第十五章企业税务筹划概述

2024/1/9第十五章

税务谋划的根本实际税务谋划，是英文Taxplanning或Taxsaving的意译，有很多种译法：税收谋划、纳税谋划、税务谋划……2024/1/9第一节税务谋划的产生和开展一、税务谋划的产生当税收经济景象产生以后，作为税收负担的承当者不论是有意还是无意，减轻纳税人的负担就成为获得税收的国家的对立景象产生了。17世纪中期英国“窗户税〞。2024/1/9二、税务谋划的开展西方对税务谋划的研讨较早，目前在欧美等兴隆国家，税务谋划在实际上有比较完好的研讨成果，在实际中也得到了广泛的运用。表如今：1.税务谋划几乎家喻户晓，成为企业财务决策的不可短少的组成部分。2.税务谋划的专业化趋势非常明显。3.跨国税务谋划已成为跨国投资和运营中的普遍景象。4.税务谋划活动领域的专业化景象也越来越明显。5.许多国家企业中设置专门的税务会计。6.注重对经济类人才税务谋划知识的教育和培训。2024/1/9三、我国税务谋划的开展我国税务谋划起步较晚，20世纪90年代才被引入我国，至今大体阅历了三个开展阶段：1.税收谋划与偷税分别阶段。这一阶段大部分人以为税务谋划就是避税，政府持反对态度。2.税收谋划与避税分别阶段。这一阶段人们开场正确区分税收谋划与避税，但税务谋划的实际研讨和实际还处于较低层次。3.税收谋划快速开展阶段。近几年，无论是税务谋划实际研讨还是实际活动都有快速的开展，构成了本人的实际体系，实际中也得到普遍运用。2024/1/9四、税务谋划的定义从国内、国外看对税务谋划的表述很多，甚至对称谓也有不同的观念，但总结之后发现，之所以有观念上的分歧，主要是对税务谋划的定位不同。税务谋划有广义和狭义的区别：2024/1/91.广义税务谋划只需是在纳税行为发生前后，纳税人依法所进展的任何直接或间接减轻税收负担的行为都是税务谋划。包括避税和节税。避税：是利用税法疏漏，躲避税法，以求免除或减轻税负的行为。〔强调不违法〕节税：在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业各项经济活动进展的涉税选择行为。〔强调顺法〕2024/1/9税务谋划是纳税人根据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以躲避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目的的谋划、对策与安排。盖地<企业税务谋划实际与实务>2024/1/92.狭义税务谋划指节税。〔强调合法〕税务谋划是指纳税人在税法规定答应的范围内，在国家宏观经济政策的指点下，经过对本身的运营、投资、理财活动事先进展谋划和安排，以减轻税收负担为目的而进展的节约税收本钱的活动。毛下鸾<税收谋划教程>2024/1/9几个相关的概念逃税是指纳税人有意违犯税法规定，运用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定交纳应纳税款的行为。逃税既不合理也不合法。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚拟成发生了应税行为。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度的规定履行纳税义务的违法行为。欠税是纳税人超越税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。2024/1/9最高人民法院、最高人民检察院日前结合发布<关于执行<中华人民共和国刑法>确定罪名的补充规定〔四〕>，根据<中华人民共和国刑法修正案〔七〕>〔以下简称<刑法修正案〔七〕>〕的规定，对最高人民法院<关于执行〈中华人民共和国刑法〉确定罪名的规定>、最高人民检察院<关于适用刑法分那么规定的犯罪的罪名的意见>进展了补充、修正。补充规定〔四〕明确，将冒犯<刑法>第201行为的罪名定为“逃税罪〞。按照<刑法修正案〔七〕>第3条的规定，取消偷税罪罪名。2024/1/9愚笨者抗税愚笨者逃税精明者避税聪明者筹税税收谋划与相关行为的关系2024/1/9国家对消费某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个消费污染产品的企业如何进展决策才干不缴税？2024/1/9研制开发并消费绿色产品继续消费“非严重污染环境〞的产品隐瞒污染产品收入节税避税偷税2024/1/9越来越多越来越受限制越来越少开展趋势高程度〔智慧者〕中等程度〔精明者〕低程度〔愚笨者〕纳税程度维护、鼓励和倡导反避税坚决打击和惩罚政府态度能获取长期经济利益只能获得短期经济利益损失〔金钱、声誉〕大效果纳税义务发生之前纳税义务发生之前〔中〕纳税义务发生之后发生时间合法，合理非违法，不合理违法，不合理性质纳税谋划避税逃税途径2024/1/9他以为以下哪种说法正确？