2017-2023年注册会计师考试《会计》真题合集(含答案及解析)共7套

1、（2023年）甲公司2×22年购入一项专利，该专利的法律保护期间为20年，自购入日起还剩15年，甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快，预期使用该专利能够带来经济利益的期间为8年，根据甲公司管理层对该无形资产制定的使用计划，在使用满3年后，该专利将出售给第三方，基于上述情况，甲公司在无形资产的后续计量中，估计的使用寿命是。A.15年B.3年C.8年D.20年2、（2023年）甲公司自行建造了一个矿井，于2023年末完工并办理竣工决算手续，累计发生的支出包括1）消耗材料支出5000万元2）外包第三方乙公司进行建筑施工，合同价款为3000万元，已支付给乙公司2500万元3）建造期间发生工程物料发放计量差错盘亏100万元，此外，甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复，预计发生的支出现值为200万元。2023年末甲公司上述矿井的成本为。A.8300万元B.7500万元C.7700万元D.8200万元3、（2023年）2023年，甲公司从乙公司采购原材料的金额占甲公司年度采购总额的70%；甲公司与丙公司共同投资设立了一家重要的合营企业；甲公司借调技术专家到丁公司工作，负责丁公司一项为期2年的重要研发项目；甲公司总经理的儿子投资设立并控制戊公司，同时担任戊公司的董事长。不考虑其他因素，下列各项中与甲公司存在关联方关系的是。A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司4、（2023年）甲公司于2×22年8月15日与乙公司签订设备租赁合同，甲公司当日即从乙公司厂区取走该设备，并自行运输。该设备于2×22年9月1日到达甲公司厂区，经过必要的安装和调试后，于2×22年10月1日达到预定可使用状态。乙公司在租赁合同中同意给予甲公司一段时间的免租期，从2×22年10月15日起开始计算租金，甲公司租入该设备的租赁期开始日是。A.2×22年9月1日B.2×22年10月15日C.2×22年10月1日D.2×22年8月15日5、（2023年）2×22年7月1日经销商向甲公司采购商品500万元，获得25万元返点。经销商可按25万元抵扣未向甲公司采购商品的价款，或按25万元向甲公司换成现金。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在确认对返点会计处理的表述中，正确的是。A.作为额外购买选择进行会计处理B.作为非现金对价进行会计处理C.作为可变对价进行会计处理D.作为重大融资成分进行会计处理6、（2023年）2×20年1月1日，甲公司以200万元受让一项软件著作权，预计使用四年后对外出售该软件著作权，预计净残值为20万元，采用直线法摊销。2×22年6月30日，市场行情发生变化，该软件著作权预计净残值为40万元，预计剩余使用寿命1.5年。不考虑其他因素，甲公司2×22年对该著作权计提摊销的金额为。A.38.33万元B.50万元C.45万元D.42.5万元7、（2023年）下列各项有关事业单位投资业务会计处理的表述中正确的是。A.设立非营利法人单位时支付的出资款在预算会计下确认为投资支出B.购买长期国债支付的价款在财务会计下确认为其他支出C.在个别财务报表中，对被投资单位能够实施控制的长期股权投资按成本法核算D.处置对外投资发生的损益在预算会计下确认为投资预算收益8、（2023年）2×22年5月31日，甲公司盘盈一批产品，该批产品现行的生产成本15万元，重置成本18万元，盘亏一批账面价值10万元的原材料，因计量收发差错导致的存货短缺。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述正确的是。A.冲减管理费用8万元B.增加生产成本15万元C.增加存货5万元D.计提存货跌价准备3万元9、（2023年）2×22年12月31日。甲公司根据合同约定收到客户预付货款3390万元，其中包含390万元增值税额。甲公司预计将于2×23年3月完成履约义务，不考虑其他因素。甲公司预收货款中的增值税额在2×22年12月31日财务报表中列报的项目是()A.应交税费B.合同负债C.其他流动负债D.预收款项10、（2023年）2×22年1月，甲公司部分员工自愿办理离职，并于2×22年1月31日办理离职手续，应支付的补偿金额为240万元，2×22年12月又有部分员工自愿离职，并于2×22年12月31日办理离职手续，应支付的补偿金额为300万元，此外，甲公司预计2×23年上述有效期内，很可能有部分员工自愿选择离职，预计应支付补偿金额为200万元，不考虑其他因素，甲公司于2×22年度应确认的辞退费用为。A.740万元B.40万元C.130万元D.540万元11、（2023年）甲公司2×22年度财务报告经董事会批准于2×23年3月15日报出，下列有关甲公司会计处理正确的是。A.2×22年末甲公司违反了长期借款协议，银行有权随时要求甲公司清偿相关借款。2×23年2月，经甲公司与银行协商，银行同意不会在未来1年内要求清偿。甲公司于2×22年末将该借款划分为非流动负债B.2×23年2月，甲公司产品的市场价格出现波动，导致毛利为负数，但甲公司并未因此计提2×22年末的存货跌价准备C.2×23年1月，甲公司决定出售某事业部的全部资产，并于2×23年3月10日签订了出售协议，甲公司于2×22年末将上述资产组划分为持有待售类别D.2×23年1月，甲公司被环保部门检查，根据2×22年度已颁布的规定，甲公司一贯使用的排污方法不符合环保标准，需要进行整改，甲公司未在2×22年末就预计整改支出计提预计负债12、（2023年）甲公司为了拓展业务，取得客户订单发生的下列支出中，属于为取得合同而发生的增量成本的是A.根据年度订单数量及个人综合表现考评确定的销售人员年度奖金B.为参与客户招标而准备招标资料发生的支出C.投标过程中聘请外部律师发生的支出D.根据订立合同金额的5%向代理商支付的代理费13、（2023年）2×22年1月1日，甲公司有三笔借款，分别是1）专门用于建造厂房的银行借款1000万元，借款到期日为2×23年6月30日，年利率为4%2）发行用于补充流动资金的公司债券3000万元，债券到期日为2×24年9月30日，年利率为5%3）取得一般银行借款2000万元，借款到期日为2×25年3月31日，年利率6%。甲公司2×22年9月1日开始建造一栋办公楼，并于当日通过银行转账支付了工程款1000万元。上述年利率与实际利率相同。不考虑其他因素，2×22年度甲公司的一般借款资本化率为。A.5%B.5.17%C.5.4%D.6%14、（2023年）下列关于土地增值税的会计处理正确的是。A.兼营房地产业务的企业，在项目竣工前预售商品房，将预交的土地增值税计入利润表的税金及附加项目B.兼营房地产业务的企业，在项目竣工前预售商品房，由当期收入负担的土地增值税应冲减收入C.兼营房地产业务的企业，在项目竣工前预售商品房，竣工结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税计入利润表的其他收益项目D.企业转让作为固定资产核算的土地使用权及地上建筑物时，资产处置收益中应扣除应交纳的土地增值税1、（2023年）下列各项中属于会计人员职业道德范畴的有。A.持续提升会计能力，提升财务报告质量B.严于律己，维护会计行业与会计职业声誉C.严格遵循企业会计准则，抵制会计造假D.监督企业财务收支，保障企业财产安全2、（2023年）下列各项交易或事项中，公司应当确认为资产或负债的有。A.甲公司为乙公司的1000万元借款提供保证担保，乙公司发生违约，甲公司预计需代为清偿的债务金额为200万元B.甲公司因供货商交付产品质量问题向法院起诉供应商，法院未判决，预计供应商很可能向甲公司赔偿200万元C.甲公司因发生火灾损失50万元，向保险公司提出索赔请求，保险公司根据保险合同条款计算并确认赔偿金额为40万元D.甲公司因产品质量问题被客户起诉，法院尚未判决，预计赔偿客户100万元3、（2023年）甲公司发生与职工薪酬相关的下列事项：缴纳员工乙的公积金8万元；向劳务派遣公司支付派遣到本企业生产车间工作人员的劳务报酬300万元；鼓励员工接受裁员计划支付赔偿金150万元；向全体员工支付按照净利润计算的利润分享奖励2000万元。