铁路企业管理会计案例汇编2021

图书在版编目（CIP）数据

铁路企业管理会计案例汇编.2021/中国铁路北京局

集团有限公司管理会计案例编委会编著.—北京：中国

铁道出版社有限公司，2022.1

ISBN978-7-113-28692-7

Ⅰ.①铁…Ⅱ.①中…Ⅲ.①铁路企业-管理会计-

案例-中国Ⅳ.①F532.6

中国版本图书馆CIP数据核字（2021）第269109号

书名：铁路企业管理会计案例汇编（2021）

作者：中国铁路北京局集团有限公司管理会计案例编委会

责任编辑：马真真电话：（010）51873020

封面设计：刘莎

责任校对：孙玫

责任印制：赵星辰

出版发行：中国铁道出版社有限公司（100054，北京市西城区右安门西街8号）

网址：

印刷：北京联兴盛业印刷股份有限公司

版次：2022年1月第1版2022年1月第1次印刷

开本：710mm×1000mm1/16印张：15.25字数：216千

书号：ISBN978-7-113-28692-7

定价：59.00元

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编委会

顾 问：毕守锋

主 任：刘洪海

副主任：刘再胜鲁学林汪成林李玉衡邱镇王静

汤文华王绍忠

主 编：刘再胜

主 审：高彤辉

副主编：崔永梅 赵健梅 邢 颖 刘俊勇卢 闯

编 委：张世祥郭建波王文艳庞俊杰王善宝王大亮

许庆军王洪松张涛刘小强张志红田玉明

孙炳位马利颖赵海婧王志兵

目录

预算管理

信息技术赋能工务段预算执行过程管控

……………张文君史英尹建华/3

作业基础预算赋能大型养路机械设备维修成本管理

……………陶建宽赵永亮林森高婕徐莉王宏艳/19

营运管理

小系统，大未来——电子票据管理系统的开发与应用

……………薛凌霞周静晓蔡佳慧庞博潘维增苏东欣/35

基于PDCA循环固定资产管理系统的构建

…………………舒畅舒晴张庆达渠铁岭/55

成本管理

阿米巴成本管理模式在节支降耗工作中的探索

…………徐丹邱召波丁顺亭/81

I

绩效管理

采用平衡计分卡方法进行绩效管理——以在实业公司中的应用效果为例

…………刘冬杨艳闫梦琼/97

关键绩效指标法（KPI）在货车车辆段增收节支工作中的应用

………………李婵李锋井漓江岳绘锦/119

关键绩效指标法在固定资产价值管理中的探索与实践

…………王大亮郭建波庞涛杜昕怡刘宇虹李晓平/143

风险管理

双管齐下，分类施策：应用风险矩阵进行铁路非运输企业应收款体系化管理

……………王芳张涛龙晓佳徐颖付超吕志刚/159

风险矩阵工具在铁路货运企业税务风险管理中的探索

………………朱颖红蓝嘉玮何欣桐薛婧/181

基于合规管理的电务段合同管理体系构建

…………马艳华郎爱竹张婧/197

基于合同全流程的非运输企业增值税纳税筹划与风险管理

……………………石菁刘晶/225

II

预算管理

信息技术赋能工务段预算执行过程管控

张文君史英尹建华

摘要

近年来，铁路运输企业致力于实现高质量发展，积极适应国家供给

侧结构调整宏观政策，但因受到新冠肺炎疫情（以下简称疫情）影响，B

局集团公司运输生产经营受到极大冲击，客货运输收入锐减，成本支出增

多，实现年度经营目标面临着严峻挑战，对铁路财务工作提出了更高要

求。作为一个以支出为主的较大规模的基层站段，为确保经营目标的达

成，A工务段必须在完成全年的生产任务前提下确保成本支出不超支。这

显然是A工务段经营管理工作的难题。

为提高成本管控水平，A工务段基于多年预算管理经验，聚合多方

力量，运用预算管理会计工具，自主研发了“成本预算管理系统”。该系

统实现了财务部门、业务科室及车间的协同作业，通过系统进行预算下达、

材料收发管理、报销管理、统计查询，实现了材料支出的实时控制，促

进业财信息的融合和共享。

预算系统的应用，切实加强了预算执行过程的管控力度，增强了各

部门成本管控能力，实现了成本的精细化管理。2020年，在完成段生产

任务的前提下，A工务段加强全面预算管理工作，控过程、抓考核。2020

年1~12月，通过成本预算系统下达预算5751.48万元，实际支出5745.87

万元，成本支出控制在预算内不超支，完成了经营目标。

3

预算管理

一、背景描述

（一）单位基本情况

A工务段成立于1906年，隶属中国铁路B局集团有限公司（以下简称B局集

团公司），企业性质是有限责任公司分公司（法人独资），在职职工1900人。目前，

全段管辖范围内主要负责晋冀两省石太客运专线、石太重载线、京广提速线及石家

庄客货运枢纽“三线一枢纽”的线桥隧涵设备的大中维修养护任务，更改生产任务

和各项专项整治。管辖线路1670.35公里，道岔2173组，桥梁428座，隧道73座，

涵渠770座，道口26处；附属业务主要为负责管内企业专用线的代维修以及自己

承揽的管辖范围内相关铁路工务工程配合、技术咨询等其他业务。

（二）方案实施前的预算管理现状分析和存在的问题

1.成本管控难度加大

受疫情影响，B局集团公司运输生产经营受到极大冲击，尤其是客运经营形势