节税优于避税避税是完全合法的偷税行为都要清查刑事责任欠税是违法的2024/1/9五、税务谋划的缘由分析1.客观缘由——利益驱使。沈阳饭店的兴衰2024/1/92.客观缘由①税种的税负弹性；②纳税人定义上的可变通性；〔例〕③课税对象金额上的可调整性；〔例〕④税率上的差别性；〔例〕⑤税收优惠此外由于国家间税收管辖权的差别、税收执法效果的差别、税制的差别等也为国际税务谋划提供了能够。2024/1/9第二节税务谋划的目的、原那么和特点一、税务谋划的目的恰当履行纳税义务----躲避任何法定纳税义务之外的纳税本钱发生。〔逃避涉税风险〕纳税本钱最低化----使直接纳税本钱与间接纳税本钱之和最低。税收负担最低化-----对企业涉税事项进展总体运筹和安排，在法律、国际惯例、品德规范和运营管理之间寻觅平衡。2024/1/9直接纳税本钱：纳税人为履行纳税义务而付出的人力、物力和财力；间接纳税本钱：纳税人在履行纳税义务过程中所接受的精神负担、心思压力等。2024/1/9二、税务谋划的原那么守法原那么〔合法或不违法〕维护性原那么本钱效益原那么〔税负最低与企业价值最大〕时效性原那么〔程序法重新实体法从旧〕整体综合性原那么2024/1/9税务谋划的风险投资扭曲风险〔源于税收的非中立性〕运营损益风险税款支付风险〔单向、强迫、完全现金支付〕税务谋划本钱显性本钱：实践发生的相关费用隐性本钱：时机本钱2024/1/9三、税务谋划的特点合法性、不违法性超前性〔谋划性〕目的性〔减低税负和延迟纳税时间〕符合政府政策导向普遍性多变性专业性2024/1/9他以为以下哪种说法正确？1.税务谋划是纳税人的权益2.税务谋划没有任何风险3.税务谋划对国家无益4.税务谋划是合法行为2024/1/9JiangsuUniversity24第三节税务谋划的根本原理2024/1/9税务筹划原理分类按收益效应按谋划着力点不同绝对谋划原理相对谋划原理税基谋划原理税率谋划原理税额谋划原理2024/1/9一、绝对谋划原理绝对谋划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而获得绝对收益的原理。它有分为直接纳益谋划原理和间接纳益谋划原理。直接纳益谋划原理是指经过税务谋划直接减少纳税人的纳税绝对额而获得的的收益。间接纳益谋划原理指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的谋划。2024/1/9二、相对谋划原理相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于思索货币的时间价值要素,推迟税款的交纳，实践上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。如,企业可以充分利用税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税款价值。2024/1/9三、税基谋划原理税基式避税是指纳税人经过减少税基的方式来减轻税收负担，由于税基是计税的根据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。税基递延实现税基平衡实现税基即期实现税基最小化2024/1/9四、税率谋划原理是指纳税人经过降低税率的方式来减轻税负的原理。谋划比例税率谋划累进税率谋划定额税率2024/1/9五、税额谋划原理对最终应纳税额进展控制实现税务谋划的目的。谋划减免税谋划其他税收优惠政策〔各种退税、抵免税政策〕2024/1/9某企业如今有三种税务谋划方案：方案1：第一年所得税前利润100万元，第二年所得税前利润100万元，第三年所得税前利润100万元。方案2：第一年所得税前利润50万元，第二年所得税前利润100万元，第三年所得税前利润150万元。方案3：第一年所得税前利润50万元，第二年所得税前利润50万元，第三年所得税前利润200万元。该企业所得税率为25%案例分析：1.该企业采用哪个方案最优？2.假设该企业前两年享用所得税免税的税收优惠，那么该企业应该采用哪个方案？2024/1/9JiangsuUniversity32第四节税务谋划的根本方法2024/1/9一、税务谋划的根本步骤1.熟知税法，归纳相关规定2.确立税务谋划目的，建立备选方案3.建立数学模型，进展模拟测算4.根据税后净报答，陈列选择方案5.