳税人兼营非应税劳务的行为和混合销售行为既有联系又有区别。共同点：纳税人在生产经营过程中都同时涉及销售货物和提供非应税劳务两类经营项目。不同点：混合销售行为是指同一项销售业务同时涉及货物和非应税劳务，两者难以分开核算。

增值税的纳税人

从事货物销售的单位和个人；提供加工、修理修配劳务的单位和个人；从事货物进口的单位和个人。增值税纳税人的两种类型

小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人实行简易征税办法，且一般不使用增值税专用发票。

一般纳税人：是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人的标准：货物生产或者提供应税劳务为主（50%以上）的纳税人年销售额50万元以下；其他纳税人80万元以下。小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料、可以申请不作为小规模纳税人；超过标准的个人一律按小规模纳税人；非企业性事业单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人。纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人；

下列情形按增值税税率计算，不得抵扣进项税额：一般纳税人会计核算不健全或不能准确提供税务资料；销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续。增值税的低税率与基本税率即13%（低税率）适用于：粮食；食用植物油；农业产品等正列举情况。17%（基本税率），适用于除低税率和出口货物以外的其他货物，以及加工、修理修配劳务。例：井矿盐的高征低扣应城、云梦等地井矿盐资源丰富，但税负高，2001年税负率11.64%,2002年11.49%,2001年亏损496.1万元,2002年亏损618.2万元。该制盐行业外购项目成本的60％为燃煤，扣除税率13％，企业无增值就有4％的税负。

增值税的零税率

我国规定出口货物税率为零，即零税率适用于报关出口货物。这表明两层含义：一是对出口货物在报关出口环节免征增值税；二是要对出口货物在报关出口以前各环节承担的增值税实行退税，最终使出口商品价格中不含增值税。增值税的征收率

小规模纳税人适用征收率的规定是：3%。一般纳税人生产的部分货物，可按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票。

增值税的计算一般计算方法——扣税法：即凭扣税凭证从当期销项税额中减去当期进项税额，其余额为应纳税额。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

增值税的销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的按税率计算并应向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额×税率。关键：计税依据，或作为税基的销售额的确定。特点：－是需要计算；－是向购买方收取的。

销售额的一般规定是纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方所收取的全部价款和一切价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税款，但下列项目不包括下列三项正列举项目在内：不包括在销售额中的价外收费项目

向购买方收取的销项税额。受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承运部门将运费发票开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方的。代有关行政管理部门收取的符合条件的有关费用。代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费。特殊销售方式下的销售额－采取折扣方式销售

折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。（折扣销售仅限于货物价格的折扣）

销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还贷款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，销售折扣不得从销售额中减除。销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。对销售折让可按折让后的货款为销售额。

特殊销售方式下的销售额－视同销售货物行为的销售额的确定

视同销售但无销售额情况下的销售额确定：按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。组成计税价格公式不征消费税组成计税价格=成本×（1+成本利润率）应征消费税组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额从价征收时：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷（1-消费税税率）

价款和税款合并收取情况下的销售额（即含税销售额）销售额=含税销售额/（1+增值税税率）上式中的税率在计算小规模纳税人销售额的情况下应为征收率。

混合销售的销售额对属于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理。

建筑业混合销售行为的处理销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。

兼营非应税劳务的销售额对兼营而未分别核算销售额和营业额的，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额和营业额，分别征收。例题某增值税一般纳税人某月销售一批货物给某批发企业，开出增值税专用发票，价税分别为100万元、17万元，另收取优质费5万元，销售一批货物给某学校，收入30万元，无偿赠送一批价值10万元的货物给某福利单位，试计算其销项税额。例题某化工厂是增值税一般纳税人，2009年6月向一个体工商户销售化工产品取得含税收入60万元，用本厂汽车为客户运送收取了0.4万元运输费；又用不含税价值20万元的化工产品抵偿前欠供货商货款。计算该化工厂当月销项税额。解题解：销项税额＝60÷（1＋17％）×17％＋0.4÷（1＋17％）×17％＋20×17％＝12.18（万元）

