第八章流动负债

第九章流动负债【本章教学重点】一.流动负债确实认与计量二.应交税费三.买卖性金融负债四.应付职工薪酬第一节流动负债确实认与计量一、负债确认：教材P344-3451.定义：负债是指企业过去的买卖或者事项构成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债确认条件：同时满足以下条件的现时义务，确以为负债：

A.与该义务有关的经济利益很能够流出企业

。B.未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量3.负债的分类

：教材P345二.流动负债确实认与计量：教材P345-3471.定义：教材P3452.确认条件：教材P345-3463.分类：教材P346-3474.计量：普通按到期应付金额计量流动负债。〔不思索折现值〕第二节应付账款一.确认1.核算范围：购买商品，接受劳务应付未付的款项。2.入账时间：商品一切权转移时或劳务完成时。二.计量：普通按未来应付金额计量。假设存在购货折扣，采用总价法计量。〔扣除商业折扣，不扣除现金折扣〕三.会计处置：见教材P348第三节应付票据一.确认：1.核算范围：购买商品，接受劳务出具的商业汇票2.入账时间：商业汇票承兑日二.计量：按票据面值计量计入“应付票据〞三.会计处置：见教材P350第四节应交税费〔重点〕一.核算范围：各种先计算后上交的税费。注：印花税，耕地占用税不经过“应交税费〞科目核算。二.应交增值税1.增值税的计算原理应交增值税=增值额×税率=销项税额-进项税额2.普通纳税人的会计处置〔1〕账户设置：A.在“应交税费—应交增值税〞账户下，设置以下专栏：〔采用借、贷方多栏式明细账〕已交税金进项税额转出未交增值税

减免税款

销项税额

出口退税

进项税额转出

转出多交增值税注：前四个为借方专栏，后四个为贷方专栏。B.设置“应交税费—未交增值税〞账户。〔采用三栏式明细账〕〔2〕各专栏的核算内容A.“进项税额〞：核算获得货物发生的，准予从当期销项税额中抵扣的增值税。B.“已交税金〞：核算本期实践上交的增值税。C.“减免税款〞：核算按规定本期减免的增值税。D.“销项税额〞：核算销售商品，提供应税劳务收到的，该当上交的增值税。〔含视同销售商品业务，如将商品用于工程建造，福利等〕E.“进项税额转出〞：核算曾经抵扣进项税额的货物由于发生非常损失或改动用途，不该当继续抵扣，该当转出的增值税。F.“出口退税〞：核算产品出口后计算的该当退回的增值税。G.“转出未〔多〕交增值税〞：核算月末计算的该当转入“应交税费—未交增值税〞的本月未交或多交的增值税。〔3〕普通纳税人核算举例：练习册P102下例供参考：【例】某公司为普通纳税人，2007年10月份发生以下业务：10月1日购入原资料一批，买价20万元，增值税3.4万元，运杂费0.5万元，价款用转账支票支付，资料方案本钱21万元。借：资料采购20.5应交税费-应交增值税〔进项税额〕3.4贷：银行存款23.9借：原资料21贷：资料采购20.5资料本钱差别0.510月5日采用委托收款结算方式销售产品一批，售价50万元，增值税8.5万元，代垫运杂费0.8万元，已办妥托收手续。借：应收账款59.3贷：主营业务收入50应交税费-应交增值税〔销项税额〕8.5银行存款0.810月6日，收买农副产品10万元作为资料验收入库，资料方案本钱8.5万元。借：资料采购8.7应交税费-应交增值税〔进项税额〕1.3贷：银行存款10借：原资料8.5资料本钱差别0.2贷：资料采购8.710月12日将一批产品用于厂房建造，产品本钱15万元，售价20万元，增值税率17%借：在建工程18.4贷：库存商品15应交税费-应交增值税〔销项税额〕3.410月15日存款3万元上交本月增值税。借：应交税费-应交增值税〔已交税金〕3贷：银行存款310月20日职工福利部门领用原资料一批，资料本钱5万元，进项增值税0.85万元。借：应付职工薪酬5.85贷：原资料5应交税费-应交增值税〔进项税额转出〕0.8510月31日月末财富清查，发现资料发生非常损失，损失资料本钱2万元，进项税额0.34万元，同意转为营业外支出。借：待处置财富损溢2.34贷：原资料2应交税费-应交增值税〔进项税额转出〕0.34借：营业外支出2.34贷：待处置财富损溢2.3410月31日，将库存商品一批作为福利发放给车间工人，商品本钱0.8万元，售价1万元，增值税率17%。借：应付职工薪酬1.17贷：主营业务收入1应交税费-应交增值税〔销项税额〕0.17借：主营业务本钱0.8贷：库存商品0.810月31日，转出本月未交〔多交〕增值税。“应交增值税〞借方发生额合计=3.4+1.3+3=7.7“应交增值税〞贷方发生额合计=8.5+3.4+0.85+0.34+0.17=13.26未交增值税=13.26-7.7=5.56借：应交税费-增〔转出未交增值税〕5.56贷：应交税费-未交增值税5.563.小规模纳税人的会计处置：见教材P358-359〔1〕获得货物的增值税计入货物本钱，不能抵扣进项税额。〔2〕销售商品按征收率计算应交增值税。二.应交消费税1.消费税的计算应交消费税=应税收入×消费税率或=应税数量×单位税额2.会计处置〔1〕销售应税消费品计税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税〔2〕委托加工支付消费税〔见第四章-存货〕〔3〕将应税消费品用于工程建造

