成本管理会计核算

1/10/20241第一节产品本钱核算的一般程序第二节本钱费用归基与分配及完工产品本钱的结转第三节产品本钱核算的根本方法第四节期间费用的核算第五节本钱报表的编制本章小结第九章本钱核算[内容提要]本章主要介绍本钱核算的一般程序，各项要素费用在各种产品之间的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。重点说明品种法、分批法、分步法的特点。最后简要说明本钱报表编制原理。1/10/20242第三篇第九章本钱核算第一节产品本钱核算的一般程序一、生产费用的分类二、产品本钱核算的要求三、产品本钱核算的程序及账户设置1/10/20243第三篇第九章本钱核算一、生产费用的分类〔1〕按经济性质分类按经济用途分类劳动对象的耗费：外购材料、燃料、动力劳动资料的耗费：折旧费、修理费活劳动的耗费：工资、职工福利费生产性费用支出非生产性支出产品制造成本：材料、人工和制造费用期间费用：管理费用、财务费用、营业费用1/10/20244第三篇第九章本钱核算1、联系：二者都是对同一生产过程发生的费用。2、区别：一是按经济性质划分的假设干费用要素包括了企业发生的全部费用。例如，工资费用既包括生产工人的工资，也包括其他部门人员的工资；而按经济用途划分的产品本钱中的工资及福利费本钱工程是指车间生产工人的工资及福利。二是经济性质划分的假设干费用要素是指某一时期内实际发生的费用，而按本钱工程反映的产品本钱是某一时期该种产品应负担的费用。课堂提问：产品本钱负担的费用是否与本期发生的费用相同？两种分类的区别和联系一、生产费用的分类〔2〕1/10/20245第三篇第九章本钱核算〔一〕正确划分各种费用界限〔二〕做好各项根底工作二、产品本钱核算的要求1/10/20246第三篇第九章本钱核算〔一〕正确划分各种费用界限企业发生的各种费用支出产品成本期间费用或其他费用本期产品成本以后期间产品成本产品A产品B产品C产品N完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品1/10/20247第三篇第九章本钱核算〔二〕做好各项根底工作1、定额、厂内方案价格的制定和修订工作。2、材料物资的计量、收发、及原始记录的及时标准。1/10/20248第三篇第九章本钱核算〔一〕产品本钱核算程序〔二〕产品本钱核算账户的使用三、产品本钱核算程序及账户设置1/10/20249第三篇第九章本钱核算〔一〕产品本钱核算程序确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配结转分配制造费用将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本结转期间费用1/10/202410第三篇第九章本钱核算

原材料应付工资累计折旧等待摊费用预提费用辅助生产制造费用生产本钱库存商品产品制造本钱的结转程序1/10/202411第三篇第九章本钱核算〔二〕产品本钱核算的账户〔1〕

“生产本钱〞账户下设“根本生产本钱〞和“辅助生产本钱〞账户两个二级账。在这两个二级账下还应按本钱计算对象设置明细账。生产成本各项产品成本发生时结转完工产品成本期末在产品成本1、“生产本钱〞账户。该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。1/10/202412第三篇第九章本钱核算“制造费用〞账户按车间、部门设置明细账。2、“制造费用〞账户。该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。制造费用各种制造费用发生时结转计入生产成本因季节性停工尚未结转的制造费用〔二〕产品本钱核算的账户〔2〕

1/10/202413第三篇第九章本钱核算“待摊费用〞账户按费用种类设置明细账。3、“待摊费用〞账户。该账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期本钱分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等待摊费用发生的各项待摊费用各期应摊销的费用尚未摊销完的待摊费用〔二〕产品本钱核算的账户〔3〕

1/10/202414第三篇第九章本钱核算“预提费用〞账户按费用种类设置明细账。4、“预提费用〞账户。该账户核算企业按规定计入本钱费用但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息等预提费用实际支付的费用按标准预提的各项费用已预提尚未支付的费用〔二〕产品本钱核算的账户〔4〕