选择最正确方案6.付诸实际，信息反响2024/1/9二、税务谋划的根本技术税务谋划的减免技术税务谋划的分割技术税务谋划的扣除技术税务谋划的税率差别技术税务谋划的抵免技术税务谋划的退税技术税务谋划的延期纳税技术税务谋划的会计政策选择技术2024/1/9〔一〕税务谋划的减免技术减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使纳税对象成为减免税对象而少纳税收的税务谋划技术。〔如迁入开发区、购买国库券〕2024/1/91.减免税技术的特点运用绝对收益谋划原理主要运用税额谋划原理、税基谋划原理适用范围狭窄〔从事特定行业、处于特定地域、符合特定条件〕技术简单2024/1/92.减免税技术要点尽量争取更多的减免税待遇尽量使减免税期最长化减免税必需有法律、法规的明确规定选择运用最优惠减免政策2024/1/9〔二〕税务谋划的分割技术分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进展分割的税务谋划技术。2024/1/9某日用化装品长将消费的化装品、护肤护发品、小工艺品等组成成套化装品。每套消费品由以下产品组成：一瓶香水30元，一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，上市价钱均为不含税价。香水和成套化装品消费税税率为30%，护发品、包装盒不属于消费税征收范围。方案1：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为：〔30+10+5〕×30%=13.5元方案2：将产品分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：30×30%=9元13.5-9=4.5元2024/1/91.分割技术的特点运用绝对收益谋划原理运用税基谋划原理适用范围狭窄技术较为复杂2024/1/92.分割技术要点分割合理化分割不违法收益最大化2024/1/9〔三〕税务谋划的扣除技术扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额添加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额和税务谋划技术。2024/1/91.扣除技术的特点可用于绝对收益谋划和相对收益谋划采用税基谋划原理和税率谋划原理技术较为复杂适用范围较大2024/1/92.扣除技术要点扣除工程最多化扣除金额最大化扣除最早化2024/1/9〔四〕税务谋划的税率差别技术税率差别技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差别直接节减税款的税务谋划技术。2024/1/91.税率差别技术的特点运用绝对收益谋划原理运用税率谋划原理技术较为复杂适用范围较大具有相对确定性2024/1/92.税率差别技术要点尽量寻求税率最低化与企业的运营活动有机地结合起来2024/1/9〔五〕税务谋划的抵免技术抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额添加的税务谋划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额那么越少，收益越大。包括双重纳税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。2024/1/91.抵免技术的特点运用绝对收益谋划原理运用税额谋划原理技术较为简单适用范围较宽2024/1/92.抵免技术要点抵免工程最多化抵免金额最大化2024/1/9〔六〕税务谋划的退税技术退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务谋划技术。在已交纳税款的情况下，退税归还了交纳的税款，节减了资金，所退数额越大，节减的税款越多。2024/1/91.退税技术的特点运用绝对收益谋划原理运用税额谋划原理技术有难有易〔出口退税技术较复杂〕适用范围较小2024/1/92.退税技术要点尽量争取退税工程最多化尽量使退税额最大化2024/1/9〔七〕税务谋划的延期纳税技术延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期交纳税款而获得相对收益的税务谋划技术。基于货币时间价值实际2024/1/91.延期纳税技术的特点运用相对收益谋划原理运用税额谋划原理技术复杂适用范围大2024/1/92.