借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税〔销项税额〕-应交消费税三.应交营业税1.营业税的计算应交营业税=应税营业额×营业税率2.会计处置〔1〕提供应税劳务计税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税〔2〕出卖不动产计税借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税〔3〕转让无形资产计税〔见第七章-无形资产〕四.其他税费核算：〔见教材P360-361〕第五节应付职工薪酬〔重点内容〕一.核算内容：1.企业计算的应支付给职工的各种薪酬〔含福利〕2.外商投资企业从净利润中提取的职工福利奖励基金。注：详细核算内容见教材P368-371二.职工薪酬确实认与计量1.确认：教材P372-3732.计量：教材P373三.职工薪酬的会计处置〔一〕支付职工薪酬1.支付货币性薪酬〔工资，奖金，货币性福利，解雇福利，上交“五险一金〞等〕借：应付职工薪酬贷：银行存款〔或库存现金〕2.将产品作为福利发放给职工借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税〔销项税额〕

借：主营业务本钱贷：库存商品3.将原资料作为福利发放给职工借：应付职工薪酬贷：原资料应交税费-应交增值税〔进项税额转出〕4.提供资产〔房屋，汽车等〕免费供职工运用〔1〕计提折旧时：借：应付职工薪酬贷：累计折旧〔2〕支付资产维修费借：应付职工薪酬贷：银行存款等〔二〕分配工资费用〔含工资，奖金，货币性福利，非货币性福利，“五险一金〞等〕借：消费本钱制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬〔三〕按工资总额计算工会经费及职工教育经费时借：管理费用贷：应付职工薪酬〔四〕计算职工解雇福利〔计算见教材P381〕借：管理费用贷：应付职工薪酬〔五〕外商投资企业从净利润中提取职工福利奖励基金借：利润分配-提取职工福利奖励基金贷：应付职工薪酬〔六〕职工薪酬会计处置举例【例1】练习册P105【例2】某公司将库存商品一批作为福利发放给职工，数量1000件，本钱80元/件，售价100元/件，增值税率17%。其中消费工人600件，车间管理人员300件，厂部人员100件。借：应付职工薪酬117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税〔销项税额〕17000借：主营业务本钱80000贷：库存商品80000借：消费本钱70200制造费用35100管理费用11700贷：应付职工薪酬117000【例3】公司购买汽车一辆免费供经理运用，支付买价及相关税费共30万元。该汽车当年计提折旧2万元，存款支付修缮费0.5万元。借：固定资产30贷：银行存款30借：应付职工薪酬2.5贷：累计折旧2银行存款0.5