1/10/202415第三篇第九章本钱核算第二节生产费用的归集与分配及完工产品本钱的结转一、生产费用在各种产品之间的归集和分配二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集三、完工产品本钱的结转1/10/202416第三篇第九章本钱核算一、生产费用在各种产品之间的归集和分配〔一〕各项要素费用的分配〔二〕待摊、预提费用的归集和分配〔三〕辅助生产费用的归集和分配〔四〕制造费用的归集和分配1/10/202417第三篇第九章本钱核算

〔一〕各项要素费用的分配〔1〕1、外购材料和燃料费用的分配直接用于产品生产的用于维护生产设备或保持生产条件而领用的厂部管理部门耗用的生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用分配原则通常采用的分配方法有定额耗用量比例、产品质量〔重量〕比例、系数比例等。1/10/202418第三篇第九章本钱核算〔一〕各项要素费用的分配〔2〕2、外购动力费用的分配分配程序：首先在各车间、各部门之间按用途进行分配，如果根本生产车间生产两种以上的产品，那么需要将车间生产耗用的动力费在各种产品之间进行分配，计入各产品本钱计算单的“燃料和动力〞工程。直接生产车间生产耗用基本生产车间照明耗用企业管理部门耗用生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用分配原则辅助生产车间耗用1/10/202419第三篇第九章本钱核算〔一〕各项要素费用的分配〔3〕3、工资及福利费的分配车间生产工人工资车间管理人员工资生产成本——基本生产成本制造费用管理费用分配原则行政人员工资分配标准：计时工资情况下，生产工人工资应采用分配方法计入产品本钱，其标准有实际耗用工时和定额工时。1/10/202420第三篇第九章本钱核算〔一〕各项要素费用的分配〔4〕

4、其他各项生产费用的分配。主要是指折旧费、修理费、办公费、差旅费、利息支出等费用，其同样按用途分别计入“管理费用〞、“制造费用〞等账户1/10/202421第三篇第九章本钱核算〔二〕待摊费用和与预提

费用的分配1、待摊费用的分配将本期发生〔支付〕的应由本期和以后各期共同负担的期限在一年以内的费用，这些费用发生或支付时，首先记入“待摊费用〞账户，然后按其用途进行分配，分别记入“制造费用〞、“管理费用〞等账户。2、预提费用的归集和分配按规定预先提取计入当月产品本钱，而在以后月份才发生支付的费用，如短期借款的利息、固定资产大修理费等。其账务处理程序是首先按用途分别记入“制造费用〞、“管理费用〞、“财务费用〞等有关账户的借方，贷记“预提费用〞账户；待以后发生支付时，借记“预提费用〞账户，贷记有关账户。

