第9章标准成本控制

第九章标准本钱控制编辑课件本钱控制是指对企业生产经营过程中所发生的所有价值牺牲〔本钱消耗〕进行的预算与管理，以使其到达最低化的管理行为。本钱控制意义：本钱控制的意义有二：从控制的难易程度上看，在价格、本钱、利润、资金等几大经济要素中，对本钱的控制相对于其他要素来讲，企业掌握的主动性更大些；本钱控制最直接的结果就是可以降低本钱，这就意味着利润的相对增加，提高经济效益；降低本钱，可以降低保本点，扩大平安边际，增强抗风险的能力和竞争能力；降低本钱，可以减少资金占用，降低社会消耗。编辑课件标准本钱系统

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20世纪20年代初，泰罗的科学管理运动在工业企业中广泛推行。科学管理的核心内容是定额管理，如何借助会计手段考核各项定额的执行情况，就成为当时会计界所面临的一个亟待解决的新课题。编辑课件德国著名的会计学家谢林赞誉标准本钱系统式一项“会计革命〞。到了30年代，标准本钱系统在进一步完善以后，被正式纳入复式记帐的会计体系。经过经半个多世纪的实践，标准本钱系统在理论和方法上搜日臻完善，已经成了一个完整的体系。1929年在纽约召开的国际会计师第四界大会上，标准本钱制成了这次会议的主要议题。会上，美国会计学者哈里逊发表了重要论文?有助于生产的本钱会计?，系统地介绍了标准本钱系统，引起了与会者的极大反响。编辑课件标准本钱〔标准本钱会计〕是指在良好工作效率下产品所应发生的本钱在生产过程中，将实际本钱与标准本钱定期比较，以显示本钱差异的原因，并就重大的差异事项及时纠正的行动，从而控制本钱。一、标准本钱系统概述编辑课件标准本钱系统：标准本钱应用于本钱控制，就形成了标准本钱系统。标准本钱系统包括：标准本钱的制定差异分析差异处理编辑课件标准本钱的计算本钱差异分析本钱差异调查本钱差异处理汇总产品实际本钱提出控制报告采取管理活动生产制造活动发生实际本钱标准本钱系统流程图标准本钱的制定编辑课件标准本钱系统的作用1、是方案的工具〔预算的主要参数〕2、是本钱控制的工具〔超出标准视为“例外〞〕3、是产品定价的根底〔本钱加成定价的根底〕标准本钱系统的特点1、科学性2、正常性3、目标性4、为决策提供依据5、促进管理工作的改进编辑课件根本的标准本钱：是产品在到达正常生产水平第一年度的实际本钱，这种本钱确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的本钱以这一标准为根底进行比较。此标准并不能反映出当前企业应该到达的水平，因此，实际工作中很少用。标准本钱的类型编辑课件正常的标准本钱：是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常的价格条件下，用预期能到达的标准来制订的本钱。在这种标准本钱下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种本钱经过适当努力是能到达的。编辑课件理想的标准本钱：是在最好的生产技术条件，最正确的工作状态下所应该发生的最低本钱。在这种标准本钱下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术到达最高水平，生产经营实现最正确运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，实际工作中很少采用。企业生产技术处于最正确状态下的标准。〔排除机器故障、材料浪费、空闲时间和工人不熟练等情况。应用于企业长期战略目标方面〕编辑课件二、标准本钱的制定〔一〕制定标准本钱的根本思路通过制定直接材料标准本钱、直接人工标准本钱、制造费用标准本钱，逐项汇总确定出单位产品的标准本钱。以制造企业为例：对于期间费用不采用标准本钱形式进行控制，而是通过费用预算的方式实施控制。编辑课件方法：制定标准本钱时，对每一项本钱工程都要分别确定用量标准和价格标准。将“价格〞标准乘以“数量〞标准得到各本钱工程的标准本钱。计算公式：单位产品标准本钱＝直接材料标准本钱＋直接人工标准本钱＋制造费用标准本钱直接材料价格标准＝×直接材料用量标准直接人工价格标准＋直接人工用量标准×制造费用价格标准＋×直接人工用量标准编辑课件〔一〕直接材料标准本钱的制定直接材料标准本钱单位产品应耗用直接材料的本钱目标，是由直接材料价格标准和直接材料用量标准两个因素决定的。二、标准本钱的制定编辑课件直接材料价格标准：买价〔扣除折扣〕、采购费用等直接材料用量标准：单位产品在正常经营条件下所需的各种直接材料的标准用量，包括正常损耗直接材料标准本钱＝∑〔某种直接材料标准价格×该种直接材料用量标准〕编辑课件〔二〕直接工资标准本钱的制定直接工资的标准本钱单位产品应耗用直接工资的本钱目标。在采用计件工资形式的企业中，直接工资标准本钱直接表现为计件工资单价。也包括直接人工“数量〞标准和“价格〞标准。编辑课件直接人工标准工时：以“时间与动作研究〞为根底，考虑员工的平均技术水平，按产品加工工序分别计算。直接人工标准工资率：计算公式：工资率标准＝预计直接人工工资总额/标准工时总数产品直接人工标准本钱＝∑〔工资率标准×各项作业直接人工工时用量标准〕编辑课件〔三〕变动性制造费用标准本钱的制定变动性制造费用的标准本钱由变动性制造费用的分配率标准和工时用量标准两个因素决定的。编辑课件计算公式变动性制造费用分配率标准＝变动性制造费用预算总额/标准工时总数单位产品变动性制造费用的标准本钱＝变动性制造费用分配率标准×工时用量标准编辑课件〔四〕固定性制造费用标准本钱的制定固定性制造费用根据事先编制的固定预算来控制费用总额计算公式：每工时固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额/直接人工标准工时单位产品固定制造费用标准本钱＝单位产品直接人工标准工时×每工时固定制造反映标准分配率编辑课件三、本钱差异类型本钱差异是在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际本钱总额与标准本钱总额之间的总差额。差异类型：价格差异、数量差异；纯差异与混合差异；有利差异与不利差异；可控制差异与不可控制差异。重点掌握价格差异与数量差异