借：管理费用2.5贷：应付职工薪酬2.5第六节买卖性金融负债〔重点〕一.金融负债的含义企业持有金融工具产生的负债，包括买卖性金融负债及其他金融负债。二.买卖性金融负债确实认：1.含义：企业为买卖目的承当的金融负债。普通是指企业发行的随时预备购回的债券。2.主要特点〔1〕由于持有金融工具而产生。〔2〕为买卖目的而承当〔随时预备赎回〕。〔3〕能在公开市场买卖。〔4〕采用公允价值计量〔5〕公允价值变动计入当期损益。注：同时具备以上特点的金融负债该当确以为买卖性金融负债。三.买卖性金融负债的计量1.初始计量：按公允价值计量〔1).按公允价值计入“买卖性金融负债-本金〞〔2〕相关费用计入“投资收益〞2.后续计量：资产负债表日采用公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益〞四.买卖性金融负债会计处置：见教材P365【例】A公司08年初发行公司债券10000张，期限一年，票面利率8%，面值100元/张，发行价104元/张，发行费用0.5万元。随时预备购回。该债券半年付息一次，08年3月31日，A债券市价105元/张。6月30日，A债券市价103元/张。7月20日，A公司以102元/张〔含费用〕的价钱购回全部债券。会计分录：〔单位万元〕08.1.1借：银行存款103.5投资收益0.5贷：买卖性金融负债-本金10408.3.31公允价值=105账面价值=104公允价值变动=1借：公允价值变动损益1贷：买卖性金融负债-公允价值变动108.6.30公允价值=103账面价值=105公允价值变动=2借：买卖性金融负债-公允价值变动2贷：公允价值变动损益208.6.30计息100×8%÷2=4借：投资收益4贷：应付利息408.7.1付息借：应付利息4贷：银行存款408.7.20购回借：买卖性金融负债-本金104贷：买卖性金融负债-公允价值变动1银行存款102投资收益1借：公允价值变动损益1贷：投资收益1第七节其他流动负债教材P389-393一、预收账款二、短期借款三、应付股利四、应付利息五、其他应付款

预收账款是指企业在提供商品，产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而构成企业的一项负债。

预收账款的核算有两种方法：

1.假设预收货款业务较多，可设置“预收账款〞账户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额那么表示应收款项。

2.假设预收货款业务较少，也可不设置“预收账款〞账户，而改由“应收账款〞账户反映。一、预收账款企业向购货单位预收的款项，

借：银行存款

贷：预收账款

销售实现时，

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税〔销项税额〕

购货单位补付的款项，

借：银行存款

贷：预收账款

退回多付的款项，做相反的会计分录。一、预收账款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

公司借入的各种短期借款，

借：银行存款

贷：短期借款

归还借款时，

借：短期借款

贷：银行存款

资产负债表日，

借：财务费用/利息支出

贷：银行存款/应付利息二、短期借款企业该当根据经过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利或利润

借：利润分配

贷：应付股利

实践支付现金股利或利润，

借：应付股利

贷：银行存款

企业董事会或类似机构经过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处置，但应在附注中披露。企业分配的股票股利，不做会计分录。三、应付股利应付利息是指企业按照合同商定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

资产负债表日，应按摊余本钱和实践利率计算确定的利息费用，

借：利息支出/在建工程/财务费用/研发支出

贷：应付利息〔按合同利率计算确定的应付未付利息〕

长期借款——利息调整

合同利率与实践利率差别较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

实践支付利息时，

借：应付利息

贷：银行存款四、应付利息其他应付款指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等运营活动以外的其他各项应付、暂收的款项以及应交纳的保险保证基金。

企业采用售后回购方式融入资金的，

借：银行存款

贷：其他应付款

回购价钱与原销售价钱之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，

借：财务费用

贷：其他应付款

按照合同商定购回该项商品等时，应按实践支付的金额，

借：其他应付款

贷：银行存款

企业发生的其他各种应付、暂收款项，

借：管理费用

贷：其他应付款

支付的其他各种应付、暂收款项，

借：其他应付款

贷：银行存款五、其他应付款第八节估计负债与或有负债一、或有事项的根本特征及内容二、估计负债三、或有负债与或有资产四、或有事项的披露内容

或有事项是指过去的买卖或者事项构成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才干决议的不确定事项。

〔一〕根本特征

1.由过去买卖或事项构成。即或有事项的现存情况是过去买卖或事项引起的客观存在。

2.结果具有不确定性。即或有事项的结果能否发生具有不确定性，或者或有事项的结果估计将会发生，但发生的详细时间或金额具有不确定性。

3.由未来事项决议。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才干决议。

常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产质量量保证〔含产品平安保证〕、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。其中，亏损合同、重组义务是新增的或有事项。

一、或有事项的根本特征及内容〔二〕内容

或有事项包括估计负债、或有负债及或有资产。通常该当结合以下情况加以判别：

结果的能够性对应的概率区间

根本确定大于95%但小于100%

很能够大于50%但小于或等于95%

能够大于5%但小于或等于50%

极小能够大于0但小于或等于5%

假设履行或有事项相关义务很能够导致经济利益流出企业，通常确以为估计负债，并进展会计处置；假设是能够，那么作为或有负债，只在附注中加以披露；假设是极小能够，根据重要性原那么，不予思索。根据谨慎性原那么，或有资产不进展会计处置，只需很能够发生的或有资产需求在附注中披露；假设或有事项属于根本确定的资产，可作为资产加以确认。一、或有事项的根本特征及内容〔一〕确以为估计负债的条件