1/10/202422第三篇第九章本钱核算〔三〕辅助生产费用的归集分配〔1〕辅助生产车间发生的费用，通过“生产本钱——辅助生产本钱〞及其明细账进行归集后，月末要对辅助生产本钱进行分配。根本生产车间产品生产耗用根本生产车间一般耗用生产本钱——根本生产本钱制造费用管理费用分配原那么行政管理部门耗用1/10/202423第三篇第九章本钱核算〔三〕辅助生产费用的归集分配〔2〕2、辅助生产费用分配的方法〔1〕直接分配法。即将各辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位和产品，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。该种方法的特点是各辅助生产车间发生的费用指对辅助生产车间以外的车间或部门分配，计算和分配较为简便。其适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的情况。1/10/202424第三篇第九章本钱核算〔三〕辅助生产费用的归集和分配〔3〕〔2〕交互分配法。分配程序：首先根据各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量和交互前的单位本钱在各辅助生产车间之间进行分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用总额在按各受益单位或产品的受益数量和其对外分配的单位本钱，在辅助生产车间以外的各受益单位和产品进行分配。其特点是通过二次分配，提高了费用分配结果的准确性，但核算量较大。〔3〕方案本钱法。分配程序：辅助生产费用首先按各受益单位的实际耗用数量及方案单位本钱进行分配，然后将实际费用与分配的方案本钱之间的差异进行分配，为简化核算，通常该项差异记入“管理费用〞账户进行调整。1/10/202425第三篇第九章本钱核算〔四〕制造费用的归集和分配经过〔一〕、〔二〕、〔三〕程序分配以后，根本生产车间发生的各项费用已经在“制造费用〞账户的借方归集完毕，然后需采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。分配方法生产工时比例法按年度计划分配率分配法机器工时比例法生产工人工资比例法账务处理借：生产本钱——A产品——B产品贷：制造费用1/10/202426第三篇第九章本钱核算经过上述四个程序的分配，本期生产产品所发生的全部费用已分别记入各种产品本钱明细账，月末应根据各种产品的完工情况，将每种产品的全部费用采用一定的分配方法在其完工产品与在产品之间进行分配。在选择分配方法过程中应考虑月末在产品数量的多少；各月在产品数量变化的大小；各项费用在产品本钱中所占比重的大小以及定额管理根底好坏等因素。二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集〔1〕1/10/202427第三篇第九章本钱核算二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集〔2〕1、不计算在产品本钱的方法如果月末在产品数量较少，完工产品的数量较多，为简化核算，可不计算在产品本钱，其全部费用均由完工产品负担。2、在产品本钱按年初数固定计算的方法如果各月末在产品的数量变化不大，为简化核算，在产品本钱可按年初数固定计算。即月末在产品按年初确定的在产品本钱计算，每月发生的生产费用即为完工产品本钱。1/10/202428第三篇第九章本钱核算二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集〔3〕3、在产品本钱按所耗原材料费用计算的方法如果原材料费用在产品本钱中占较大比重，并且在产品数量较少时，为简化核算只将原材料费用在完工产品与在产品之间进行分配，其它费用均由完工产品负担。4、约当产量法〔1〕概念。是根据月末在产品数量，按其完工程度折合成相当于完工产品的产量，然后将各项费用按完工产品数量和在产品约当产量比例进行分配的方法。〔2〕约当产量法的计算程序首先：在产品月当产量=在产品数量×完工程度1/10/202429第三篇第九章本钱核算二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集〔4〕其次：某项费用分配率=〔月初在产品该项费用+本月该项生产费用〕/完工产品数量+在产品约当产量最后：完工产品负担的费用=完工产品数量×该项费用分配率在产品负担的费用=在产品数量×该项费用分配率〔3〕运用约当产量法应注意的问题在上述某项费用分配率公式中其计算在产品约当产量的含义是不同的。计算原材料费用分配率时，在产品约当产量是按照投料程度来确定；而加工费用的分配率其在产品约当产量是按在产品完工程度确定的。课堂提问：在陆续投料方式下如何计算投料率？1/10/202430第三篇第九章本钱核算二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集〔5〕5、在产品本钱按定额本钱计算的方法〔1〕计算程序。首先按照预先制定的定额本钱计算月末在产品本钱，即按在产品数量或定额工时数乘以单位定额消耗量及每小时方案费用分配率，计算确定月末在产品本钱。产品全部费用减去月末在产品的定额本钱即为本月完工产品总本钱。〔2〕适用范围。该种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。1/10/202431第三篇第九章本钱核算二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集〔6〕6、定额比例法〔1〕计算程序。首先分别计算完工产品和月末在产品的定额费用及定额工时，然后按照完工产品和月末在产品的定额费用比例及定额工时比例分配产品的各项生产费用，其中原材料费用按原材料定额费用比例分配，加工费用按照定额工时比例分配。〔2〕适用范围。主要适用于定额管理根底较好，各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，各月末在产品数量变化较大的产品。课堂提问：如何理解定额费用预费用定额？1/10/202432第三篇第九章本钱核算三、完工产品本钱的结转经过上述假设干程序的归集和分配，各种产品的完工产品总本钱已经确定。月末应根据各种产品本钱明细账的完工产品的本钱资料，编制完工产品本钱汇总表，并据以编制完工产品本钱结转的会计分录。借：库存商品—甲200000—乙100000贷：生产本钱—甲产品200000—乙产品1000001/10/202433第三篇第九章本钱核算一、工业企业的生产类型和管理要求二、产品本钱计算的品种法三、产品本钱计算的分批法四、产品本钱计算的分步法第三节产品本钱核算的根本方法1/10/202434第三篇第九章本钱核算(一〕工业企业的生产类型〔二〕不同生产类型和管理要求对本钱计算方法的影响一、工业企业的生产类型和管理要求1/10/202435第三篇第九章本钱核算(一〕工业企业的生产类型

