质量成本与质量经济分析课程

1.概述质量与经济是密切不可分的。质量管理学科的先驱工作者美国休哈特从一开始就把他的专著取名为?工业产品质量的经济控制?，将质量与经济联系在一起。1.概述60年代美国费根堡姆在他的?全面质量管理?一书中，特别提出了要重视质量的经济性，并对质量本钱作了详细的阐述，从而把质量管理学科推上了一个新的高度。

80年代又兴起经济质量管理〔EQC〕，德国冯考拉尼是一个代表人物。所谓经济质量管理，也称质量经济分析，就是通过产品质量与投入〔本钱〕、与产出〔收益〕之间担关系的分析，探求最适宜的质量水平，使企业的、社会的经济效益到达最正确值。质量经济分析贯彻于质量的产生、形成到实现的全过程。2.质量本钱开展现况20世纪60年代，美国著名质量管理专家、通用电气公司制造和质量经理费根堡姆最早提出了质量本钱的概念。首次把质量本钱同企业经济效益联系起来，他认为质量对企业的经济效益的影响，至关重大，而从长远来看，更是如此。必须从经营的角度衡量质量体系的有效性，而质量本钱管理的主要目的就是为评定质量体系的有效性提供手段，并为制订企业内部质量改进方案提供重要依据。通过实践，人们进一步认识到质量本钱管理的重要性，发现企业降低质量本钱对提高企业的经济效益有着巨大的潜力。就以我国的企业看，每年由于质量不合格所引起的质量本钱损失，大至上千亿元之巨。国外企业也有类似情况，国际著名质量专家朱兰等把它比作一座“矿中黄金〞，把企业消除或减少不合格品损失比喻挖掘一座尚待开发的金矿。当前，质量本钱管理，在国内外许多企业特别是在欧美国家中得到了广泛的推行，带来了良好的效益，同时促进了企业质量管理和财务本钱管理的改善。质量本钱管理已成为指导企业质量改进、降低本钱、提高效益特别是衡量质量体系有效性的重要工具。目前，无论在质量本钱管理的实践方面，还是理论研究方面，美国仍居领先地位。特别是美军工企业不仅把质量本钱管理纳入美国军用标准之中，而且在军火订货招标中明文规定，承包商必须提供质量本钱的详细资料，否那么就没有承包资格。质量本钱管理在美国的广泛实践和迅速开展，使越来越多的企业从中得到实惠。开展质量本钱管理，既可使企业获得重大效益，又能使消费者得到价廉物美的满意产品，真是两全其美。其它如西欧的企业也特别重视质量本钱管理，瑞典的桑德霍姆就是国际上著名的质量本钱管理专家。日本企业一直重视质量本钱管理，而且收到了实效，如日本推选的田口玄一的“质量工程学〞理论，就是设计一套质量管理制定和方法，使生产的产品能在合理的质量本钱下到达保证质量的目的，质量本钱是?质量工程学?唯一的前提条件。最近一两年，日本一些专家发表的文章认为，在研究和推广质量本钱管理时,不应以追求最低质量本钱为目的。比方，当一项成品的生产处于销售的上升阶段时，这本钱可能不是处于最低水平，但其效益却比饱和状态好得多。所以，企业质量本钱管理的最终目的是取得最正确经济效益。日本对质量本钱管理的这一观点，比美国对质量本钱的传统认识，大大前进了一步。实际上，日本的质量本钱管理不仅仅停留在日常管理上，而是在质量本钱分析中运用了价值工程的理论。将价值工程和质量本钱管理紧密结合在一起，为产品参与当前的质量竞争作出正确的决策：即适当地增加质量本钱，而不去追求最低质量本钱，以促使产品功能不断提高，从而使产品价值大幅度提高，以增加其竞争能力，由此为企业获得巨额利润。80年代以来，我国企业开始从国外引进和试行质量本钱管理。全国已有成千上万个大、中型企业推广了质量本钱管理，一些企业通过核算和分析质量本钱数据，把质量本钱信息应用于质量改进、降低本钱、提高效益等方面，取得了一定的效益。我国企业目前存在的问题，主要有：1.