异常严峻，完成中国国家铁路集团有限公司（以下简称国铁集团）下达的运输生产

经营指标难度很大，实现职工工资增长的压力异常艰巨。节支降耗、大幅压减预算，

成为B局集团公司完成生产目标的重要途径。

A工务段担负着管辖范围内的线路、桥梁、隧道的维修和保养任务，安全生产

任务较重。在成本支出上，B局集团公司逐年压减预算费用。2020年，段下达预算

金额为5751.48万元，比2019年的9205.9万元减少3454.42万元。在成本有权支

出减少的情况下，需要完成工作量保持不变甚至有所增加。与此同时，能源、主要

原材料价格和人工成本逐年上涨，导致成本管控难度进一步加大。

2.成本管理手段有待进一步优化

根据2020年1月28日开始执行的《运输成本费用核算规则》（铁财〔2020〕

25号）的规定，成本、费用按要素分为工资、材料、燃料、电力、折旧、其他人

工、业务外包、其他。各项成本、费用均应分要素核算。在主营业务成本中的工

务支出，按照运行区间、编组站、非编组站核算，正线（含与正线连接的道岔）支

4

信息技术赋能工务段预算执行过程管控

出归集到相应运行区间成本，站线支出归集到编组站和非编组站成本；能直接归属

运行区间、编组站、非编组站的支出，全额列入相应运行区间和编组站、非编组站

成本中；不能直接确定归属的共性支出，采用分配方法分摊列入相应运行区间和编

组站、非编组站成本中。A工务段下属部门点多、线长，业务量大。按照上述管理

办法，涉及60多个运输成本科目，40多个其他业务成本科目。每个成本科目由各

业务科室、车间科目负责人进行管理。业务科室和车间级科目负责人，除了管理科

目支出外，还担负岗位生产职责及包保等任务。段管辖的车间分布在石太线和石太

客专线上，较为分散，在没有信息系统支持的情况下，虽然动用了大约109名成本

科目控制上相关管理人员，但具体落实到每个科目的成本支出的控制上，控制力度

较弱。

3.预算指标分劈的科学性不足

近年来，B局集团公司下达考核指标不断严格。2021年开始执行的《B局集

团公司工资总额决定机制和管理办法》（京铁劳〔2021〕56号）规定，运输总支出

实行按月累计考核，当期运输总支出超支时，按超支额等额核减工资清算。

按照这一考核办法，运输总支出按月累计考核。为满足这一管理需求，A工务

段需要将B局集团公司下达给工务段的全年预算指标科学合理地分劈到每个月，在

实际工作中如何将成本支出控制在预算内不超支，是A工务段成本控制工作面临

的一个难题。

总之，随着B局集团公司对安全生产任务、财务预算和经营指标考核力度的

不断加强，对预算分劈的科学性、准确性和可执行性，以及资金使用效率都提出了

更高要求。为加强全面预算管理和成本支出管控，提高工作效率，A工务段迫切需

要运用信息化的成本管控系统提高成本的管控能力。

（三）选择相关管理会计工具方法的主要原因

1.预算执行过程中，成本支出精细化管理的需要

信息技术赋能预算执行过程中的成本管控，能够实现成本查询分析。各部

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预算管理

门可以通过系统，直观地看到本部门预算过程中费用支出运用情况。通过事前计

划、事中控制和事后分析考核，为经营管理决策提供数据支持，实现成本的精细化

管理。

2.业财融合不断深入，财务会计向管理会计转型的需要

基于信息技术支撑，才有可能采集海量的、实时的业务数据与财务数据，并对

其深入分析，找到实际成本与预算产生差异的真正原因，将财务管理的理念渗透到

业务管理的过程中，实现深度业财融合。基于业务活动的全过程成本管控，实现财

务会计向管理会计转型。

二、总体设计

（一）应用管理会计工具方法的目标

为实现成本的精细化过程控制，A工务段自主研发成本预算管理系统，将预算

管理工具真正在企业落地。

1.实现业财融合的目标

将预算管理流程与业务流程结合，通过信息化手段使财务与业务数据全面融合，

实现预算管理深入业务全过程，改变预算管理与业务工作相分离的局面。

2.加强过程控制，提升成本管控能力

系统对偏离预算进度、超预算支出情况不予审批，确保不出现超预算支出情况，

从而提高管理的工作效率。

（二）应用管理会计工具的总体思路

A工务段以财务和业务信息为基础，借助计算机、网络通信等现代信息技术

手段，通过自主研发成本预算管理系统，将适合企业自身的管理会计工具嵌入生

产经营流程中。通过设定明确的逻辑体系，预算管理人员每月初通过成本预算系

统将预算下达到车间、科室，要求各车间及科目负责人在进行成本列支时，按照所

要支出科目进行成本预算系统登录、报销申请，经科目负责人审批同意后，才可完

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信息技术赋能工务段预算执行过程管控

成材料领料和费用报销。余额为零时，一律不得领用材料和报销费用。从而确保成

本预算控制在所下达计划内，避免随意超支。通过使用成本预算系统，对成本支出

数据进行收集、整理、加工、分析和报告等操作处理，从而有效控制运输成本要素

支出。

（三）应用管理会计工具方法的内容

A工务段主要选用了管理会计信息系统和预算管理两项管理会计工具。