上述内容中属于职工薪酬的有。A.缴纳员工乙的公积金8万元B.向劳务派遣公司支付劳务报酬300万元C.支付裁员计划赔偿金150万元D.支付利润分享奖励2000万元4、（2023年）下列迹象中，表明企业的资产或者资产组可能发生减值的有。A.市场利率在当期已经大幅下降B.资产组经营活动所需的现金支出远小于收购对价中的预测C.企业的净资产账面价值高于其市值D.资产计划被提前处置5、（2023年）甲基金是民间非营利组织。2×21年12月10日，甲基金与乙公司签订捐赠协议，乙公司向甲基金捐赠2000万元，专项用于特定疾病患者的疾病治疗，同时约定，如果2×22年12月31日该款项有剩余，甲基金需返还乙公司剩余款项的90%，其余10%由甲基金自由支配。2×22年1月1日，甲基金收到捐赠款项2000万元，当年用于特定疾病患者的疾病治疗支出1800万元，并发生管理费用8万元。2×23年1月15日，甲基金向乙公司支付应退还款项180万元。不考虑其他因素，下列处理中正确的有。A.2×22年业务活动支出1800万元B.2×22年1月1日确认受托代理资产1800万元C.2×22年12月31日确认其他应付款180万元D.2×23年1月15日冲减捐赠收入180万元6、（2023年）甲公司和乙公司分别持丙公司50%股权，共同控制丙公司的经营与财务决策；丙公司持有丁公司80%的股权，能够控制丁公司；甲公司董事长的儿子持有两个公司的股权，其中持有戊公司100%的股权，能够控制戊公司；同时持有己公司50%股权，并与另一不相关公司对己公司形成共同控制。不考虑其他因素，与甲公司形成关联方关系的有。A.戊公司C.丁公司D.丙公司7、（2023年）2022年4月1日，甲公司收到当地政府无偿提供的一块土地使用权（非划拨土地使用权并完成相关手续。该土地使用权公允价值10000万元，预计使用寿命50年，采用直线法计提摊销，预计净残值为零。甲公司为在该土地上新建办公楼支付土地整理费用500万元。甲公司对该政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，下列关于2022年度的会计处理中正确有。A.在取得土地使用权时确认递延收益10000万元B.支付的土地整理费用500万元计入管理费用C.确认其他收益200万元D.确认土地使用权摊销金额150万元1、（2023年1）2021年1月1日甲公司通过银行转账支付1000万元购入第三方持有的乙公司股票5%，考虑到长期持有乙公司股权且无法参与乙公司财务和经营决策，甲公司将该股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年12月31日，该项金融资产的公允价值为1500万元。（2）2022年1月1日，甲公司通过银行转账6000万元对乙公司进行投资，增资后，甲公司持有乙公司24%的股份。增资后，甲公司向乙公司委派一名董事，能够对乙公司施加重大影响，并采用权益法核算。增资前，乙公司的可辨认净资产公允价值为21000万元，除存货的公允价值比账面价值高1000万元以外，其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。该批存货于2022年全部对外出售。乙公司2022年实现账面净利润为2000万元，其他综合收益增加500万元。（3）2023年1月1日，甲公司通过银行转账22400万元的方式购入乙公司56%的股权。收购后，甲公司累计持有乙公司80%的股权，能够对乙公司施加控制，当日甲公司原持有乙公司股权24%的公允价值为9600万元，购买日乙公司净资产账面价值为22500万元，其中实收资本1000万元，资本公积16000万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润为4200万元。除乙公司账面未确认的2023年新注册的商标权（公允价值为1000万元）以外,其他资产、负债公允价值和账面价值相同，商标权的使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。（4）2023年9月30日，甲、乙公司签订技术许可协议,约定乙公司向甲公司授予一项技术许可权,期限为3年，当日甲公司通过银行转账方式支付总价款600万元，甲公司所取得的该技术许可权专用于研发。相关研发支出不满足资本化条件。乙公司授予的该项技术许可权属于在某一段时间内履行的履约义务。2023年，乙公司实现的净利润为2500万元。（5）2024年，乙公司以专利技术对丙公司增资，取得丙公司60%的股权，并能实施控制，增资前丙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，乙公司专利权账面余额2500万元，累计摊销500万元，公允价值为3000万元。其他资料：甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑其他因素的影问题1、根据资料（1判断甲公司为什么将持有乙公司股票的5%指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，请说明理由，编制相关的会计分录。问题2、根据资料（2计算增资后甲公司确认的投资收益的金额，并编制相关的会计分录。问题3、根据资料（3计算购买日合并商誉和少数股东权益的金额。问题4、根据资料（3）、（4编制2023年末合并财务报表的抵销分录。问题5、根据资料（5计算乙公司取得丙公司控制权时所确认商誉的金额，并编制相关的会计分录。2023年度注会《会计》试题答案及解析一、【单项选择题】答案解析本题考查的是无形资产使用寿命的确定。无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但是如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命，所以甲公司无形资产的后续计量中估计的使用寿命为3年。考察知识点使用寿命有限的无形资产的后续计量答案解析本题考查固定资产的入账价值的计算。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本交纳的相关税费等，对于特定的固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用，则甲公司矿井的成本＝5000＋3000＋100＋200＝8300（万元）。考察知识点以自营方式自建固定资产3.正确答案：D答案解析本题考查关联方关系的判断。选项D，企业（甲公司）与其主要投资者个人、关键管理人员（总经理）或与其关系密切的家庭成员（儿子）控制、共同控制的其他企业（戊公司）存在关联方关系。考察知识点关联方关系的认定4.正确答案：D答案解析本题考查租赁期开始日的判断。租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。2×22年8月15日，甲公司取走该设备，并自行运输，说明甲公司已取得租赁资产使用权的控制，该日为租赁期开始日。考察知识点租赁期答案解析本题考查可变对价的处理。可变对价是指企业与客户的合同中约定的对价金额因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。甲公司上述涉及的返点应作为可变对价进行会计处理。考察知识点确定交易价格答案解析2×22年1月至6月，甲公司对于软件著作权计提的摊销金额200－20）/4×6/12＝22.5（万元至2×22年6月30日已摊销金额200－20）/4×2.5＝112.5（万元2×22年7月至12月，按照变更后预计净残值和剩余使用寿命计提摊销，应计提摊销的金额200－112.5－40）/1.5×6/12＝15.83（万元甲公司2×22年对该著作权计提摊销金额＝22.5＋15.83＝38.33（万元）。考察知识点使用寿命有限的无形资产的后续计量7.