企业领导和管理人员对开展质量本钱管理的重要性和迫切性认识缺乏，往往注重形式和满足上级要求，没有很好注重实效。2.管理人员未能正确理解质量本钱的概念和开展质量本钱管理的目的，错误地认为质量本钱是一种职能本钱，属于财务会计的泛畴。不切实际地要求质量本钱核算到达十分精确，急于改革现行会计核算体系。有些企业开始后坚持不下来，只得半途而废。企业管理根底工作不健全，有些质量本钱数据收集不上来，影响了质量本钱分析的有效性。有效企业只满足于下达指标和考核指标，未能同质量规划、质量改进和质量控制紧密结合起来，常常流于形式。组织管理体系也尚待完善。为了搞好质量本钱管理，必须正确处理好以上问题，特别是质量本钱已成为国际标准ISO9004和TS16949标准中的一个体系要素，作为质量管理体系持续改进的目标之一，搞好质量本钱管理，势在必行。3.质量本钱的定义和组成3.1质量本钱的定义质量本钱是指将产品/效劳质量保持在客户期望的水平上所需的费用。它是企业运作总本钱的一个组成局部。但在ISO8402标准对质量本钱定义为：总本钱的一个局部，它包括确保满意质量所发生的费用，以及未到达满意质量的有形和无形的损失。这两个定义在表述上有所差异，但实质上根本相同。本钱的概念是人们比较熟悉的，每个企业生产产品或提供效劳时，都要进行本钱管理和核算，企业的产品本钱还可以分为生产本钱、销售本钱、运输本钱等类；也可以分为根本生产本钱、辅助生产本钱，或进一步分为可变本钱、不变本钱等等。质量本钱是一个新概念有它特定的涵义，人们还比较生疏。特别是国内一些书刊中曾把质量本钱定义为：“为了保证和提高产品质量而发生的一切质量费用，以及产品未到达规定标准而支付的一切费用的总和。〞这个定义外表上看，好象很全面，但实际上是错误的。也不符合实际情况和要求。由于这一错误定义，导致了质量本钱管理中许多混乱和麻烦。由此而使得各企业改造。设备大修、一般职工培训、新产品开发设计、甚至把托儿所的费用都计入质量本钱之中，因为所有这些费用都可以直接或间接地同保证和提高质量有关系。这样，就把企业所有费用都计入质量本钱中，与工厂本钱没有区别，也就不存在所谓质量本钱了。在理解质量本钱概念时，这一点非常重要，故在此特加以强调。根据国际标准ISO9000的规定，质量本钱应由两局部组成：即运行质量本钱和外部质量保证本钱。而运行质量本钱又包括〔1〕预防本钱；〔2〕鉴定本钱；〔3〕内部损失本钱；〔4〕外部损失本钱四局部费用组成。前两项之和统称为可控本钱，后两项之和统称为损失本钱或结果本钱。国内外书刊中常把内部损失本钱称为内部故障本钱；外部损失本钱称为外部故障本钱。我们可以把质量本钱的构成排列如以以下图所示：质量本钱运行质量本钱外部质量保证本钱预防本钱鉴定本钱内部损失本钱外部损失本钱3.2质量本钱费用的构成1.预防本钱，指用于预防产生不合格或发生故障所需的各项费用。一般包括：〔1〕质量管理工作费〔企业质量体系中为预防、保证和控制产品质量，开展质量管理所需的费用〕；〔2〕质量培训费；〔3〕质量认证/奖励费；〔4〕质量改进措施费；〔5〕质量评审/供给商管理费；〔6〕工资及附加费〔指各级从事质量管理的专业人员〕；〔7〕质量情报信息费。2.鉴定本钱，指评定产品是否满足规定质量要求所需的费用。一般包括：〔1〕进货检验费；〔2〕工序检验费；〔3〕成品检验费；〔4〕试验设备校准维护费；〔5〕试验材料及劳务费；〔6〕检测设备折旧费；〔7〕第三方鉴定费；〔8〕办公费〔有关检验、试验发生的〕；〔9〕工资及附加费〔指专职检验〕3.内部损失本钱，指产品出厂前或效劳过程中，因不满足规定的质量要求而支付的有关费用。一般包括：〔1〕废品损失费；〔2〕返工损失费；〔3〕因质量问题发生的停工损失；〔4〕质量事故处理费；〔5〕质量降等降级损失。