首先，借助计算机、网络通信等现代信息技术手段，对信息进行获取、加工、整理、

分析和报告等操作处理。

其次，采用预算管理对成本费用支出科目进行管控。预算管理，是指企业以战

略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测

和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分

析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业

战略目标的管理活动。采用预算管理，可以实现业务部门、财务部门和车间协同合

作方式对数据进行获取、统计、整理和分析，提高工作效率。

（四）应用管理会计工具方法的创新

成本预算管理系统的使用，就是运用信息技术，改变传统管理工作模式，赋能

成本的过程控制。从而使A工务段成本管理实现全过程精细化管控。

三、应用过程

（一）单位组织架构运用方式

A工务段成立了业财融合的全面预算管理委员会（如图1-1所示），下设办公

室，办公室负责预算的编制、分劈、下达和实施，并对预算的执行情况进行监督、

协调和控制；及时收集、整理、分析各项预算执行情况，对预算执行过程中的变化

提出预算调整及平衡措施；总结分析各项预算执行过程中存在的问题，提出改进

措施。

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预算管理

图1-1全面预算管理委员会组织构架

（二）参与部门和人员

办公室设在计划财务科。办公室主任由总会计师兼任，成员由线路、桥梁、材

料、劳人、计财等相关部门有关人员组成，负责部门职责范围内的预算管理工作。

（三）应用管理会计工具方法的部署要求

（1）每周定期召开工作会，针对预算管理委员会各成员提交预算管理推进过程

中的问题，讨论解决方案。计划财务科作为牵头部门，解决预算管理过程中存在的

问题。

（2）每月初，预算管理人员通过成本预算系统将预算下达到车间、科室，要求

各车间及科目负责人在进行成本列支时，确保成本预算控制在下达的计划内，避免

随意超支。对于因生产任务变化或其他亟须解决的增支因素，确需进行追加预算时，

确定款源后，填写增（追）加预算外费用申请表，并经段领导签字同意后进行调整。

线路技术科、桥梁技术科作为段级层面的职能部门，认真审核车间申请列支支出，

帮助车间控制科目支出。

（3）建立信息沟通渠道，及时传递信息，促进沟通和协作。

（4）按段定成本考核实施细则严格考核，兑现奖惩。

（四）具体应用模式和应用流程

B局集团公司A工务段年度运输总支出预算指标包括人工成本、固定资产折旧、

直接生产费用、间接生产费用、管理费用。其中，人工成本与固定资产折旧预算管

控空间小，主要与B局集团公司薪酬管理政策以及固定资产投资决策相关。本案例

重点研究直接生产费与间接生产费的预算管理。

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信息技术赋能工务段预算执行过程管控

1.科学合理地将全年预算分劈到各月

年初，B局集团公司给工务段下达的是全年预算指标，进行业绩考核时是按月

累计考核。因而，未来实现预算的精细化管理，需要将全年的预算指标分解落实到

每个月。具体分劈时，要将预算分劈与业务活动深度融合，需要紧扣运输安全及年

度生产维修任务，尽量做到合理、可行、节约。考虑到直接生产费用、间接生产费

用与业务量的关系不同，从而使用不同的分劈办法。

直接生产费用是指与生产作业直接相关的线桥维修费用支出，其大小主要取决于

业务部门的生产情况。相对应的预算分劈方法是滚动预算和零基预算方法。各业务主

管部门线路科、桥梁科等科室根据近三年成本支出情况，结合实际完成业务量的情况，

制定出不同业务量的单位成本定额，在此基础上，结合本年度每个月经B局集团公司

工务部批准的生产业务计划，确定对应的工作量指标，进而计算出预算指标。

A工务段直接生产费用支出科目包括抽换新钢轨、抽换新木枕、抽换新水泥枕、

道岔维修和线路其他维修等。根据当年生产业务计划和专项整治的业务量，分别将

不同成本项目分劈下达到全年各月。2020年，抽换新钢轨、道岔维修、线路其他

维修科目预算下达情况，具体见表1-1。

表1-12020年线路维修费用支出预算表

单位：万元

全年123456789101112科目负

科目号科目内容工作量定额

金额月月月月月月月月月月月月责人

抽换

32018.75公里60.0052560180180105李×

新钢轨

3205道岔维修416组0.8635880353530203530283035张××

线路其他1395延

32070.18245.33545571316441921223.33王××

维修长公里

合计1128.3300145260272433679154493258.33

A工务段间接生产费是指间接用于生产的费用支出，科目主要包括生产用水、生

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预算管理

