第8号资产管理

企业内部控制运用指引第8号——资产管理会计学院金琼王丹<企业内部控制运用指引第8号—资产管理>存货固定资产无形资产目的保证资产平安提高资产效能资产范围解读一资产管理的总体要求全面梳理资产管理流程查找资产管理薄弱环节健全和落实资产管控措施从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要分别对存货、固定资产和无形资产等进展细化和梳理一、存货积压或短缺。二、固定资产更新改造不够、运用效能低下、维护不当、产能过剩。三.无形资产缺乏中心技术、权属不清、技术落后、存在艰苦技术平安隐患。结合所在行业和企业的实践情况科学管理，强化管控措施，确保各项资产平安并发扬效能解读二存货存货原资料、在产品、产废品、半废品、商品及周转资料等代销、代管、代修、受托加工的存货各环节能够存在的风险及管控措施—获得主要风险：存货预算编制不科学、采购方案不合理——导致存货积压或短缺主要管控措施：1.综合思索企业消费运营方案、市场供求等要素充分利用信息系统，确保管货处于最正确库存形状2.存货获得的风险管控措施主要表达在预算编制和采购环节，将由相关的预算和采购内部控制运用指引加以规范。各环节能够存在的风险及管控措施—验收入库主要风险：验收程序不规范、规范不明确——导致数量克扣、以次充好、账实不符主要管控措施：1.外购存货——重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致2.自制存货——重点关注产质量量，经过检验合格的半废品、产废品才干办理入库手续，不合格品应及时查明缘由、落实责任、报告处置。3.其他方式——重点关注存货来源、质量情况、实践价值能否符合有关合同或协议的商定。各环节能够存在的风险及管控措施—仓储保管主要风险：存货仓储保管方法不适当、监管不严密，——导致损坏蜕变、价值贬损、资源浪费主要管控措施：1．存货在流动——出入库手续2．储存条件，做好保管任务，分类存放，按照有助于提高消费效率的方式摆放，防止浪费、被盗和流失3．代管、代销、暂存、受托加工存货——单独存放和记录4．保险投保5．每日巡查和定期抽检，详细记录，沟通各环节能够存在的风险及管控措施—领用发出主要风险：存货领用发出审核不严厉、手续不完备——导致货物流失。主要管控措施：确定发出管理方式，存货准出制度，明确审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录普通的消费企业商场超市等商品流通企业各环节能够存在的风险及管控措施—清点清查主要风险存货清点清查制度不完善、方案不可行——导致任务流于方式、无法查清存货真实情况主要管控措施1.建立存货清点清查任务规程，确定清点周期、清点流程、清点方法等相关内容，定期清点和不定期抽查相结合各环节能够存在的风险及管控措施—清点清查主要管控措施2.清点清查时，拟定详细的清点方案，运用科学的清点方法，坚持清点记录的完好，以保证清点的真实性、有效性。3.清点清查结果构成书面报告4.至少该当于每年年度终了开展全面的存货清点清查，及时发现存货减值迹象各环节能够存在的风险及管控措施—存货处置主要风险：存货报废处置责任不明确、审批不到位——导致企业利益受损主要管控措施◆对存货进展检查◆了解存货的存储形状◆存货蜕变、毁损、报废或流失的处置要分清责任、分析缘由、及时合理解读三固定资产固定资产房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与消费运营活动有关的设备、器具、工具等各环节能够存在的风险及管控措施—获得主要风险新增固定资产验收程序不规范—导致资产质量不符要求进而影响资产运转；固定资产投保制度不健全—导致应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防备资产损失风险。主要管控措施1.建立严厉的固定资产交付运用验收制度2.注重和加强固定资产的投保任务各环节能够存在的风险及管控措施—资产登记造册主要风险固定资产登记内容不完好—导致资产流失、资产信息失真、账实不符主要管控措施：1.制定适宜本企业的固定资产目录，有利于企业了解固定资产运用情况的全貌2.按照单项资产建立固定资产卡片，便于固定资产的有效识别，定期或不定期复核各环节能够存在的风险及管控措施—运转维护主要风险：固定资产操作不当、失修或维护过剩——呵斥资产运用效率低下、产品残次率高，发生消费事故或资源浪费。主要管控措施1.将资产日常维护流程体制化、程序化、规范化2.建立固定资产运转管理档案3.审核施工单位资质和资信，建立管理档案，修缮工程应分类，由施工单位出具交工验收报告，艰苦工程应专项审计4.对操作人员进展充分的岗前培训各环节能够存在的风险及管控措施—晋级改造主要风险：固定资产更新改造不够——呵斥企业产品线老化、缺乏市场竞争力。主要管控措施1.定期对固定资产技术先进性评价，提出技改方案，进展预算可行性分析2.对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。各环节能够存在的风险及管控措施—资产清查主要风险：固定资产丧失、毁损等呵斥账实不符、或资产贬值严重主要管控措施1.定期进展清查，明确资产权属，编制清查方案2.编制清查报告3.盘盈〔盘亏〕——分析缘由，清查责任，妥善处置报告审核经过后及时调整固定资产账面价值各环节能够存在的风险及管控措施—抵押质押主要风险：固定资产抵押制度不完善——导致抵押资产价值低估和资产流失主要管控措施1．加强抵押、质押管理，明晰抵押、质押流程，规定抵押、质押的程序和审批权限2．对抵押资产的价值进展评价，应编制专门的抵押资产目录各环节能够存在的风险及管控措施—处置主要风险：固定资产处置方式不合理——呵斥企业经济损失主要管控措施：建立健全固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、规范、程序和审批权限1．对运用期满、正常报废的固定资产由固定资产运用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员同意后对该固定资产进展报废清理各环节能够存在的风险及管控措施—处置2．对运用期限未满、非正常报废的固定资产由固定资产运用部门提出报废恳求，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、估计处置价钱等。