正确答案：D答案解析选项A，单位按规定出资成立非营利法人单位，如事业单位、社会团体、基金会等，不应按照投资业务进行会计处理，在出资时应当按照出资金额，在预算会计中借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”科目；选项B，应该计入“长期债券投资”；选项C，长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算，政府会计主体无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。考察知识点政府单位投资支出答案解析盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。属于计量收发差错原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。甲公司应冲减管理费用8万元（18－10选项A正确。相关的会计分录如下：借：库存商品18贷：待处理财产损溢18批准后借：待处理财产损溢18盘亏的原材料借：待处理财产损溢10贷：待处理财产损溢10考察知识点存货的核算（综合）答案解析预收货款中的增值税，计入应交税费——待转销项税额中，应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示，预计将于2×23年3月完成履约义务，则甲公司预收货款中涉及的增值税额应在“其他流动负债”中列报。考察知识点资产负债表项目的填列（总）10.正确答案：D答案解析企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。预计2×23年将要离职应支付的补偿尚未满足上述两项条件，因此不予以确认。2×22年应确认辞退费用的金额＝240＋300＝540（万元选项D正确。考察知识点辞退福利的确认与计量11.正确答案：B答案解析选项A，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债，即使资产负债表日后期间签订了协议，2×22年末也应将该借款作为流动负债列报；选项B，资产负债表日后期间产品市场价格发生波动导致产品减值，属于资产负债表日后非调整事项，因此，不应调整2×22年财务报表；选项C，资产负债表日后符合持有待售类别的，应作为日后非调整事项，不应调整报告年度（2×22年）有关报表项目；选项D，资产负债表日后期间被环保部门检查需要进行整改，由于2×22年度已颁布的规定，该规定属于甲公司编制2×22年报表时可以获得的相关信息，但甲公司未在2×22年末就预计整改支出计提预计负债，因此属于日后期间发现的前期差错，应该调整2×22年财务报表确认预计负债。考察知识点日后事项的处理（综合）12.正确答案：D答案解析增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。选项A，根据销售人员的订单数量及个人表现给予的年度奖金的支付并不完全取决于是否取得合同，因此不属于为取得合同发生的增量成本；选项B、C，聘请外部律师发生的支出和准备招投标资料发生的支出，无论是否取得合同都会发生，不属于为取得合同发生的增量成本，应计入当期损益；选项D，订立合同支付的代理费不取得合同就不会发生，属于为取得合同发生的增量成本。考察知识点合同取得成本答案解析一般借款资本化率3000×5%×4/12＋2000×6%×4/12）/（3000×4/12＋2000×4/12）×100%考察知识点一般借款利息资本化金额的确定14.正确答案：D答案解析企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目，选项A不正确；兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”，选项B不正确；项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，选项C不正确。考察知识点应交税费（综合）二、【多项选择题】答案解析会计人员职业道德的范畴包括以下内容：（1）坚持诚信，守法奉公。牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，严于律己、心存敬畏。学法知法守法，公私分明、克己奉公，树立良好职业形象，维护会计行业声誉。（2）坚持准则，守责敬业。严格执行准则制度，保证会计信息真实完整。勤勉尽责、爱岗敬业，忠于职守、敢于斗争，自觉抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序。（3）坚持学习，守正创新。始终秉持专业精神，勤于学习、锐意进取，持续提升会计专业能力。不断适应新形势新要求，与时俱进、开拓创新，努力推动会计事业高质量发展。考察知识点会计人员职业道德2.正确答案：ACD答案解析选项B，基本确定能够收到潜在资产并且其金额能够可靠计量才能确认为资产。考察知识点或有事项的处理（综合）3.正确答案：ABCD答案解析职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业通过与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，也属于企业的职工，向劳务公司支付的报酬也属于职工薪酬的范围，所以选项ABCD均符合职工薪酬定义。考察知识点职工薪酬的核算（综合）4.正确答案：CD答案解析本题考查资产减值的迹象与测试。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。外部信息包括：①资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；④企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等。内部信息包括：①资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。考察知识点资产减值的迹象与测试答案解析2×22年1月1日甲基金收到捐赠款项2000万元，应确认捐赠收入，选项B不正确；2×23年1月15日甲基金会向乙公司支付应退还款项180万元，冲减其他应付款180万元，选项D不正确。甲基金相关的会计处理如下（不考虑净资产结转的分录）：2×22年1月1日借：银行存款2000贷：捐赠收入——限定性收入20002×22年12月31日借：业务活动成本1800管理费用8贷：银行存款1808借：捐赠收入——限定性收入2000贷：捐赠收入——非限定性收入2000贷：其他应付款1802×23年1月15日：借：其他应付款180考察知识点民间非营利组织捐赠业务的核算6.正确答案：ABCD答案解析企业与该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业构成关联方关系，因此戊公司、己公司均构成甲公司的关联方，选项A、B正确；企业与其合营企业构成关联方关系，此处合营企业包含合营企业及其子公司，因此丙公司、丁公司均构成甲公司的关联方，选项C、D正确。考察知识点关联方关系的认定7.正确答案：AD答案解析甲公司取得土地使用权时确认无形资产和递延收益10000万元，选项A正确；甲公司自收到土地使用权当月开始计提摊销，金额为10000/50×9/12＝150（万元选项D正确。相关的会计分录如下：借：无形资产10000贷：递延收益10000贷：银行存款500借：递延收益150（10000/50×9/12）贷：其他收益150借：在建工程等150考察知识点与资产相关的政府补助的会计处理三、【综合题】问题1.答案理由：该项股权投资属于权益工具投资，其合同现金流量并非“本金加利息”，甲公司持有该项股权投资的目的并非交易性的，且无法参与乙公司财务和经营决策。相关会计分录：借：其他权益工具投资——成本1000贷：银行存款1000借：其他权益工具投资——公允价值变动500贷：其他综合收益500问题2.答案增资后甲公司确认的投资收益的金额2000－1000）×24%＝240（万元）借：长期股权投资——投资成本7500贷：其他权益工具投资——成本1000——公允价值变动500银行存款6000借：其他综合收益500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450借：长期股权投资——损益调整[（2000－1000）×24%]240——其他综合收益（500×24%）120贷：投资收益240其他综合收益120问题3.