产用电、办公费、差旅费、清扫照明、其他杂费等。间接生产费分劈预算落实B局

集团公司的“从严从紧”要求，基本比照前三年预算并参考实际需求情况进行安排。

2020年一般生产费用支出预算，具体见表1-2。

表1-22020年一般生产费用支出预算表

单位：万元

科目全年123456789101112科目负

科目号工作量定额

内容金额月月月月月月月月月月月月责人

生产119

36046100元73434468666899苏×

用水千吨

5671

生产

3605千千850元482656448391918184950252958苏×

用电

瓦时

工具平均

3607106元/人23122342211113张×

备品2170人

办公平均

361074元/人16011222022211王×

费2170人

清扫平均

3626-128元/人600.50.50.50.50.510.510.500.5赵×

照明2170人

其他平均

3626-10138元/人3022333332333李×

杂费2170人

合计6307072.557.551.534.533.53061.56239.54374.5

下面以道岔维修为例，进一步解释说明其工作量与定额的制定方法。

（1）道岔维修支出项目

完成道岔维修作业需消耗的支出主要包括材料、人工、办公费、差旅费等。此

处由于暂时不考虑人工支出因素，因而主要计算相关的材料支出。相关材料主要包

括不同型号的尖轨、直尖轨、基本轨、叉心、辙叉，直护轨、组合辙岔等道岔主要

轨件。由于使用的材料型号不同，采购单价不同，因此支出定额也就不同。2020年

5月，部分更换道岔轨件情况见表1-3。

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信息技术赋能工务段预算执行过程管控

表1-3道岔主要轨件更换情况

更换轨件单价更换数量

线名站名道岔号线别道岔型号更换时间更换原因

名称（万元）（根）

ST上安20#下行50/9#右开基本轨1.222020.5重伤

ST上安20#下行50/9#右开尖轨1.522020.5磨耗超限

ST上安20#下行50/9#右开叉心1.812020.5磨耗超限

ST岩峰7#上行60-12号交分直尖轨1.512020.5重伤

ST南张15#上行60-12号单开护轨0.512020.5重伤

ST南峪8#下行60-12号单开辙叉1.812020.5重伤

（2）道岔维修预算下达

基于2017年至2019年实际的道岔维修科目支出总额以及业务部门实际完成工

作量，A工务段计算出每完成一组维修任务所消耗的材料定额，并考虑当年原材料

价格以及用量的变化进行适当调整。业务部门制订生产维修计划时，主要考虑了道

岔维修的周期性、季节性和年度重点工作。每年7月至8月，施工主要以防洪为主。

在冬季防断期间，施工安排会相对少些，维修费用支出预算便会相对少些。当集中

修施工任务多时，根据生产维修计划的工作量，维修费用支出预算也会相应增加。

2.成本预算管理系统赋能预算过程管控

计财科、线路技术科合作研发的成本预算管理系统，具有运用独立、功能明确、

操作简便等鲜明特点，包括预算下达、材料管理、报销管理、统计查询、系统设置

五大模块，以科目、时间为关键字，按财务报销要求制定操作流程，车间、科目负

责人、财务人员、材料人员层层把关，各科目、车间支出一目了然，将费用严格控

制在预算内，并提供统计查询、明细查询功能。成本预算管理系统在使用后，经过

反复补充改进，逐步完善，功能不断增强，进而赋能预算过程管控。

（1）成本预算管理系统科学设置职能角色分工

成本预算管理系统操作流程分为系统设置、系统登录、预算管理、系统管理、

统计查询五大部分。其中，系统设置属于系统管理员职能，其他部分是系统操作人

员职能。在系统设置中，主要是进行部门和人员的设置，包括部门名称、类别、人

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预算管理

员名称及职能角色。登录界面（如图1-2所示）设计简单明了，易操作，不同管理

角色人员选择部门、用户名，输入密码即可进入系统。

图1-2登录界面

成本预算管理系统导入了全部的会计科目，包括60多个运输成本科目、40多

个其他业务成本科目及大修科目，全部成本费用纳入系统管理。成本预算管理系统

将46个科室和车间单位，设定了七种职能角色，角色不同职能不同，各司其职，

互相牵制和配合，按流程发挥作用，共同完成成本支出过程，具体见表1-4。

表1-4成本预算管理系统职能分工

序号职能角色名称职能人员构成职能

1预算管理员计财科预算管理人员负责车间、段控科目的预算下达、调整

2科目负责人线路技术科等科目负责人员所管科目的审批和支出统计明细查询

3财务核算员计财科报销审核人员科目支出核算

4材料计划员材料科负责计划人员材料计划

5材料管库员材料科管库人员负责审批后的材料发放

6科室核算员线路技术等科室材料、报销申请人员材料及报销申请

7车间核算员各车间材料、报销申请人员材料及报销申请

（2）完善的系统功能模块提升了预算过程管控效率