编辑课件价格差异和数量差异价格差异是由于特定本钱工程的实际价格与标准价格不一致而导致的本钱差异。计算公式：价格差异＝〔实际价格－标准价格〕×实际产量下的实际消耗量＝价格差×实际产量下的实际消耗量编辑课件数量差异是由于特定本钱工程的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的本钱差异。计算公式：数量差异＝标准价格×〔实际产量下的实际耗用量－实际产量下的标准耗用量〕＝标准价格×实际产量下的用量差编辑课件标准本钱差异分析图标准本钱差异

〔实际本钱—标准本钱〕直接材料差异直接人工差异变动制造费用差异固定制造费用差异用量差异价格差异人工

效率

差异工资率

差异效率差异消耗

差异能量

差异消耗

差异效率差异生产能力差异编辑课件有利差异与不利差异有利差异是指因实际本钱低于标准本钱总额而形成的节约差。〔Ｆ〕不利差异是指实际本钱高于标准本钱总额而形成的超支差。〔Ｕ〕编辑课件四、本钱差异计算与分析一般情况下，本钱差异的分析从价格因素和数量因素两个方面进行。具体从直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用四个局部进行分解。编辑课件本钱差异分析模式：

实际价格标准价格标准价格×实际投入量×实际投入量×实际产出的标准投入量〔相减〕〔相减〕价格差异效率差异〔分配率差异〕〔用量差异〕

弹性预算

编辑课件分析结果:实际本钱小于标准本钱为有利差〔F〕实际本钱大于标准本钱，为不利〔U〕编辑课件直接材料本钱差异公式：直接材料本钱差异＝直接材料价格差异＋直接材料耗用量差异直接材料的本钱差异是指实际产量下直接材料实际总本钱与其标准总本钱之间的差额。编辑课件其中：直接材料价格差异＝〔直接材料实际价格－直接材料标准价格〕×实际产量下直接材料实际耗用量＝价格差×实际用量直接材料耗用量差异＝直接材料标准价格×〔实际产量下直接材料实际耗用量－实际产量下直接材料标准耗用量〕＝用量差×标准价格编辑课件【提示】直接材料本钱差异即价格差异和用量差异之和。另外,由于材料价格差异是在采购材料时产生的，因此其实际投入量系实际采购量；而材料用量差异计算中实际投入量系实际生产中的材料消费量。见书上例题9-2.编辑课件直接人工本钱差异直接人工本钱差异＝工资率差异＋人工效率差异直接人工本钱差异就是在实际产量下直接工资总本钱与其标准本钱总额的差额。编辑课件其中：工资率差异＝〔实际工资率－标准工资率〕×实际产量下的实际人工工时人工效率差异＝标准工资率×〔实际产量下的实际人工工时－实际产量下的标准人工工时〕见书上例题9-3.编辑课件练习：本钱工程标准本钱实际本钱直接材料2.5千克2.8千克×0.6元/千克×0.5元/千克直接人工0.5小时0.45小时×4元/小时×4.2元/小时产量预计1000件实际800件编辑课件节约80元材料费用是由于：

价格差异=800×2.8×(0.5－0.6)=－224元用量差异=0.6×800×(2.8－2.5)=144元两者共同影响=－224+144=－80解：〔先分解本钱差异〕直接材料差异：标准本钱2.5×0.6×800=1200元实际本钱2.8×0.5×800=1120元本钱差异=1120－1200=－80元〔节约了80元材料费〕编辑课件由上可看出:这一期本钱差异发生了有利差异。因为采购的价格比标准价格降低了，使直接材料产生有利差异－80元。编辑课件节约88元人工费用是由于：