按照生产过程的工艺特点分类按照生产组织特点分类单步骤生产多步骤生产大量生产成批生产单件生产1/10/202436第三篇第九章本钱核算〔二〕不同的生产类型和管理要求对本钱计算对象的影响成本计算方法生产组织生产工艺过程和管理要求品种法大批、大量生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法小批、单件生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分步法大批、大量生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产本钱计算方法与适用范围1/10/202437第三篇第九章本钱核算〔一〕品种法的主要特点〔二〕品种法举例二、产品本钱计算的品种法1/10/202438第三篇第九章本钱核算1、计算程序。品种法按产品品种开设本钱计算单，按照本钱工程设置专栏，直接为某一产品发生的费用，直接记入该产品本钱计算单的相关本钱工程；为几种产品共同耗用的费用，那么采用适当分配方法分配记入各本钱计算单的有关本钱工程。2、本钱计算期。品种法定期在期末计算产品本钱。3、月末，如果在产品数量较多，还需要将各本钱计算单中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在各种完工产品和月末在产品之间进行分配，以计算出各种完工产品本钱和月末在产品本钱。〔一〕品种法的主要特点1/10/202439第三篇第九章本钱核算〔二〕品种法举例参见教材

第358——369页

1/10/202440第三篇第九章本钱核算(一〕分批法的主要特点〔二〕分批法核算举例〔三〕简化分批法的特点三、产品本钱计算的分批法1/10/202441第三篇第九章本钱核算1、计算程序。分批法按产品批号开设本钱计算单，按本钱工程设专栏。直接为某批发生的费用，直接记入该批号的本钱计算单的相关本钱工程，假设为几批共同耗用的，采用适当的分配方法，分配记入各批号本钱计算单的相关本钱工程。2、本钱计算期。分批法的本钱计算时间是不固定的，产品何时完工，何时计算产品本钱，其通常与该批生产周期一致。3、分批法在合理组织生产的情况下，不必在完工产品和在产品之间分配费用。但实务中也会出现跨月完工的情况，为简化核算，对于先期完工产品本钱，可按方案单位本钱、定额本钱或同种产品最近一期实际单位本钱计算。〔一〕分批法的主要特点〔1〕1/10/202442第三篇第九章本钱核算〔二〕分批法举例。参见教材