成本预算管理系统包括预算管理、材料管理（小票打印）、报销管理、统计查询等

模块，囊括了预算管理的全部内容（如图1-3所示），提升了预算过程管控效率。

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信息技术赋能工务段预算执行过程管控

一是预算下达功能得到完善和加强。

预算管理员可以采用系统导入和手工输

入的方式，将年预算数科学分劈到各月，

逐月制作格式相符的Excel表格，系统导

入，按月下达车间科目和段控科目的预

算。做好事前的预算科学分劈，预算下

达与生产计划结合更紧密，数据更加精

图1-3系统主界面准与细化。

二是随着成本预算管理系统的不断

改进与优化，实现了预算管理与材料支出流程的深度融合。系统支持材料发料、打

印小票，促进材料使用过程中支出规范化。材料管理主要包括三个流程，即材料申请、

材料审批、材料发放。为了管理方便，系统中导入了全部的材料名称、型号和价格

的材料目录，每月初由材料计划员对材料目录进行更新。

通过系统，车间或科室提出领料、自购料支出申请（如图1-4所示）。在进行材

料申请时，首先选择票种，分别是白票（车间成本科目）、黄票（段控成本、其他业务

科目）；其次选择材料名称；再次选择支出科目、请领数量等；最后选择提交申请即可。

图1-4材料申请界面

13

预算管理

根据生产需要、材料目录和科目预算，科目负责人对申请材料的数量进行审批。

如果超出预算额度，一般情况下科目负责人对车间核算员或科室核算员申请的材料

不予批准；在预算额度内的支出审批通过后，申请人打印由科目负责人签章的材料

小票到材料科领料，材料管库员发料后到系统内确认发料，完成整个材料支出流程，

材料支出规范有序。

三是强化了财务报销审核，严控办公费、工具备品、差旅费、其他杂费等成本

支出。报销管理模块主要包括报销申请、报销审批、报销验票、财务审核、报销打印、

打印记录六步流程。报销申请界面与材料申请主体相似，增加了是否验票内容。科

目负责人审批同意后，由财务人员确认审核入账。财务人员审核时，进入等待财务

审核的报销申请界面（如图1-5所示），每条记录都包括票种、名称、数量、申请人、

科目、金额等数据项，内容详尽清楚，对金额有误的记录可以进行修改，对科目有

误的记录可以删除，操作简单，可控性强。财务人员制作银行付款凭证前，先登录

成本预算管理系统，看科目支出是否在预算范围内支出，再进行银行付款。

图1-5财务审核界面

四是统计查询功能强大，为预算考核提供依据。成本预算管理系统的运用，为

科目负责人提供了统计查询功能，以往只能在科目出账后到财务账务系统逐笔查账，

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信息技术赋能工务段预算执行过程管控

手工统计。运用系统后，可方便查询车间科目、段控科目的支出、结余情况，极大

减轻了科目负责人的工作量。本模块包括车间明细查询、段控明细查询、车间科目

统计、段控科目统计四部分。车间明细查询采用白色界面，与打印支出小票颜色一

致。段控明细查询采用绿色界面显示（如图1-6所示）。统计查询中的车间、段控

科目统计功能能直接快速地提供节支数据，可以方便对车间、科室进行预算考核。

图1-6段控明细查询界面

（五）实施过程出现的问题和解决方法

在实施过程中，成本预算管理系统达到了预期的功能和目的。但是，在使用初

期，也出现过问题。

1.个别员工消极抵触

在成本预算管理系统实施过程中，个别员工因接受能力不足，产生了消极抵触

情绪。

解决方法：为了统一思想，让成本预算管理系统顺利实施，A工务段分别对科目

负责人、材料计划员等不同人员进行了宣传，讲清了系统存在的意义、目的和前景，

使大家认识到使用系统会更加便捷管理各自所管科目，避免出现随意超支情况。

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预算管理

2.录入信息不及时、有误

各部门工作协同不足，导致录入信息不及时以及录入错误等现象。

解决方法：A工务段对全段科目负责人、车间核算员进行了程序使用培训，要

求各部门指定专人负责，并纳入绩效考核。

四、实施效果

（一）直接效果

1.有效实现了成本目标管控，提高了工作效率

自应用成本预算管理系统以来，使得成本控制简便易操作，方便统计数据查询，

实现了无纸化管理，更切实加强了预算执行过程的控制，对成本预算的执行起到了

监督、促进作用，提高了工作效率，系统的成效完全显现。

成本预算管理系统的应用，加大了费用支出审核把关力度，使得成本控制力

度大大增强，在完成全段生产任务的前提下，成本超支现象得到了有效控制。2020

年1~12月，通过成本预算管理系统下达预算5751.48万元，在完成段生产任务的

前提下，实际支出5745.87万元，成本支出控制在预算内；2019年1~12月，通过

成本预算管理系统下达预算9205.91万元，在完成段生产任务的前提下，实际支出

9035.47万元，成本支出控制在预算内。

成本预算管理系统的应用，实现了对预算执行过程的控制，保证了预算执行