答案合并成本＝22400＋9600＝32000（万元）商誉＝3200022500＋1000）×80%＝13200（万元）少数股东权益22500＋1000）×20%＝4700（万元）问题4.答案2023年末合并财务报表的抵销分录：借：无形资产1000贷：资本公积1000贷：无形资产200增资前，甲公司所持有24%股权的账面价值＝1500＋6000＋240＋120＝7860（万元）借：长期股权投资（9600－7860贷：投资收益1740借：长期股权投资[（2500－1000/5）×80%]1840贷：投资收益1840资本公积（16000＋1000）17000其他综合收益500盈余公积（800＋2500×10%）1050未分配利润[42002500－1000/52500×10%]6250商誉13200贷：长期股权投资（32000＋1840）33840少数股东权益5160借：投资收益1840少数股东损益[（2500－1000/5）×20%]460年初未分配利润4200贷：提取盈余公积250年末未分配利润6250合同负债550贷：研发费用50预付款项550问题5.答案商誉＝3000－1500×60%＝2100（万元）借：长期股权投资3000累计摊销500贷：无形资产2500资产处置损益10002022年度注会《会计》试题一、【单项选择题】1、（2022年）2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下1）3月1日，因现金短缺，将账面价值8万元的自产产品用于发放职工工资，当日该批产品的市场价格为10万元。（2）5月1日，以账面价值400万元的自产产品抵债，用以偿还乙公司欠款500万元，当日该批产品的市场价格为450万元。（3）9月30日，购入3万元食品作为国庆节福利发放给职工。不考虑其他因素。甲公司在编制2×21年度财务报表时应确认的收入是。A.10万元B.13万元C.450万元D.463万元2、（2022年）下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的是。A.企业低估资产或者收益，体现了谨慎性要求B.在符合重要性和成本效益原则前提下保证会计信息的完整性，体现了重要性要求C.金融企业财务报表不区分流动资产和非流动资产，体现了可靠性要求D.企业不得随意变更会计政策，体现了可比性要求3、（2022年）下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的是。A.发行可转换公司债券，负债成分初始确认时产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益B.其他权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益C.自用房产转为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于计税基础产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益D.处置子公司部分股权但未丧失控制权的，合并财务报表中因处置部分股权应缴纳的企业所得税应调整计入所有者权益4、（2022年）下列关于行政事业单位PPP项目合同会计处理的表述中，正确的是。A.使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产，政府方无需进行会计处理B.使用政府方现有资产形成的PPP项目资产，政府方无需进行会计处理C.PPP项目资产正常使用中发生的日常维修等后续支出，政府方应计入PPP项目资产成本D.社会资本方投资建造形成PPP项目资产，政府方应在资产验收合格交付使用时确认为PPP项目资产5、（2022年）2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议。甲公司从乙公司租入某栋写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定，起租日为2×21年4月1日，到期日为2×26年12月31日，从起租日开始计算租金，租金每月30万元。甲公司有2年的续租选择权，甲公司于2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是。A.7.75年C.5.75年6、（2022年）甲公司以人民币作为记账本位币，下列各项关于甲公司期末外币账户折算为人民币的表述中，正确的是。A.外币合同资产按照资产负债表日的即期汇率进行折算B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币债券投资汇兑差额计入其他综合收益C.持有的以摊余成本计量的外币债券投资按照资产负债表日的即期汇率进行折算D.外币预收账款按照资产负债表日的即期汇率进行折算7、（2022年）下列有关企业财务报表列报的表述中，正确的是。A.受托代销商品和受托代销商品款应在资产负债表的资产和负债分别列示B.摊销期不足1年的长期待摊费用，应在资产负债表的一年内到期的非流动资产项目列示C.同一客户的多个合同产生的合同资产和合同负债应以净额在资产负债表中列示D.预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资，应在资产负债表的其他非流动金融资产项目列示8、（2022年）甲公司（非投资性主体）控制乙公司，乙公司是投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司。其中仅有丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务。乙公司持有联营企业戊公司30%股权。不考虑其他因素，下列表述中正确的是。A.乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用权益法核算B.甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用公允价值计量C.乙公司个别财务报表中对持有的丙公司股权采用公允价值计量D.乙公司个别财务报表中对持有的丁公司股权采用公允价值计量9、（2022年）2×20年1月，甲公司购建一条生产线共计发生成本5000万元。根据历史经验，该生产线使用5年后将进行一次改造，改造期间通常为3个月。改造期间停止生产；预计将发生改造支出150万元。改造支出符合资本化条件。不考虑相关税费等其他因素。下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的是。A.固定资产初始确认金额为5150万元B.更新改造支出150万元在实际发生时计入固定资产成本C.5年内每年计提30万元更新改造支出计入固定资产成本D.更新改造期间固定资产继续计提折旧10、（2022年）2×20年12月31日，甲公司合并资产负债表中货币资金为9800万元，其中1）银行承兑汇票保证金存款500万元，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支现。（2）客户预付款600万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库。（3）境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款800万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2×20年12月31日现金及现金等价物的金额是。A.9300万元B.8700万元C.7900万元D.8400万元11、（2022年）甲公司发生的有关交易或事项如下1）2×20年3月1日向乙公司销售商品。因乙公司未按合同约定付款，甲公司向法院提起诉讼，要求乙公司支付货款500万元以及违约金30万元。