增值税的进项税额是指购货方随购进货物或应税劳务同时承担的增值税额。特点由销售方缴纳，但在购进环节由购进方支付或负担通常不需要计算可以从销项税额中予以扣除允许抵扣的进项税额的一般规定从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。允许抵扣进项税额的特殊规定（一）购进免税农业产品：进项税额=买价×扣除率。购买农产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；购买单位在收购价格之外按规定缴纳并负担的相关税收，准予并入农业产品的买价，计算进项税额。烟叶收购金额＝烟叶收购价款×(1＋10％)。烟叶税应纳税额＝烟叶收购金额×税率（20%）准予抵扣的进项税额＝（烟叶收购金额＋烟叶税应纳税额）×扣除率（13%）现行政策规定：用收购凭证和普通发票购进农产品依照含税价13％计算进项税额，而按照专用发票则按不含税价依13％抵扣进项税额，前者比后者多抵扣1.5％。效应：纳税人故意索取普通发票或使用收购凭证允许抵扣进项税额的特殊规定（二）一般纳税人外购货物所支付的运输费：进项税额=运费×扣除率（7%）运输费是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。允许抵扣进项税额的特殊规定（三）纳税人的混合销售行为按照规定应征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合抵扣条件的，准予从销项税额中抵扣。

特别提示

以上准予抵扣的进项税额，必须以纳税人在购进货物或应税劳务时，取得并保存法定的增值税扣税凭证为前提，同时还要求在这些扣税凭证上按规定注明增值税额及其他有关事项。否则，对进项税额不予抵扣。不准予抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；属于非正常损失（指因管理不善造成被盗、霉烂变质等损失）的购进货物及相关的应税劳务；

属于非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游艇）；本条第1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。已抵税款的购进货物或劳务用于不准予抵扣的项目如果纳税人将已经抵扣税款的购进货物或应税劳务用于上述各个项目。则应将该项目购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。不得抵扣的进项税额计算不得抵扣的进项税额

=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额和非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额的合计例题某一般纳税人某月销售一批货物给甲企业，开出专用发票，价税分别为50万元、8.5万元，销售一批货物给乙单位，收入50万元，当月购进一批货物取得专用发票，价税分别为100万元和17万元，取得运费普通发票，载明运费为3万元，另从某小规模纳税人处购得一批货物，支出5万元。应纳税额计算的—一般计算方法应纳税额=当期销项税金-当期进项税金注意把握：“当期”是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理扣减发生期进项税额的规定。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，则应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。销货退回或折让的税务处理。一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

例题某生产企业为增值税一般纳税人，本期销售自产货物取得不含税销售额700万元，购入原材料、零部件，取得专用发票上注明的价款300万元、税额51万元；另外该企业本期用自产货物投资于联营企业，自产货物账面价值120万元，双方协议价款为不含税价150万元；本期将上期购入的原料委托加工一批广告性小礼品赠送给客户，取得增值税专用发票注明加工费1万元和税金0.17万元，小礼品的不含税价款10万元。购销货物均适用17%的税率，进项税额的抵扣条件和期限均符合有关规定。请计算该企业当期应纳增值税额。解：①当期销项税额=700×17％+150×17％+10×17％=146.2(万元)②当期进项税额=51+0.17=51.17(万元)③当期应纳增值税=146.2-51.17=95.03(万元)

进口货物应纳税额计算应纳税额=组成计税价格×税率不征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税征收消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税从价征收：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）小规模纳税人应纳增值税计算方法应纳税额＝销售额×征收率其中：销售额＝含税收入÷（１＋征收率）

增值税的减免税增值税的减免税的特殊性增值税的减免税的效应分析增值税的减免税项目农业生产者销售的自产农业产品避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品其他个人销售自己使用过的物品。纳税人免税权允许放弃纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税；放弃免税后，36个月内不得再申请免税。增值税的出口退（免）税概念：对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按规定交纳的增值税或消费税或免征应纳税额。意义：各国税制不同，货物含税成本不同；税负的归宿为消费者；依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法对进口货物征税。增值税的起征点

出口退税原则征多少退多少未征不退彻底退税出口退税范围报关出口货物出口退税的税率1994.1.1.17%、13%、6%1995.7.1.14%、10%、3%1996.1.1.9%、6%、3%1998年以后：１７％：机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表、服装15%：服装以外的纺织原料及制品和上述已执行17%退税率的四大类机电产品以外的其他机电产品以及钟表、硅、陶瓷、钢材及其制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、涂料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制品、旅行用品及箱包。13%：除1、2项以外的法定税率为17%的其他货物和农产品以外的法定税率为13%的货物。5%：农业产品2003年10月下调出口退税率对国家鼓励出口的产品退税率不降或少降，对一般性出口产品退税率适当降低，对国家限制出口的产品和一些资源性产品大幅下调退税率或取消退税。调整后的出口退税率为17％、13％、11％、8％、6％、5％，共六档。2006年出口退税率取消出口退税：煤炭、天然气等；金属陶瓷、25种农药等；细山羊毛、木炭、枕木等；降低出口退税率：钢材由11%降至8%；部分有色金属材料由13%降至5%、8%、11%；纺织品、家具、塑料、打火机、个别木材制品由13%降至11%等；提高出口