的严肃性，解决了成本执行过程控制管理的难题，落实了成本管理人员的职责，真

正实现了全员、全过程、全方位参与成本控制，实现了无纸化办公，节约了办公

费。该系统运用计算机网络使得成本控制简便、易操作，统计数据准确，便于查

询。尤其是车间点多线长，车间科目管理人员出差到段上报销、审批各项开支，节

省了车间来段差旅费支出，27个车间按每人每月减少两次保守计算，节支27个×

2次×12个月×30.00元/次=19440元，同时还减少了交通费支出，节省了大量

的人力物力，提高了段各科室、车间科目管理人员的工作效率。

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信息技术赋能工务段预算执行过程管控

2.切实提高了全段各级成本预算管理意识

成本预算管理系统的应用，对各科室科目负责人、财务人员、材料人员、车间

成本管理人员的工作质量提出了更高要求，使每一名成本管理人员切实认识到成本

预算管理过程控制的必要性和预算纪律执行的严肃性，提高了成本管理人员的责任

意识，增强了全段干部职工的节支意识，确保全年经营目标的实现。

（二）间接效果

深度认知成本预算管理的重要性，是实现成本精细化管理的有效措施之一。利

用成本预算管理系统，有效控制了各科目的支出。

A工务段组织了规范经营管理的财务培训班，对科目的超支和节支进行针对性

分析。通过培训，进一步提高科目负责人和车间核算员的信息化管理水平。

五、经验总结

（一）相关管理会计工具方法的基本应用条件

一是信息化赋能成本预算管理，加强了成本预算管控，促进了业财融合。

二是领导的高度重视和支持。A工务段领导对工务维修预算编制高度重视，对

已有的财务数据进行全面审核。

（二）相关管理会计工具方法成功应用的关键因素

1.高层管理者的支持

预算管理的推广涉及对预算的分劈、预算的过程管控、预算的执行考核，涉及

财务部门和业务部门、车间的配合，这些都需要高层管理者的支持，为预算管理全

过程管控提供保障。

2.业财融合

预算的分劈、执行，需要财务部门与业务部门、车间有机融合，需要到现场调

研，进行统计测算。

17

预算管理

（三）对改进相关管理会计工具方法应用效果的思考

成本预算管理系统是为了实现成本精细化管控。该系统从使用开始，就不断与

财务账务系统磨合，从科目设置到统计查询，都力争完整、精确，努力使界面更直

观，操作更便捷，作用更明显。应用成本预算管理系统，能合理安排科目支出的进度，

有效利用资源和完善措施，还可以增强项目团队的协作，促进领导小组、业务部门

和管理部门履行职责，提升战斗力。成本预算管理系统通过设计闭环流程成本管理，

实现了全过程管控。

（四）相关管理会计工具方法在应用中的优缺点

1.优点

信息技术的应用是财务管理信息化建设的必然趋势。因此，A工务段自主研发

的成本预算管理系统，是适应经营管理变化要求的必然产物。其在提高管理效率和

财务数据分析等方面，必将实现创新。

2.缺点

由于成本预算管理系统是自主研发的，并未与其他管理系统实现对接，数据共

享还有待进一步开发。

（五）对发展和完善预算管理会计工具方法的建议

（1）不断完善系统，与时俱进。

（2）充分利用信息化手段，实现业务与财务数据共享，促进业财融合。

（3）继续开发，与其他系统链接实现共享取数，与业务部门的作业系统对接，

提供更多决策功能。

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作业基础预算赋能

大型养路机械设备维修成本管理

陶建宽赵永亮林森高婕徐莉王宏艳

摘要

作业基础预算是在传统预算方法的基础上，结合作业成本法理念设

计的一种新的预算管理方法。其核心思路是“作业消耗资源，产品消耗

作业”，层层递进，将成本与作业紧密联系。J大机运检段作为工务系统

基层站段，其成本中心的定位决定了产品主要为线路维修作业，而各项

作业消耗的资源主要是大型养路机械设备。所以，大型养路机械设备使

用费是企业的核心成本，而大型养路设备委外维修费是其中的重要可控

部分。

财务部门和设备部门人员通过充分沟通协作，结合实际，将作业动

因分析嵌入大型养路机械运行、施工、维修、保养的全过程。通过多因

素分析，将大型养路机械设备维修费科目总成本分解成37个项目目标（比

如，MTU发动机维保、打磨车风源装置维保、车轴齿轮箱轮对返厂修等），

以最小核算单元控制成本使用，加强作业成本项目的设计直观性，避免

业务部门辗转腾挪致使成本反映不实，并通过生产环节的持续改善策略，

进一步降低设备维保成本。

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预算管理

一、背景描述

（一）单位基本情况

J大机运检段是B局集团公司下属的、利用大型养路机械对铁路线路进行维护

的专业站段，设有13个管理科室、14个运用车间、3个生产辅助车间，下辖近80

个生产班组，主要承担着B局集团公司管内线路设备的大型机械维修施工、局内外

重点建设工程施工及区域内大型养路机械的专业检修工作。企业固定资产原值47

亿元，其中大型养路机械占40亿元，共计200余台，是大机运检段的第一生产工具，