外部损失本钱，指产品出厂/提供效劳后因不满足规定的质量要求而支付的有关费用。一般包括：〔1〕索赔损失费；〔2〕退货损失费；〔3〕保修费用；〔4〕诉讼费；〔5〕降价损失费。〔6〕客户丧失在市场竞争环境下，根据客户提出的要求而提供客观质量证据所支付的费用，统称为外部质量本钱。例如：〔1〕为提供特殊的附加质量保证措施、程序、数据等所支付的费用；〔2〕产品验证试验和评定的费用。如经认可的独立试验机构对特殊的平安性进行检测试验所发生的费用；为了防止人们容易产生的高质量必然导致高本钱的错误概念，国外有专家常把质量本钱改称为质量不良本钱。综上所述，质量本钱有它特定的涵义，不可顾名思义，随意加以解释。总的说来，可归纳为以下四点认识：第一，它是针对企业运作过程的符合性质量而言的。也就是说，是设计质量标准或标准已经确定的情况下来说的，因而它不包括重新设计和改进设计、用于提高质量等级和质量水平而支付的那些费用。第二，质量本钱是指在动作过程中那些同出现不合格密切联系的有关费用。例如，预防本钱就是为了预防出现不合格的费用；鉴定本钱是为了评定是否出现不合格品费用；而内外损失本钱正是因产品/效劳不合格在企业内或外阶段所支付的费用。从质量本钱的组成中可以看出，它并不包括运作过程中与质量有并的全部费用，而只是其中的一局部，这局部费用是同产生不合格最直接、最敏感、最密切的费用。一般像员工政党工作的工资和材料费等，均不包括在质量本钱中，正常运作经费和企业管理费也不计入，这些是属于维持根本运作所必须的费用。计算和控制质量本钱，是为了用最经济的手段到达规定的质量目标。第四，质量本钱的计算并不是单纯为了的得到它的结果，而是为了分析，为了寻找改进质量的途径，到达本钱最低的目的，评定质量体系的有效性。所以按其性质来说，质量本钱是属于管理“管理会计〞的范畴。4.质量本钱内部的构成比例4.1质量本钱内部的构成比例质量本钱内各局部之间存在着一定的比例，探讨各局部费用之间合理的比例关系，是质量本钱管理的一项重要任务。尽管质量本钱总四大局部费用〔预防、鉴定、内部损失及外部损失〕的比例关系，在不同的行业、不同的企业、甚至同一企业的不同时期，会有所不同或发生变化，但通过各不同时期、各行业或企业之间的比较，总是可以发现其中存在的问题，揭示提高产品质量、降低产品本钱的潜力和途径。前述四大局部通常的比例关系大致是：1.内部损失本钱占质量总本钱的25~40%2.外部损失本钱约占质量总本钱的20~40%3.鉴定本钱约占10~50%4.预防本钱占0.5~5%这四大局部本钱之间是相互影响、相互制约的。例如，有些企业内部损失与外部损失之和可以到达质量总本钱的50~80%；但有些生产精度较高、或可靠性要求特别严的产品的企业，预防本钱和鉴定本钱就占较高的比例，两者之和有时可超过50%。另外，外部损失中，由于产品或效劳质量不符合所造成的客户流找人对企业将是难以估量的本钱。有些企业了为降低鉴定本钱，在过程质量能力缺乏的情况下养活内部检查的工程和频次，但可能有很多不合格品漏过，一旦在客户使用中发现，就会产生很大的外部损失，使质量总本钱上升。如果在企业内部建立运作过程质量保证能力，那么鉴定本钱和内部损失就会降低，外部损失减少；如果仅仅加强检验，严格把关，那么鉴定本钱和内部损失就会增加，而外部损失就会减少。因而，增加预防本钱，那么可使外部与内部损失都会减少，导致总本钱反而下降。60年代初期，美国工业企业尚未普遍推行质量本钱管理，质量本钱专家费根堡姆作了一个估计，一般企业内、外部损失约占质量总本钱的70%，鉴定本钱占质量总本钱的25%，而预防本钱顶多不超过5%，这样的企业管理模式，必然造