工资率差异=0.45×800×(4.2－4)=72元效率差异=4×800×(0.45－0.5)=－160元

两者共同影响－

160＋72=－88元直接人工差异：标准本钱=0.5×4×800=1600元〔标准工人工资〕实际本钱=0.45×4.2×800=1512元〔实际工资〕本钱差异=1512－1600=－88元编辑课件由上可看出：由于工资价格提高产生了效率的奉献。而因为工资的支付使价格产生了72元的差异，这个差异是由于加班还是其他因素造成的，怎样解决这些不利因素。

编辑课件变动性制造费用本钱差异变动性制造费用本钱差异是指在实际产量下变动性制造费用的实际发生额与其标准发生额之间的差额。编辑课件变动性制造费用本钱差异＝变动性制造费用实际分配率×实际产量下的实际工时－变动性制造费用标准分配率×实际产量下的标准工时＝变动性制造费用消耗差异＋变动性制造费用效率差异编辑课件其中：变动性制造费用消耗差异＝〔变动性制造费用实际分配率－变动性制造费用标准分配率〕×实际产量下的实际工时变动性制造费用效率差异＝变动性制造费用标准分配率×〔实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时〕编辑课件固定性制造费用本钱差异固定性制造费用本钱差异是指在实际产量下固定性制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。计算公式：固定性制造费用本钱差异＝实际产量下固定性制造费用－实际产量下标准固定性制造费用 编辑课件三差异分析法是将固定性制造费用的本钱差异分解为开支差异、生产能力差异和效率差异。对固定性制造费用的差异分解可采用两差异分析法和三差异分析法。两差异分析法是将固定性制造费用的本钱差异分解为预算差异和能量差异。编辑课件两差异分析法两差异分析法原理：固定制造费用习性决定了固定制造费用无效率可谈，总差异可以分为固定制造费用预算差异和生产量差异两局部。编辑课件计算公式：固定制造费用预算差异＝实际总本钱－标准总本钱固定制造费用生产量差异＝固定制造费用标准总额－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率教材例题9-4.编辑课件【例】明亮公司某油漆应负担的固定制造费用预算总额为2585元，预算产量1100千克，固定制造费用实际发生额2500元，其他资料同前例。编辑课件解：固定制造费用总差异＝2500－1000×2.35＝150〔元〕〔U〕固定制造费用价格差异＝2500－2585＝－85〔元〕〔F〕固定制造费用生产量差异＝2585－1000×2.35＝235〔元〕〔U〕编辑课件分析〔1〕：固定制造费用预算差异主要是由固定制造费用内各项间接费用实际发生额与预算数额不同造成的，属于一种消耗性差异；固定制造费用生产量差异是由于实际生产量与预算产量不同，使得分配至产品上的固定制造费用预算分配数产生差额。编辑课件分析〔2〕：本例中，由于预算产量为1100千克，应计入产品中的固定制造费用为1585元，而实际产量1000千克，计入产品中的固定制造费用只有2350千克，两者相差235元，即为不利的生产量差异，反映了固定资产实际利用能量小于方案能量。〔生产两差异没必要过多解释？〕编辑课件三差异分析法固定制造费用实际发生额