其每年维修成本约2000万元，是企业重要的可控成本。

（二）管理现状分析和存在的主要问题

1.内部管理状况

J大机运检段生产作业分布在局内、外各条线路上，施工环境恶劣，安全风险

关键点多。尤其是，设备故障产生的安全和成本压力，对管理是极大的挑战。

2020年前，成本预算控制管理采用科目负责制。将全年的成本预算，根据设

备维修费、材料费、差旅费、杂费等会计科目，按照上年度发生情况及本年变化等

因素安排比例，分劈到各职能科室和运用车间。各科室、车间对自己有权支出的科

目把关控制，比如，设备科负责的科目内容见表2-1。

表2-1设备科负责科目名称以及涵盖的业务内容

序号科目名称科目涵盖的业务内容

1机械动力设备维修吊车、起重机、试验台等设备维修

2差旅费科室人员出差费用

3化验检验费大型养路机械油脂化验费用

4其他生产用杂费科室快递费等杂费

5大型养路设备维修费大型养路机械设备维修业务外包费用

设备科小计设备科全部成本合计

2.存在问题

（1）业务部门和财务部门目标不一致

由于分工不同，各个部门都有自己的业务范围和工作目标。每个部门都会把自

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作业基础预算赋能大型养路机械设备维修成本管理

己的目标放在第一位，在对资源的利用上也是如此。然而，部门的目标和集体的目

标不一定一致。对于设备部门来说，关注的内容是故障率是否降低、配件储备是否

充足富余、设备保养是否到位，而不是需要花费多少成本，可以获得多少收益；而

财务部门更多考虑的是如何完成上级下达的预算、如何提高资金的利用率、如何提

高资产周转率等问题；企业的总体目标是在保障安全生产前提下，花最合理的钱。

传统的预算模式难以满足企业整体的战略目标，需要加强业财融合力度，提高预算

制定的科学性。

（2）原有科目负责制无法有效控制重要的大项支出

原有科目负责制成本管控方法过于粗放，能够满足差旅费、杂费等次要成本的

管控需求，但对重要的大项支出无法有效控制。比如，表2-1中设备科的大型养路

设备维修费，全年预算2000余万元，涉及十多种车型和数十项系统。若不加约束，

设备部门可以在总成本范围内辗转腾挪，将客观因素产生的节支用于弥补主观因素

造成的损失。例如，某台设备当年运转时间较少，很多项目无须当年维保而产生节

支，设备部门用此节支弥补其他因人为操作失误产生的设备维修费，致使成本反映

不真实，企业经营能力无法提升。

（3）粗放的科目负责制不利于进行成本分析

大型养路机械的维修保养项目若是仅以“大型养路设备维修费”一个大项科目

进行管控，预算分析时无法结合业务情况进行深入分析，无法追溯成本增加与减少

的真正原因，无法精细考核作业效率和设备维护效果，进而无法提出改进的措施。

（三）选择管理会计工具的原因

一是大型养路机械工务施工作业项目较多，作业过程较为复杂。而作业基础预

算法能够准确地确定成本，尤其是在追踪多个部门或多个产品的成本时，优势比较

明显。因此，比较适用于大型养路机械成本控制。

二是大型养路机械设备维修费与作业效率、竞价谈判及科技创新等多种因素相

关，可较为准确地分析成本差异原因。

21

预算管理

三是大型养路机械设备维修费作为重要的资源项目，对成本影响很大。对其细

化分析，总结主观与客观因素产生的节、超支，有利于加深企业整体业财融合程度，

提升企业成本管控能力。

二、总体设计

1.应用相关管理会计工具方法的目标

通过对大型养路机械设备维修的管控，确保B局集团公司下达预算目标的完成，

并尽量科学、合理地压缩成本支出，提高经济效益。成立财务、劳资、业务、法务

等多个部门共同参与的团队，负责作业基础预算的制定、下达与考核，建立相应的

工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。有效促进业财融合，实现财务与

非财务信息的融会贯通，从而达到管理创效的目的。

2.应用相关管理会计工具方法的总体思路

运用作业基础预算的工具方法，将大型养路机械设备维修项目的选择和B局

集团公司每年下达的施工任务关联考虑，从而寻找作业与资源动因，将成本与作业

紧密结合，将原先的固定成本转换为半变动成本，降低经营风险，促进管理创新，

推动企业业财融合的发展。

3.相关管理会计工具方法的内容

运用作业基础预算，按照作业环节将大型养路机械设备维修费划分到最小业务

单元，将成本控制工作前移至预算制定阶段，以保证成本控制不错过关键时期。其

核心是关口前移和业财融合，在此基础上，突出预算控制与作业活动的内在联系，

有助于提高成本管理的效率和效果，提高市场竞争力。

4.应用相关管理会计工具方法的创新

根据作业基础预算的要求，结合自身的实际情况以及B局集团公司下达的指

标，采用“项目负责制”，实现对大型养路机械设备维修成本源头设计、过程控制

和结果考核。强调财务部门与业务部门、业务部门与生产车间的深度沟通与融合。

将成本指标分解到MTU发动机维保、打磨车风源装置维保、车轴齿轮箱轮对返厂