第370——373

1/10/202443第三篇第九章本钱核算是指对每月发生的各项共同性费用，不按月在各批产品之间分配，而是先分别按本钱工程累计，当某批产品完工时，再按累计分配率分配期应负担的共同性费用。对未完工的各批产品不分别计算其负担的共同性费用。该种方法主要适用于本期投产批数较多，但有完工产品的批数较少的情况。〔三〕简化分批法的主要特点1/10/202444第三篇第九章本钱核算〔一〕分步法的主要特点〔二〕逐步结转分步法〔三〕平行结转分步法四、产品本钱计算的分步法1/10/202445第三篇第九章本钱核算1、计算程序。分步法是按产品所经过的生产步骤及品种开设本钱计算单。假设直接耗用于某一步骤的生产费用，直接计入该步骤本钱计算单的有关本钱工程；假设为几种产品共同耗用的费用，那么需要采用适当的分配方法，分配计入本步骤各种产品本钱计算单的相关本钱工程。2、本钱计算期。分步法的产品本钱计算通常在月末定期进行。3、采用分步法通常月末有在产品，因此各生产步骤的各种产品本钱计算单中所归集的生产费用，应采用适当的分配方法分配，以计算完工产品本钱和月末在产品本钱。〔一〕分步法的主要特点〔1〕1/10/202446第三篇第九章本钱核算分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法成本计算分步法的具体方法4、分步法的具体方法〔一〕分步法的主要特点〔2〕1/10/202447第三篇第九章本钱核算1、含义及核算程序逐步结转分步法是按产品的加工顺序，计算并结转各步骤半成品本钱，直至最后计算出产品本钱的一种方法。逐步结转分步法的特点主要表现在：一是各步骤所产半本钱本钱随实物的转移而结转，即从上一步骤本钱计算单中直接〔或通过半成品库〕转入下一步骤本钱计算单。二是月末对各个生产步骤中所归集的生产费用均在该步骤的完工半成品和在产品之间分配。其核算程序参见教材第37页。2、逐步结转分步法的主要内容〔1〕综合结转分步法含义及核算举例〔二〕逐步结转分步法〔1〕1/10/202448第三篇第九章本钱核算综合结转法是将各步骤半成品本钱不分本钱工程，综合计入下一步骤本钱计算单中的“原材料〞或“自制半成品〞本钱工程。采用综合结转法月末为了按原始本钱工程反映产品本钱结构，还应将产品本钱进行本钱复原，即将产成品所耗半成品的综合本钱分解，复原为原始本钱工程。课堂提问：本钱复原的对象是什么？

[例题]某企业设两个根本车间生产甲产品。第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发不通过半成品库进行，两个车间的月末在产品均按定额本钱计价。本钱计算程序见以以下图表所示。〔二〕逐步结转分步法〔2〕1/10/202449第三篇第九章本钱核算项目原材料燃料和动力工资及福利费制造费用合计月初在产品费用500018002400300012200本月生产费用312007600135001650068800合计362009400159001950081000本月完工产品299008200143001760070000月末在产品（定额成本）630012001600190011000甲产品〔半成品〕本钱计算单第一车间1997年5月产量250件1/10/202450第三篇第九章本钱核算项目半成品燃料和动力工资及福利费制造费用合计月初在产品费用2760010501400260032650本月生产费用7000071001250015400105000合计9760081501390018000137650本月完工产品8400056001120014000114800月末在产品（定额成本）1360025502700400023050甲产品〔产成品〕本钱计算单第二车间1997年5月产量280件1/10/202451第三篇第九章本钱核算〔2〕分项结转法的含义及举例分项结转法是将由上一步骤转入的半成品本钱，按照本钱工程分别转入下一步骤本钱计算单中相应的本钱工程。如果半成品通过半成品库收发，其半成品本钱明细账也按本钱工程设置并登记。分项结转法不需要进行本钱复原。[例题]见教材第377页。〔二〕逐步结转分步法〔3〕1/10/202452第三篇第九章本钱核算1、平行结转分步法的特点〔1〕按生产步骤和品种开设本钱计算单，按本钱工程归集本步骤所发生的生产费用。〔2〕各生产步骤的半成品本钱不随半成品实物在各生产步骤之间转移，除此以外，无论半成品是否通过半成品库收发，均不通过“自制半成品〞账户进行核算。〔3〕将各步骤所归集的本步骤发生的生产费用，在完工产品与广义在产品之间进行分配，即确定本步骤费用应计入产成品本钱的份额。〔4〕月末将各步骤确定的应计入产成品本钱的份额平行汇总，计算产成品的总本钱。3、平行结转分步法的核算举例参见教材第382页。〔三〕平行结转分步法1/10/202453第三篇第九章本钱核算一、管理费用的归集和结转二、财务费用的