截至2×20年12月31日法院尚未做出判决。（2）以前年度承接的一项建设和运营高速公路的PPP项目，自2×20年1月1日进入运营收费期，政府不对甲公司收取的车辆通行费提供保证，甲公司预计5年后需要对路面进行翻新发生费用600万元，路面翻新不构成单项履约义务。（3）2×20年2月1日丙公司的银行借款到期，由于丙公司未按期还款。银行提起诉讼要求甲公司履行其担保责任。甲公司预计需要向银行赔偿1000万元，2×21年2月18日法院做出终审判决，判定甲公司向银行赔偿1200万元。甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月15日经批准报出。不考虑货币时间价值及其他因素，甲公司2×20年12月31日的资产负债表中，应确认的负债金额是。A.1070万元B.1320万元C.1600万元12、（2022年）甲公司采购的原材料加工成产成品后对外销售。2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下1）采购原材料支付购买价款100万元，入库前发生运输费用2万元。（2）加工成本20万元，其中非正常消耗物料1万元。（3）产成品运至客户处，发生运输费用3万元，截至2×20年12月31日，产成品的控制权尚未转移给客户。不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司资产负债表中存货列示的金额是。A.124万元B.121万元C.120万元D.122万元13、（2022年）2×20年1月1日，甲公司发行在外的普通股为20000万股，4月1日发行股份3000万股购买乙公司60%的股权。本次交易构成同一控制下企业合并。2×20年度，甲公司合并利润表净利润为12000万元，其中归属于母公司股东的净利润为10000万元（包含乙公司1至3月归属于母公司股东的净利润1000万元）。不考虑其他因素，甲公司2×20年度合并财务报表中的基本每股收益是。A.0.39元/股B.0.43元/股C.0.40元/股D.0.52元/股二、【多项选择题】1、（2022年）下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有。A.无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销B.分类为持有待售类别的无形资产不应摊销C.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销D.用于生产产品的专利技术摊销应计入管理费用2、（2022年）下列各项关于企业发生的与金融工具相关交易费用会计处理的表述中，正确的有。A.发行股票发生的相关交易费用计入所有者权益B.购入股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的相关交易费用计入资产成本C.购入债券并按摊余成本进行后续计量的，发生的相关交易费用计入当期损益D.发行可转换公司债券发生的相关交易费用分摊计入权益和负债3、（2022年）下列各项企业所有者权益项目中，以后期间可能转入当期损益的有。A.现金流量套期工具产生的利得或损失中的有效套期部分B.以权益结算的股份支付于等待期内计入资本公积的金额C.其他债权投资公允价值变动额D.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额4、（2022年）甲公司经营一家百货商场，商场的1至2层主要用于自营的商品销售，3至5层则出租给教育培训机构和餐饮企业并为其提供保洁服务。2×20年12月31日甲公司发生的有关交易或事项如下1）出售购物卡收到款项56.5万元（含增值税）。根据历史经验，预计客户会放弃使用5%的购物卡金额2）预收1年租金106万元（含增值税其中包含1年的保洁服务费10.6万元（含增值税）。甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，租赁适用的增值税税率为9%，保洁服务适用的增值税税率为6%，租赁业务在预收租金时即发生增值税的纳税义务。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×20年度财务报表相关项目列报的表述中，正确的有。A.预收款项95.4万元B.合同负债60万元C.其他流动负债7.1万元D.营业收入25万元5、（2022年）乙公司为甲公司的子公司，丙公司是甲公司的合营企业，丁公司是甲公司的联营企业，不考虑其他因素，下列两方之间构成关联方关系的有。A.甲公司与乙公司B.乙公司与丁公司C.丙公司与丁公司D.乙公司与丙公司6、（2022年）甲公司为房地产开发企业。2×21年度发生的有关交易或事项如下1）1月1日，向国行借款5亿元，专门用于房地产开发项目，项目建设期为1年半。（2）2月1日，用银行贷款2亿元购入土地使用权，并开始开发建设。（3）4月1日，因安全事故停工，10月每月按实际利率计算的利息支出为200万元，资本化期间利用暂时闲置的银行贷款资金获得理财收益400万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有。A.闲置的国行借款资本化期间获得的理财收益计入当期损益B.因安全事故导致的停工期间的借款费用应当资本化C.借款费用开始资本化的时间为2×21年2月1日D.专门借款利息支出1000万元计入建设项目成本7、（2022年）企业发生的下列事项中，属于会计政策变更的有。A.首次执行金融工具准则调整资产负债表的报表项目B.投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式C.处置部分子公司股权但仍能对被投资单位施加重大影响，个别财务报表对长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法D.金融资产公允价值的确定由收益法改为市场法8、（2022年）甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理厂的建设、运营和维护。PPP项目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未来能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自2×20年1月1日开始。至2×21年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司2×20年1月15日向银行借款2亿元用于该项目建造。不考虑其他因素，下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有。A.建设期内借款费用计入当期损益B.建设期内按照已发生成本和合理的成本加成率确认合同资产C.PPP项目资产达到预定可使用状态后按照已发生成本和合理的成本加成率确认无形资产D.建设期内按照已发生成本和合理的成本加成率确认建造服务收入9、（2022年）甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司高管员工授予其自身股票期权，3年后未离职的每名员工可以优惠购买1万股甲公司股票。授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元。2×20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职高管人员，甲公司预计3年内没有员工离职。不考虑其他因素，下列有关股份支付会计处理的表述中正确的有。A.2×20年度，甲公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为0B.2×20年度，乙公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为18万元C.甲公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理D.