〔二〕估计负债的计量

〔三〕会计处置

〔四〕亏损合同

〔五〕重组义务二、估计负债1.该义务是企业承当的现时义务，即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承当的义务。

2.履行该义务很能够导致经济利益流出企业，即履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的能够性超越50%但尚未到达根本确定的程度。

3.该义务的金额可以可靠地计量，即与或有事项相关的现时义务的金额可以合理地估计。

〔一〕确以为估计负债的条件估计或有事项相关现时义务的金额，该当思索以下要素：

〔1〕企业该当充分思索与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估估计负债金额之间寻觅平衡点。

〔2〕相关现时义务的金额通常该当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，该当按照未来应支付金额的现值确定。

〔3〕企业该当思索能够影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术提高、相关法规出台等。

〔4〕企业不应思索预期处置相关资产的利得。〔一〕确以为估计负债的条件1.初始计量

估计负债该当按照履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进展初始计量。

在其他情况下，最正确估计数该当分别以下情况处置：

〔1〕或有事项涉及单个工程的，按照最能够发生金额确定。

〔2〕或有事项涉及多个工程的，按照各种能够结果及相关概率计算确定。

〔二〕估计负债的计量企业在确定最正确估计数时，该当综合思索与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等要素。

货币时间价值影响艰苦的，该当经过对相关未来现金流出进展折现后确定最正确估计数。

企业清偿估计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只需在根本确定可以收到时才干作为资产单独确认。但所确认的补偿金额不该当超越估计负债的账面价值。

2.后续计量

企业该当在资产负债表日对估计负债的账面价值进展复核。有确凿证听阐明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数的，该当按照当前最正确估计数对该账面价值进展调整。〔二〕估计负债的计量〔1〕企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的估计负债，

借：营业外支出

贷：估计负债

由产质量量保证产生的估计负债，

借：销售费用

贷：估计负债

由资产弃置义务产生的估计负债，

借：固定资产/油气资产

贷：估计负债

在固定资产或油气资产的运用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，

借：财务费用

贷：估计负债〔三〕会计处置〔2〕实践清偿或冲减的估计负债，

借：估计负债

贷：银行存款

〔3〕根据确凿证据需求对已确认的估计负债进展调整的，调整添加的估计负债，

借：有关科目

贷：估计负债

调整减少的估计负债做相反的会计分录。〔三〕会计处置待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可防止会发生的本钱超越预期经济利益的合同。待执行合同变为亏损合同的，该当作为或有事项

。

1、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足估计负债确认条件的，该当确以为估计负债。

2.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，该当对标的资产进展减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认估计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，该当确认估计负债。〔四〕亏损合同1.重组事项

重组是指企业制定和控制的，将显著改动企业组织方式、运营范围或运营方式的方案实施行为。属于重组的事项主要包括：

〔1〕出卖或终止企业的部分业务；

〔2〕对企业的组织构造进展较大调整；

〔3〕封锁企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地域迁移到其他国家或地域。

2.重组义务确认

〔1〕有详细、正式的重组方案，包括重组涉及的业务、主要地点、需求补偿的职工人数及其岗位性质、估计重组支出、方案实施时间等；

〔2〕该重组方案已对外公告。〔五〕重组义务3.重组与企业合并和债务重组的区别

重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；债务重组是债务人对债务人作出退让，债务人减轻债务负担，债务人尽能够减少损失。

4.重组义务计量

企业该当按照与重组有关的直接支出确定估计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推行、新系统和营销网络投入等支出。〔五〕重组义务或有负债，是指过去的买卖或者事项构成的潜在义务，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明；或过去的买卖或者事项构成的现时义务，履行该义务不是很能够导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有资产，是指过去的买卖或者事项构成的潜在资产，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明。

企业不该当确认或有负债和或有资产。三、或有负债与或有资产〔一〕估计负债

1．估计负债的种类、构成缘由以及经济利益流出不确定性的阐明。

2．各类估计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

3．与估计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。四、或有事项的披露内容〔二〕或有负债〔不包括极小能够导致经济利益流出企业的或有负债〕

1．或有负债的种类及其构成缘由，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等构成的或有负债。

2．经济利益流出不确定性的阐明。

3．或有负债估计产生的财务影响，以及获得补偿的能够性；无法估计的，该当阐明缘由。四、或有事项的披露内容〔三〕企业通常不该当披露或有资产。但或有资产很能够会给企业带来经济利益的，该当披露其构成的缘由、估计产生的财务影响等。

在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，假设披露全部或部分信息预期对企业呵斥艰苦不利