固定制造费用预算总额

实际产量×实际工时×固费标准分配率

实际产量×标准工时×固费标准分配率

开支差异〔价格差异〕

能力差异

效率差异

相加生产量差异

总差异编辑课件【例】依前例固定制造费用三差异分析法如下：固定制造费用总差异＝150〔元〕〔U〕固定制造费用开支差异＝2500－2585＝－85〔元〕〔F〕固定制造费用能力差异＝2585－2400×1＝185〔元)〔U〕固定制造费用效率差异＝2400×1－1000×2.35＝50〔元〕〔U〕编辑课件分析：以上计算结果显示，固定制造费用开支差异等于固定制造费用价格差异，固定制造费用能力差异〔185元〕与固定制造费用效率差异〔50元〕之和等于固定制造费用生产量差异235元。编辑课件综述：以上分析的产品生产本钱的各项差异应进行汇总，编制差异分析内部报告，将信息传递给企业有关的管理人员，作为评价各部门业绩的依据之一。由于差异产生的原因涉及企业各个部门，在分析差异时，企业各责任部门间应进行良好的沟通，共同改进。从价值链角度分析，差异可能与企业各环节有关，所以，要进行持续改进。编辑课件五、本钱差异的帐务处理在标准本钱制度下，企业的存货帐户一律按标准本钱入帐，对于实际本钱与标准本钱之间的差异设置专门帐户予以汇总，期末再进行分配，从而将资产负债表上的存货工程和利润表上的销售本钱工程调整为实际本钱。编辑课件本钱差异帐户：“直接材料价格差异〞“直接材料数量差异〞“直接人工工资率差异〞“直接人工效率差异〞“变动制造费用消耗差异〞“变动制造费用效率差异〞“固定制造费用预算差异〞“固定制造费用生产量差异〞或“固定制造费用能力差异〞“固定制造费用效率差异〞编辑课件参见课本例题9-6。编辑课件企业在日常管理过程中，适时、定期编制并报送差异分析报告。六、本钱差异分析报告差异分析报告重点报告可控性差异；差异报告还应重视实施例外管理；差异报告应指出不利和有利差异。编辑课件对标准本钱计算法的批评1、标准本钱系统作用的有效发挥有赖于传统的稳定生产环境。标准本钱系统的一个主要目标是保证流程按标准展开，不会变化，差异可以消除。而在新制造环境下，产品设计变化快，企业经营流程随之而快速变革。特别是全面质量管理思想强调持续改进，工作、价格、流程、数量等都处于不断的调整变化中，标准本钱系统已不能与这样的环境相适应。链接1编辑课件2、传统标准本钱法过于关注直接人工的本钱与效率，而在新制造环境下人工比重下降且根本固定，人工差异对管理的意义不大，过于关注人工效率，反倒有可能导致过度生产和库存。3、传统标准本钱法过度关注本钱最小化，而不是提高产品质量或客户效劳。编辑课件4、传统标准本钱法在适时生产和全面质量管理环境中可能引发功能障碍。〔购置低价格的材料，选择与适时制要求不一致的供给商；在标准中允许保存一定的材料损耗和废品，这与全面质量管理的零缺陷思想相悖〕。5、传统标准本钱缺乏以涵盖绩效的各个重要方面。如：直接材料标准价格不能包括所有者的所有权本钱。所有权本钱包括：购置价格、运输本钱以及订货、支付支票、规划交货、接受订单、检测、处理和入库、交货不及时或不准确导致的产品线中断等本钱。编辑课件对标准本钱计算法的肯定1、标准本钱的核心在于事前制定标准，将执行结果与标准比较进而揭示差异、追踪差异、分析原因、改进作业。