延期纳税技术要点延期纳税工程最多化延伸期最长化2024/1/9〔八〕税务谋划的会计政策选择技术会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务谋划技术。存货计价：主营业务本钱应纳税所得额折旧计提：本钱费用应纳税所得额费用列支：费用范围、列支方法、列支限额营业收入确实认：确认方式推迟收入实现的时间推迟纳税义务发生时间2024/1/91.会计政策选择技术特点技术复杂适用范围广受其他要素影响较大2024/1/92.会计政策选择技术要点留意会计利润和应税利润的差别留意税务规定对会计政策选择的限制2024/1/9三、税务谋划的普通方法税收筹划方法本钱调整法收入控制法筹资法存货的计价折旧的计算费用的分摊价钱确实定收入确实认租赁法低税环境法2024/1/9JiangsuUniversity61第五节税务谋划的根本途径2024/1/9一、投资税务谋划的途径〔一〕企业组织方式的税务谋划1.企业的组织方式个人独资企业合伙企业公司制企业总分公司母子公司企业2024/1/92.不同企业组织方式的税务谋划注册时企业组织方式的选择独资和合伙企业只交个人所得税，公司要交企业所得税再交个人所得税。子公司与分公司的税务谋划子公司独立承当税负，分公司的所得税那么与总公司合并交纳。合资与协作选择中的税务谋划2024/1/9张某、李某共同出资成立一家合伙企业。假设该企业年获利20万元，两人平均分配利润，各得10万元，按照现行税法，每个合伙人需交纳个人所得税为：10万元×35%－6750=28250元两人合计的税后收益为：20万元－28250×2=143500元。案例12024/1/9假设该企业为有限责任公司，企业所得先纳企业所得税：20万元×25%=5万元；税后利润为15万元，全部作为股息分配给张某、李某，那么两人个分得股息收入75000元。两人分别再按股息红利所得交纳个人所得税：75000×20%=15000元。两人的税后所得为：75000×2－15000×2=12万元2024/1/9案例2上海百利公司要在南京设立一家分支机构，其总机构和分支机构的估计盈利情况如表：可见，分机构在兴办之初处于亏损形状，而且其第一年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补，无法享遭到相关的税收优惠，即使可以弥补，也还存在货币时间价值的问题，所以，公司可在分支机构成立之初选择分公司组织方式，到该分支机构盈利是再思索转换为子公司。年度123456分机构利润-80-500102040总机构利润50080010001200160017002024/1/9案例3南京百强公司所得税率为25%，公司要在海南设立一家分支机构，估计年度计税利润为100万元，假设采用子公司，适用的所得税率为15%。子公司应纳税额=100×15%=15万元假设采用分公司方式，其利润应汇总到总公司一并纳税，分公司这部分利润应纳税额为：100×25%=25万元假设海南一家公司〔税率15%〕在南京设立分支机构〔税率25%〕，应采用何种组织方式？2024/1/9〔二〕企业注册地和运营范围的税务谋划1.企业注册地选择国际注册地应选择避税港，国内那么选择享有税收优惠政策税率相对较低的地域。1.利用国家对高新技术产业开发区税收优惠政策。2.利用国家扶持贫困地域开展的税收优惠政策。3.利用国家对经济特区的优惠政策。4.利用国家对保税区的特殊优惠政策。5.利用国家对西部大开发的优惠政策。2.企业运营范围的选择顺应国家产业开展的导向，利用国家税收优惠政策选择运营范围〔农业、高新技术、能源开发、环境维护、第三产业等〕。2024/1/92024/1/9〔三〕从业人员的纳税谋划安顿四残人员〔盲、聋、哑和肢体残〕、待业青年、下岗职工和军转人员等都享用国家相关的税收优惠政策。2024/1/9二、消费运营税务谋划的途径〔一〕销售中的税务谋划1.纳税人的选择增值税普通纳税人和小规模纳税人的选择；营业税和增值税纳税人的选择。2.销售地选择3.销售对象的选择4.销售价钱确实定〔转让定价〕5.销售方式的选择〔折扣销售的折扣额与销售额〕直接销售、代销和易货贸易等的选择6.兼营和混合销售行为的划分7.结算方式的谋划〔纳税义务发生时间不同〕8.视同销售谋划2024/1/9无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率（征收率÷增值税税率）17%3%17.65%13%3%23.08%2024/1/9例如：某消费性企业，年销售收入〔不含税〕为95万元，购进工程金额为70万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%[〔95-70〕/90]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可经过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和50万元，各自符合小规模纳税人的规范。分设后的应纳税额为2.85万元〔45×3%+50×3%〕，可节约税款1.4万元〔4.25-2.85〕。2024/1/9无差别平衡点增值率