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作业基础预算赋能大型养路机械设备维修成本管理

修等37个单元项目，以结果导向促使全段各部门通力合作、源头把控，确保全段

各部门、车间的劲往一处使、力往一处聚。

三、应用过程

（一）组织架构及具体人员构成

段设立成本控制领导小组为预算管理工作提供决策支持。领导小组以段长、书

记为组长，分管经营领导为常务副组长，段其他领导班子为副组长，各科科长、车

间主任为成员。

领导小组下设成本管理办公室，组织日常预算工作。主任为计划财务科负责人，

各项目负责人为成员，办公室设在计划财务科。

相关部门依据成本管理办公室布置的工作计划安排组织自身具体工作。

（二）应用相关管理会计工具方法的部署要求

统一思想，树立全员经营的意识，强化安全与效益并重的宣传，为管理会计应

用奠定基础。将作业基础预算的流程、方法上传下达，取得领导层和各部门的支持

和理解，以促进工作的全面展开。

根据流程，明确作业成本管理工具应用的各环节职责。首先，设备科确定资源

动因，即维修项目和维保周期。其次，根据全年生产任务和设备维修需求，生产调

度中心安排全年生产作业计划。最后，计财科牵头组织各相关部门进行综合平衡后

制定作业基础预算，并以文件形式予以部署。预算执行过程通过专题分析会、经济

活动分析会、党政联席会等形式推进、分析，计划财务科作为牵头部门，联合设备科、

车间、其他相关科室建立有效信息沟通渠道，促成业、财、法三务协作融合，使作

业成本的实现水到渠成。

（三）具体应用模式和应用流程

1.细化大型养路设备的基础信息台账

设备部门对18类、200台、价值40亿元大型养路机械设备分门别类、统一编码、

电子归档，建立从验收落成到上线作业、从现场维护到回厂大修、从报废拆解到残

23

预算管理

值处理的伴随终生的电子“户口簿”。以设备年龄、作业里程、运行里程三项关键数

据为基础，提前规划设备维保项目，以此作为全年大型养路机械维修费的基础台账。

2.业财融合，分劈大型养路机械设备维修费

通过财务部门和设备部门共同研究，结合部件维修保养招标情况、谈判项目和

历年工作经验，运用作业基础预算管理工具，本着可分析性和可控性的原则，按照

作业动因，将综合性科目机械车维修费分解为37项不同的作业成本细项，细化后

的项目为可单独与作业量匹配的项目单元。在此基础上，由设备部门对各个项目单

元的成本负责，即将综合会计科目负责制改为具备更强可控性与可追溯管理责任的

项目负责制，具体见表2-2。

表2-2设备类项目负责表及相关作业动因

全年控制指标综合单价

项目名称作业动因

（万元）（万元）

五、大型养路设备维修费1944.93

1.MTU发动机维保223.0024台次9.29

2.打磨车风源装置维保173.4524台次7.23

3.车轴齿轮箱轮对返厂修140.4060台次2.34

4.司机室维修98.0040台次2.45

5.卡特发动机维保92.928台次11.62

6.道依茨发动机维保90.0030台次3.00

7.探伤车检测系统维修88.504台次22.13

8.强鹿发动机维修85.0020台次4.25

9.打磨车司机室电器柜空调维保76.4620台次3.82

10.传动轴探伤56.00200次0.28

11.开普航力发电机维修53.0020台次2.65

12.康明斯发动机维修51.2040台次1.28

13.不落轮旋修50.0020台次2.50

14.打磨车整车喷漆50.008台次6.25

15.大机暖风空调维修48.0048台次1.00

16.车钩探伤、制动管水压实验45.00100台次0.45

17.振动筛驱动装置返厂维修41.4020台次2.07

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作业基础预算赋能大型养路机械设备维修成本管理

续上表

全年控制指标综合单价

项目名称作业动因

（万元）（万元）

18.打磨车分动箱、减速箱、传动箱维修40.7010台次4.07

19.打磨A车转向架维修40.008台次5.00

20.利莱森玛发电机返厂维修39.9030台次1.33

21.视频监控系统维修38.0080台次0.48

22.挖掘齿轮箱返厂维修38.0020台次1.90

23.探伤车巡检系统维修32.174台次8.04

24.威尔信发电机维保30.9712台次2.58

25.探伤车检测系统标定29.064台次7.27

26.铣磨车技术服务29.005台次5.80

27.岔磨车技术服务28.0016台次1.75

28.机械车应急泵维修26.0026台次1.00

29.大修列履带检修20.0010台次2.00

30.铁建装备专业技术服务18.0036台次0.50

31.探伤车技术服务15.0010台次1.50

32.探伤车集便器维保15.005台次3.00

33.吊车叉车装卸租赁10.0040台次0.25

34.金鹰重工技术服务10.0010台次1.00

35.铣磨车刀盘维修9.009台次1.00

36.打磨车技术服务8.808台次1.10

37.沃尔沃发电机组维保5.005台次1.00

3.明确作业