这种观念完全可以用于现代本钱管理，作业本钱计算法按作业本钱归集本钱，以本钱动因为根底分配本钱，应用标准本钱法可以按作业或本钱动因制定本钱标准，分析作业本钱差异，为作业本钱的节约、作业的改进提供本钱信息。链接2编辑课件2、新制造环境下人工本钱大幅度下降，相对处于次要地位，但可以把标准本钱和差异分析的重点放在制造费用上。3、现代管理重视产品质量，可以将差异分析用于产品质量评价，如分析材料价格差异和用量差异对产品质量的影响等。4、本钱差异分析可以区分责任。〔前提是正确分析差异原因〕编辑课件采用全程价值链法分析差异产生的原因如：直接材料的数量差异可能由以下原因引起：〔1〕产品设计或生产程序设计存在缺陷；〔2〕材料质量低劣或供给商供货不及时；〔3〕生产工人技术不熟练；〔4〕工人或机器与特定工作不配套；〔5〕紧急订货引起的的工作冲突等。因此：价值链中某一环节的差异〔如生产过程〕可能是另一环节〔如生产设计〕引起的。编辑课件如果企业从价值链初始环节就注意加以改进，就可能大幅度减少其他环节的差异。做好差异分析就必须明确差异产生的原因，这样企业才能不断学习，持续改进。差异分析不应成为部门之间相互推脱责任的借口，而应该是促进企业学习、改进的重要工具。编辑课件标准本钱计算法的改进由于存在上述相反的两种观点，目前大多数制造企业采取了这样的方式，即在采用高级的制造方法后，仍在一定程度上使用标准本钱法，只是此类企业在使用标准本钱计算时进行了一些改进，以反映新制造环境的各种特点。链接3编辑课件1、防止过分突出人工标准和差异的重要性。〔加强对机器小时、材料和制造费用、产品质量以及制造循环次数的控制〕；2、强调材料和间接费用本钱；3、更加关注本钱动因；4、不断调整标准；5、建立实时信息系统；6、经营控制的非财务指标；7、应用标杆法。编辑课件标准本钱制定实例：直接材料标准本钱的制定直接材料价格标准的制定：【例】明亮公司生产油漆所使用的某种原料的价格标准如下：每千克的买价10元每千克运输费0.50元每千克运输途中的合理损耗0.10元购货折扣〔0.50元〕每千克的标准价格10.55元链接4编辑课件直接材料用量标准的制定：依例，明亮公司某油漆用原料的消耗定额如下：A原料1.5千克正常损耗0.01千克单位产品的原料消耗定额1.51千克那么：该产品的直接材料标准本钱＝10.55×1.51＝15.93〔元〕编辑课件直接人工标准本钱的制定直接人工工资率标准【例】明亮公司某油漆的工资率标准如下：单位小时工资率8元附加福利工资1.12元直接人工工资率标准9.12元编辑课件直接人工工时标准【例】明亮公司某油漆的工时标准如下：单位产品根本工时2小时机器停工、清理工时0.2小时工人休息时间0.15小时单位产品标准工时2.35小时那么：该产品的直接人工标准本钱＝9.12×2.35＝21.432〔元〕编辑课件制造费用标准本钱的制定：【例】依上例明亮公司制造费用的预算数如下：生产量〔千克〕1000直接人工工时〔小时〕2350变动制造费用〔元〕4700固定制造费用〔元〕2350编辑课件变动制造费用分配率标准＝4700/2350＝2〔元/小时〕固定制造费用分配率标准＝2350/2350＝1〔元/小时〕单位产品变动制造费用标准本钱＝2×〔2350/1000＝4.7〔元〕单位产品固定制造费用标准本钱＝1×〔2350/1000〕＝2.35〔元〕单位产品制造费用标准本钱＝4.7＋2.35＝7.05(元)计算：编辑课件产品单位标准本钱计算单价格标准（分配率标准）