企业应组织有关部门进展技术鉴定，按规定程序审批后进展报废清理。3．对拟出卖或投资转出及非货币交换的固定资产企业应特别关注固定资产处置中的关联买卖和处置定价，固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和运用部门的相关授权人员办理，固定资产处置价钱应报经企业授权部门或人员审批后确定。各环节能够存在的风险及管控措施—处置4.对出租的固定资产由相关管理部门提出出租或出借的恳求，写明恳求的理由和缘由，并由相关授权人员和部门就恳求进展审核。审核经过后应签署出租或出借合同，包括合同双方的详细情况，出租的缘由和期限等内容案例2000年11月，山东某公司向公司求购精疏机一套，但当时公司没有购买此类机械的配额，头脑活络的归某想出一个好方法，利用其他公司的配额到上海纺机总厂定购。随后，归某将本公司的45万余元划入纺机总厂。然而，2001年初，他代表公司到纺机总厂核账时发现，“纺机总厂〞财务出错：把已提走的设备，当作其他公司购买，而他划入的45万余元却变为公司的预付款。2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂〞以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。由于有了45万余元的“预付款〞，归某仅向“纺机总厂〞支付了15万元。案例随后，他找到了亲戚运营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价钱购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52万元。同年7月至10月期间，归某又以一样手段骗得公司11万余元，占为己有。2021年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。分析公司采购业务的相关职务未分别。普通而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分别。归某未经审批程序就私下决议向纺机总厂购买价值60万元的设备，暴显露了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人诧异的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。公司的验收和付款也存在破绽。会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。而这里验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以致于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67万元买进了价值60万元的设备。解读四无形资产无形资产专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地运用权等各环节能够存在的风险及管控措施—获得与验收主要风险：获得的无形资产不具先进性或权属不清—导致企业资源浪费或引发法律诉讼主要管控措施建立严厉的无形资产交付运用验收制度，明确无形资产的权属关系，及时办理产权登记手续外购无形资产：仔细审核有关合同协议等法律文件，及时获得无形资产一切权的有效证明文件，同时特别关注外购无形资产的技术先进性各环节能够存在的风险及管控措施—获得与验收

自行开发的无形资产：由研发部门、无形资产管理部、运用部门共同填制无形资产移交运用验收单，移交运用部门运用购入或以支付土地出让金方式获得的土地运用权必需获得土地运用权的有效证明文件当无形资产权属关系发生变动时，该当按照规定及时办理权证转移手续各环节能够存在的风险及管控措施—运用与保全主要风险：无形资产运用效率低下缺乏严厉的严密制度疏于管理导致其他企业侵权主要管控措施：◆强化无形资产运用过程的风险管控◆建立健全无形资产中心技术严密制度，◆对损害本企业无形资产的，要积极取证并构成书面调查记录，提出维权对策各环节能够存在的风险及管控措施——技术晋级与更新换代主要风险：无形资产内含的技术未能及时晋级换代——导致技术落后或存在艰苦技术平安隐患主要管控措施◆定期对无形资产的先进性进展评价◆思索淘汰落后技术◆不断推进企业自主创新与技术晋级各环节能够存在的风险及管控措施—处置主要风险：无形资产长期闲置或低效运用——逐渐失去其运用价值；无形资产处置不当——呵斥企业资产流失主要管控措施◆建立无形资产处置的相关管理制度◆处置应由独立于无形资产管理部门和运用部门的其他部门或人员按照规定的权限和程序办理◆该当以合理的方式确定处置价钱◆艰苦的无形资产处置，委托具有资质的中介机构进展资产评价案例分析YXY商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。到1995年，其销售额不断呈增长趋势，1995年达4.8亿元。该商场当年以其在运营和管理上的创新发明了一个平凡而奇特的景象。然而，1998年8月15日，YXY商场悄然关门，内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要缘由之一。该商场的冠名权属于无形资产，其转让都是由总经理一个人说了算，只需总经理签字赞同，他人就可以建一个YXY商场。在运营管理上，YXY商场有派驻人员，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。这种冠名权的转让，能迅速带来规模的扩张，可也给YXY的管理控制带来了风险。对这些企业的管理上，YXY并不严厉，导致了某些企业在管理方面、效力质量或者产质量量等诸多方面给客户们留下了不好的印象，在社会上呵斥了不良影响，对YXY这个品牌的影响起了负面作用。分析1.YXY商场没有进展职责分工、权限范围和审批程序不明确，机构设置和人员配备不科学不合理。关于无形资产的转让，照理应该经董事会讨论经过，但实践上是总经理一个人说了算，只需他签字赞同，他人就可建个“YXY“，这样不可防止的会导致一人多权构成舞弊的景象发生。2.商场应该设置专门的无形资产管理部门，配备专门的无形资产管理人员对商场的无形资产进展综合