乙公司个别财务报表作为现金结算的股份支付处理10、（2022年）不考虑其他因素，下列各项关于企业分部报告应披露的信息中，正确的有。A.将相关资产和负债分配给报告分部的基础B.与分部信息相关的前期比较数据C.确定报告分部考虑的因素D.对主要客户的依赖程度11、（2022年）不考虑其他因素，下列各项关于金融资产减值会计处理的表述中，正确的有。A.按照收入准则确认的包含重大融资成分的合同资产可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备B.企业支付的保证金形成的其他应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备C.租赁准则规范的租赁应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备D.按照收入准则确认的不含重大融资成分的应收票据应当始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备12、（2022年）2×21年甲公司发生的有关交易或事项如下1）按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款1000万元。（2）甲公司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部一项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享，2×21年5月1日，甲公司收到课题经费总计800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司。（3）甲公司收到即征即退增值税款项400万元。（4）2×21年8月1日，一台设备发生毁损，与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为10万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有。A.应收可再生能源发电补助款确认为收入B.收到即征即退增值税款项作为政府补助确认为其他收益C.收到的课题经费800万元作为政府补助确认为其他收益D.与毁损设备相关的递延收益余额10万元确认为其他收益三、【计算分析题】1、（2022年）甲公司有关年度发生的有关交易或事项如下:（1）2×19年1月1日，甲公司、甲公司的控股股东与乙公司签订增资协议，乙公司以银行存款5000万元对甲公司进行增资，增资后乙公司持有甲公司20%的股权，甲公司股本金额增加了500万元，增资后甲公司股本为2500万元。协议同时约定：若甲公司未来3年内不能实现A股发行上市，则甲公司或者甲公司的控股股东需要回购乙公司持有的甲公司20%的股权，回购价格以回购当日甲公司20%股权的公允价值和5000万元出资额按年化利率8%（单利）自出资到账日起实际占用时长计算的本利和两者孰高确定。2×19年12月31日，甲公司100%股权的公允价值为26000万元；2×20年12月31日，甲公司100%股权的公允价值为30000万元。（2）2×21年1月15日，甲公司、甲公司的控股股东与乙公司签订补充协议，解除了回购条款的约定。当日甲公司100%股权的公允价值仍为30000万元。其他资料：甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月15日经批准对外报出；本题不考虑相关税费及其他因素。要求：问题1根据资料（1判断乙公司2×19年对甲公司的增资5000万元，在甲公司个别财务报表和甲公司控股股东的合并财务报表中应当分类为权益工具还是金融负债，说明理由；若属于金融负债，判断其后续计量原则，分期计算2×19年12月31日，2×20年12月31日金融负债的账面余额；若属于权益工具，判断其后续计量原则，分别计算2×19年12月31日、2×20年12月31日权益工具的账面余额。问题2根据资料（2），判断甲公司、甲公司控股股东与乙公司签订补充协议约定的事项，是否属于资产负债表日后调整事项，说明理由。问题3编制甲公司2×19年度、2×20年度、2×21年度与乙公司增资相关的会计分录。2、（2022年）2×18年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下:（1）2×18年7月1日，甲公司收到政府对其芯片研发项目补助款1600万元并存入银行，其中1200万元用于补助新建研发大厦，400万元用于补助研发芯片技术的研究阶段。政府规定，对研发大厦建成当年（考核期）甲公司招聘的研发人员人数和研发芯片的绩效进行考核，若考核不达标则需退回全部补助款。截至2×18年12月31日，研发大厦尚未建成。甲公司不确定考核期内能否达到政府规定的考核标准。（2）2×19年6月30日，研发大厦建成并达到预定可使用状态，总成本为8000万元，预计使用年限为50年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；当日，甲公司预计能够达到政府规定的考核期考核标准。2×19年7月开始研发芯片技术，至2×19年12月发生研发费用1000万元，因不符合资本化条件，全部计入当期损益。截至2×19年12月31日，甲公司达到了政府规定的考核期考核标准。自2×20年开始芯片技术研发进入开发阶段。（3）2×21年6月30日，甲公司为整合芯片业务，将研发大厦以7800万元出售给子公司（乙公司当日出售研发大厦的款项已收存银行，甲公司持有乙公司80%的股权。其他资料：甲公司采用总额法核算政府补助，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：问题1根据资料（1），判断甲公司收到1600万元补助款时，是否应确认为当期损益或递延收益，说明理由，编制相关会计分录。问题2根据资料（1）和（2），判断甲公司收到的政府补助是与资产相关还是与收益相关，编制甲公司2×19年度与政府补助相关的会计分录。问题3根据上述资料，编制甲公司2×21年度个别财务报表中与政府补助、处置研发大厦相关的会计分录，编制甲公司2×21年6月30日合并财务报表相关的抵销或调整分录。四、【综合题】1、（2022年）甲公司从事生物制药、体外试剂的研发、生产、销售和检测业务。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司与乙体检中心签订常年合作协议，甲公司向乙体检中心提供肠癌筛查试剂盒，每个试剂盒的结算价格为400元。体检客户购买了乙体检中心的包含肠癌筛查试剂盒的体检套餐后，将试剂盒带回家中。自行采集样本装入试剂盒中寄回甲公司，甲公司检测完毕后将检测结果以短信形式告知体检客户。乙体检中心按照当月完成体检的客户人数与甲公司对账，不论体检客户是否将样本寄回给甲公司，款项均于下月支付给甲公司，试剂盒的有效期为半年，若半年内体检客户未将样本寄回给甲公司，则试剂盒失效，相关款项无需退回。根据历史经验,甲公司预计体检客户未将样本寄回的可能性较低。2×19年7月1日，甲公司向乙体检中心发出100个试剂盒，有效期至2×19年12月31日。2×19年7月31日，甲乙双方对账，7月共有100位体检客户购买了试剂盒，甲公司收回试剂盒80个，完成检测60个。2×19年8月2日，乙体检中心通过银行转账向甲公司支付款项4万元。2×19年8月，甲公司收回18个试剂盒，完成检测38个。截至2×19年12月31日，100个试剂仍有2个未寄回，试剂盒已失效。（2）甲公司向丙公司授权使用某项无形资产（技术），授权期为2年，自该项技术向丙公司交付之日起，丙公司一次性向甲公司支付授权使用费1000万元。此外，根据丙公司使用该技术生产的产品每年实现销售收入的5%向甲公司支付授权使用费。甲公司于2×19年1月1日将存储技术资料的加密U盘交给丙公司，丙公司可以随时登录甲公司网站对U盘进行解密。丙公司于2×19年1月20日通过银行转账向甲公司支付1000万元，并于2×19年2月1日登录网站解密U盘。甲公司向丙公司交付技术资料后，不会再对技术进行任何修改。2×20年1月5日，丙公司告知甲公司，利用该技术生产的产品在2×19年实现销售收入6000万元，应向甲公司支付授权许可费300万元。