用量标准（工时标准）直接材料10.55元/千克1.51元/千克15.93/千克直接人工9.12元/小时2.35小时/千克21.432元/千克变制造费用2元/小时2.35小时/千克4.7元/千克固制造费用1元/小时2.35小时/千克2.35元/千克单位产品标准成本

本钱工程标准本钱41.41元/千克----------编辑课件提示说明以上表格中的标准本钱可作为本钱控制的手段,除非有关标准发生重大变化,才作相应的调整。一般情况下，标准本钱订好后，不作经常性〔一年内〕修正，以便更好地发挥标准本钱的控制作用。编辑课件质量是指产品或劳务满足规定或潜在要求的功能特征和性能特征的总称。即实际生产的产品与顾客期望的偏离程度。质量本钱控制一、质量本钱的概念1、质量的概念两类偏离程度：功能性质量：外观、性能、顾客期望的偏离符合性质量：产品与设计的一致性编辑课件顾客需要的质量设计质量失败实际质量设计质量符合性质量失败功能性质量和符合性质量之间的关系编辑课件质量本钱是指为保证产品符合一定的质量要求所发生的全部费用以及达不到这一要求时而产品的一切损失。2、质量本钱含义及分类质量本钱分类：预防本钱检查本钱内部损失本钱外部损失本钱控制成本结果成本编辑课件“矿中黄金〞是将企业产生的废品与次品的巨大消耗比喻成一座“金矿〞，可以对其进行有利的开采，大幅度增加利润。3、“矿中黄金〞和“水面冰山〞“水面冰山〞是指生产现场中暴露的废品与次品损失，仅是“冰山一角〞。如果采取措施，把管理的重点由水面向水下深入，解决因管理、技术原因造成长期影响质量的问题，由生产现场转向产品的设计、工艺和顾客使用的质量控制，可以预防潜在的威胁，获得巨大的经济收益。“矿中黄金〞和“水面冰山〞的提出是质量本钱开展史上的里程碑。编辑课件理论思想----可接受质量水平观〔AQL〕二、质量本钱目标确实定1、传统质量本钱函数企业为保证生产出高质量的产品，必须建立更加先进的质量本钱控制体系，相应的质量控制管理费、质量管理培训费等就会提高。为此，产品的预防本钱、检查本钱与产品质量水平同方向变动；内部损失本钱与外部损失本钱与产品质量成反比，即质量水平越高，结果本钱越低。允许或认可一定次品的存在编辑课件传统质量本钱特征曲线图100%合格AQL成本总质量成本控制成本结果成本可接受质量水平编辑课件最正确质量本钱是一个理论概念。将其运用于改进和降低质量本钱的实践中，力求趋近或到达最适宜的质量本钱。通常的做法是将总运行本钱附近的曲线段放大，并根据质量本钱各子目在质量本钱中所占的比例，将其划分为三个区域。图示见后理论思想解析：编辑课件最正确值传统质量本钱区域划分总质量成本质量改进区质量过剩区结果本钱＞70%控制本钱＜10%结果本钱＜30%控制本钱＞50%结果本钱≈50%控制本钱≈10%质量控制区编辑课件理论依据---零缺陷、质量竞争意识2、现代质量本钱函数将不合格率降低为零具有本钱效益上的合理性，使企业更具有竞争力。理论思想：理论核心：不存在各类本钱此消彼长的关系。因为：当企业增加了预防和检查本钱并降低了结果本钱时，其后便可进一步降低预防和检查本钱。因此，原来各类本钱间似乎是此消彼长，但实际的结果是总本钱的永久减少。编辑课件理论特点：当产品质量接近零缺陷状态时，企业的控制本钱并不会无限制地增加；随着产品质量接近零缺陷状态，控制本钱可能先增加而后又减少；损失本钱可以趋向零。理论缺陷：企业很难到达最优状态！质量本钱信息很难准确把握；质量改进措施实施效果有时滞性；竞争对手产品质量水平；消费者的对产品质量的判断。编辑课件1、质量本钱核算设置“质量本钱〞总账账户，借方核算当