增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率（营业税税率/增值税税率）17%5%20%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.08%2024/1/9例：A企业为新设立消费企业，且认定为普通纳税人，采购部门估计全年的采购运输费用为400万元，其中物料耗费为80万元，有三种方案供采购部门选择：方案1：自营运输；方案2：外购其他企业运输劳务；方案3：将本人的运输部门设立为独立的运输公司。从增值税的角度思索，应如何组织运输？2024/1/9计算比较各种方案可抵扣税额如下：方案1：80×17%=13.60万元方案2：400×7%=28万元方案3：400×〔7%－3%〕=16万元可见，支付一样的运费，外购运输可以抵扣的税额最多，成立独立运输公司次之，自营最少。2024/1/9如我国内地某企业与经济特区某企业共同投资在内地兴办一家合营企业，该合营企业的产品90%由经济特区企业销售，10%由内地企业销售。合营企业销售给经济特区企业的价钱低于市价，而销给内地企业的价钱高于市价，从而利用了地域税负差别进展了税务谋划。2024/1/9某啤酒厂2006年消费销售A啤酒，每吨出厂价钱为3000元。2007年，对该品牌啤酒的消费工艺进展了改良，按理质量提高后，啤酒出厂价钱会提高，但该厂反而降低价钱，每吨2980元。为什么？从2001年5月起，每吨啤酒出厂价钱在3000元(含3000元，不含增值税)以上的，消费税单位税额250元／吨；在3000元以下的，消费税单位税额220元／吨。2024/1/9案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其本钱为60元，商场是增值税普通纳税人，购货均能获得增值税公用发票，为促销欲采用三种方式：1.将商品以7折销售；2.凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品〔本钱为18元〕3.凡是购物满100元者，将获返还现金30元。〔以上价钱均为含税价钱〕该选择哪个方案呢？即哪个方案税后收益更多。2024/1/9思索假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，那么对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下〔由于城市维护建立税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未思索〕：〔1〕7折销售，价值100元的商品的售价为70元。应纳增值税：70÷〔1+17%〕×17%－60÷〔1+17%〕×17%=1.45〔元〕收益额：70－60－1.45=8.55〔元〕2024/1/9(2)购物满100元，赠送价值30元的商品〔本钱18元〕应纳增值税：销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)×17%－18÷〔1+17%〕×17%=1.74元；合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元收益额：100－60－18－7.55=14.45元2024/1/9(3)购物满100元前往现金30元应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；收益额：100－60－30－5.81=4.19〔元〕由此可见，在不思索其他税金的情况下，上述三种方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。2024/1/9〔二〕购进时的税务谋划1.采购对象的选择增值税公用发票、采购农产品2.购进地及运输的谋划3.价钱和时间的选择4.结算方式的选择2024/1/9某家居消费企业为增值税普通纳税人，适用增值税税率为17％，估计明年可实现含税销售收入500万元，那么需求外购棉布200吨。