（3）根据甲公司的销售政策。员工每取得一项新合同，可以获得合同价款总额3%的业务提成费，若员工离职，尚未支付的业务提成费将一次性支付给员工。2×19年7月1日，甲公司与丁公司签订了2年期销售合同，合同期自2×19年7月1日至2×21年6月30日；销售总量为24万件，每月销售1万件；合同价款总额为4000万元。甲公司正常执行该合同，销售该产品的毛利率为20%。该销售合同由业务员张三取得，甲公司于2×19年7月25日通过银行转账向张三支付了6个月的业务提成费30万元，剩余的业务提成费于2×20年2月15日一次性支付。（4）甲公司用一批自产药品换取戊公司某办公楼1至2层两年的使用权，该批药品对外销售价格为1200万元；若采用一次性支付两年租金的方式，办公楼两年租金的市场价格为1100万元。协议约定的租赁期自2×20年1月1日至2×21年12月31日。甲公司于2×19年12月10日向戊公司一次性交付药品。2×20年1月1日与戊公司办理了办公楼交接手续。其他资料1）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月15日经批准报出2）不考虑客户未行使的权利3）本题不考虑相关税费及其他因素。问题1根据资料（1）,分析说明甲公司与乙体检中心的合作业务确认收入时应当采用的方法，计算甲公司2×19年7月应确认的收入金额；分别编制甲公司2×19年相关月份与试剂盒收入相关的会计分录。问题2根据资料（2），分析说明甲公司向丙公司授予技术使用权确认收入应当采用的方法、时点以及是否涉及日后事项的调整；编制甲公司2×19年度与授予技术使用权收入相关的会计分录。问题3根据资料（3），判断甲公司2×19年新签订合同相关的业务提成费是否属于合同取得成本，说明理由，分析说明业务提成费的会计处理方法，编制甲公司2×19年7月与业务提成费相关的会计分录。问题4根据资料（4），分析说明甲公司与戊公司的资产互换交易中确认收入的时点，计算收入确认的金额；编制甲公司2×19年度相关会计分录。2、（2022年）甲公司是A股上市公司。相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，购买乙公司60%的股权，构成非同一控制下的企业合并。甲公司发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元，并于当日办理了乙公司股权过户登记及增发股份手续。乙公司持有丙公司100%的股权，2×19年1月1日,乙公司合并财务报表主要财务数据如下（单位：万元）：项目乙公司合并财务报表账面价值可辨认净资产或负债的公允价值资产总额9200099000其中：无形资产1000018000商誉（与丙公司相关）1000负债总额4000040000净资产合计金额5200059000其中：实收资本20000略资本公积10000盈余公积12000未分配利润10000少数股东权益0乙公司持有的丙公司股权，系乙公司以前年度通过非同一控制下企业合并的方式取得的。2×19年1月1日,乙公司合并财务报表中的可辨认净资产账面价值为51000万元,可辨认净资产公允价值为59000万元（其中：乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元（不含对丙公司的长期股权投资），丙公司可辨认净资产的公允价值为19000万元）。除乙公司自身一项无形资产评估增值8000万元以外，其他资产、负债的账面价值等于公允价值。该无形资产尚可使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法摊销。由于乙公司与丙公司的业务不具有协同性，甲公司按可辨认净资产公允价值比例将商誉分摊至乙公司业务和丙公司业务。（2）2×19年6月25日，丙公司将账面原价4000万元、已计提折旧1000万元的办公楼按公允价值5000万元销售给甲公司。甲公司将该办公楼对外出租,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，丙公司销售办公楼款项已收存银行。2×19年12月31日,该办公楼的公允价值为5500万（3）2×19年12月15日，经相关程序审议批准，乙公司与无关联关系的其他公司签订了不可撤销的协议，该协议约定，乙公司将丙公司100%的股权以28000万元的价格对外出售。2×20年1月5日，乙公司与交易对手方办理完成了丙公司的股权过户登记手续。2×20年1月5日，丙公司可辨认净资产在甲公司合并财务报表中的账面价值与2×19年12月31日的账面价值相等。（4）2×19年度，乙公司个别财务报表净利润为5000万元。新购入的非交易性权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益500万元；丙公司个别财务报表净利润为3000万元。无其他所有者权益变动。乙公司向甲公司报送的2×19年12月31日合并资产负债表中，净资产的账面价值为60500万元，其中：实收资本20000万元，资本公积10000万元，其他综合收益500万元，盈余公积12500万元,未分配利润17500万元。其他资料：（1）甲公司、乙公司和丙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，未做其他分配；（2）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月1日经批准对外报出3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：问题1根据资料（1），说明甲公司购买乙公司（含丙公司）时，对于乙公司合并财务报表中确认的与丙公司相关的商誉1000万元应当如何进行会计处理；计算甲公司购买乙公司（含丙公司）形成的商誉金额以及应分摊至乙公司及丙公司的金额。问题2根据资料（2），编制甲公司和丙公司2×19年度个别财务报表的相关会计分录。问题3根据资料（3）和（4），说明甲公司编制2×19年度合并财务报表时，对乙公司拟处置的丙公司股权应当如何进行会计处理及应列报的报表项目名称；判断乙公司处置丙公司股权的处置日；计算处置日甲公司合并利润表中应列示的与股权处置相关的投资收益金额；根据上述资料，编制甲公司2×19年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。2022年度注会《会计》试题参考【答案解析】一、【单项选择题】1.【参考答案】A【答案解析】事项（1），以自产产品作为职工薪酬，应视同销售，按照产品的市场价格确认收入，确认收入金额10万元；事项（2），以自产产品抵债，属于非日常活动，不确认收入，应按照存货的账面价值进行结转；事项（3）外购产品作为职工福利，应该按照该产品的公允价值和相关税费结转计入应付职工薪酬，不确认收入。2.【参考答案】D【答案解析】谨慎性要求企业不低估费用和负债，不高估资产和收益，不高估资产和收益并不意味着能低估资产和收益，选项A不正确；在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，体现了可靠性要求，选项B不正确；从事多种经营的金融企业，其部分资产或负债按照流动和非流动列报、其他部分资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以采用混合的列报方式，体现相关性，选项C不正确。3.【参考答案】D【答案解析】选项A，同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时产生的所得税计入所有者权益；选项B，其他权益工具投资因公允价值变动产生的暂时性差异，其所得税的影响应计入所有者权益；选项C，自用房产转为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，如果账面价值与计税基础相等，那么公允价值大于计税基础产生暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。4.【参考答案】D【答案解析】使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产，政府方应当在PPP项目开始运营日确认为PPP项目资产，选项A不正确；使用政府方现有资产形成PPP项目资产的，应当在PPP项目开始运营日将其现有资产重分类为PPP项目资产，选项B不正确；对于为维护PPP项目资产的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，政府方不计入PPP项目资产的成本，选项C不正确。5.【参考答案】D【答案解析】租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，自租赁期开始日起计算。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。承租人有续租选择权且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。甲公司于2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修，当日已拥有对写字楼使用权的控制，因此租赁期开始日为2×21年1月1日。由于甲公司不能合理确定将行使续租选择权，所以租赁期不应包含续租选择权涵盖的期间，因此甲公司确定的租赁期为6年（2×21年1月1日至2×26年12月6.【参考答案】C【答案解析】选项A、D，外币合同资产、预收账款，属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不需要按照资产负债表日的即期汇率折算；选项B，其他债权投资期末的汇兑差额计入财务费用。7.【参考答案】D【答案解析】受托代销商品在资产负债表“存货”项目列示，“受托代销商品款”在资产负债表作为“存货”的减项列示，选项A不正确；长期待摊费用摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目，选项B不正确；同一合同下的合同资产和合同负债应以净额（合同资产－合同负债）列示，不同合同下的应分别列示，不能相互抵销以净额列示，选项C不正确。8.【参考答案】D【答案解析】选项A，乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用公允价值计量；选项B，甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用成本法核算；选项C，乙公司个别报表对持有丙公司股权采用成本法核算。9.【参考答案】B【答案解析】选项A，固定资产初始确认金额为5000万元；选项C，更新改造支出在实际发生时计入固定资产成本；选项D，更新改造期间固定资产停止折旧。10.【参考答案】A【答案解析】现金及现金等价物的金额＝9800－500＝9300（万元）。11.【参考答案】B【答案解析】事项（1）不属于负债，属于或有资产，预计的赔偿金额在基本确定的情况下确认为资产；事项（2）由于不构成单项履约义务，应确认预计负债金额＝600/5＝120（万元）；事项（3）确认其他应付款1200万元；甲公司资产负债表中应确认的负债金额＝120＋1200＝1320（万元）。12.【参考答案】A【答案解析】事项（1）购买价款和入库前发生的运输均需计入存货成本＝100＋2＝102（万元）；事项（2）非正常消耗不计入存货成本，即计入成本的金额＝20－1＝19（万元事项（3）运输费用计入合同履约成本，如果摊销期在一年或一个营业周期之内，资产负债表上通过存货项目列报，因此2×20年12月31日，甲公司资产负债表中存货列示的金额＝102＋19＋3＝124（万元）。13.【参考答案】B【答案解析】同一控制下企业合并，作为对价新发行的普通股股数，应计入各列报期间普通股的加权平均数，甲公司2×20年度合并财务报表中的基本每股收益＝10000/（20000＋30000.43（元/股）。二、【多项选择题】1.【参考答案】BC【答案解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。受技术陈旧因素影响较大的无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销，选项A错误；用于生产产品的专利技术摊销应计入制造费用，选项D错误。2.【参考答案】ABD【答案解析】发行股票发生的相关交易费用冲减资本公积——股本溢价，选项A正确；债权投资初始确认时相关的交易费用计入债权投资的入账价值，选项C错误。3.【参考答案】AC【答案解析】选项A、C产生的其他综合收益以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益；选项B，以权益结算的股份支付于等待期内计入资本公积（其他资本公积）的金额，后续可能转入资本公积（股本溢价）或者原路冲回，不涉及转入损益；选项D，属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益。4.【参考答案】BC【答案解析】预收款项106－10.6）/（1＋9%287.52（万元选项A不正确；合同负债=56.5/（1＋13%110.6/（1＋6%260（万元选项B正确；应交税费（待转销项税额）贷方余额＝56.5/（1＋13%）×13%＋10.6/（1＋6%）×6%＝7.1（万元应在资产负债表中的“其他流动负债”项目列示，选项C正确；尚未履行履约义务，所以不应确认收入，选项D错误。分录如下：事项（1）借：银行存款56.5贷：合同负债50应交税费——待转销项税额6.5事项（2）借：银行存款106贷：预收账款87.52应交税费——应交增值税（销项税额）7.88合同负债10应交税费——待转销项税额0.6【提示】（1）根据新收入准则对合同负债的规定，尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。（2）“应交税费——待转销项税额”科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。5.【参考答案】ABCD【答案解析】企业的合营企业与企业的其他合营企业或者联营企业构成关联方关系。所以本题ABCD选项均正确。6.【参考答案】CD【答案解析】闲置的国行借款资本化期间获得的理财收益应当冲减建设项目成本，选项A错误；连续停工超过三个月，符合暂停资本化的条件，借款费用应当费用化，选项B错误。7.【参考答案】AB【答案解析】选项C，属于正常事项，不属于会计政策变更；选项D，属于会计估计变更。8.【参考答案】BD【答案解析】本题为无形资产模式，建设期内借款费用计入PPP借款支出，选项A错误；PPP项目资产达到预定可使用状态后，按照合同资产余额以及资本化的利息确认无形资产，选项C错误。9.【参考答案】BC【答案解析】2×20年度，甲公司个别报表中应确认长期股权投资和资本公积，金额＝10×1×6×1/3-2×1×6×1/3×6/12＝18（万元），确认股份支付相关费用＝2×1×6×1/3×6/12＝2（万元），选项A错误；2×20年度，乙公司个别报表中确认与股份支付相关的费用＝10×1×6×1/3－2×1×6×1/3×6/12＝18（万元），选项B正确。甲公司和乙公司个别报表均应作为权益结算的股份支付处理，选项C正确，选项D错误。甲公司会计分录如下：借：长期股权投资18贷：资本公积——其他资本公积18借：管理费用2贷：资本公积——其他资本公积2乙公司：借：管理费用18贷：资本公积——其他资本公积1810.【参考答案】ABCD【答案解析】企业报告分部确定后，应当披露下列信息：1.确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。4.除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：①每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入；②企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；③企业对主要客户的依赖程度。5.报告分部信息总额与企业信息总额的衔接。6.比较信息。11.【参考答案】ACD【答案解