高级财务会计 课件 第9章 清算会计

第九章

清算会计第一节清算会计概述

★第二节普通清算会计★★第三节破产清算会计★★第一节企业清算会计概述1.企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营时，对企业的财产、债权和债务进行全面清查，并进行债权收取、债务清偿和剩余财产分配等一系列经济活动。一、企业清算的含义2.企业清算由负有企业清算义务的主体按照法律规定的方式、程序进行。企业清算主体应该是基于对企业的资产享有权益的义务主体。3.企业清算的目的在于使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据。1.从企业清算的意愿维度分类：自愿清算、强制清算2.从企业清算的原因维度分类：解散清算、破产清算3.从企业清算的程序维度分类：普通清算、特别清算二、企业清算的类型清算会计的主要目标是反映清算过程中的财务状况，说明清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益等方面的情况。三、企业清算会计的特点（一）清算会计目标有别于传统财务会计目标1.清算主体假设：会计的主体呈现为静态的清算状态2.清算经营假设：终止一般的生产经营活动，持续经营假设已不复存在3.清算期间假设：清算期间的认定与收益确认无关，这是与正常企业会计分期的本质区别所在。（二）传统财务会计的部分基本假设不再适用1.收付实现制要求2.现行价格要求3.相互对应要求4.公正性要求（三）传统财务会计的部分核算要求被突破【例1单选题】下列会计假设中，在破产清算会计中依然适用的是（）A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量【答案】D会计主体、会计分期、持续经营和货币计量是传统财务会计的四个基本假设。但是，企业进入清算阶段以后，清算组将作为一个新的会计主体出现，会计主体假设不再适用。同时，在企业宣告破产以后，其经营活动终止，持续经营假设不再适用。此外，由于企业不再持续经营，也没有分期核算经营成果、分期编制财务报告的必要，会计分期假设也不再适用。第二节普通清算会计普通清算，是指公司自愿解散后，由公司股东或股东（大）会确定的人员组成清算组织，依法定程序自行进行清算。普通清算程序以公司法为主要依据，由企业宣告解散开始，至注销企业登记终结。主要过程如下：一、企业普通清算及其程序宣告解散组建清算组清查债权和财产清偿债务分配剩余财产编报清算报告并注销企业登记1.正确划分清算资产的范围，确认企业可以支配的各项资产；2.认真做好资产清理的组织工作，设计好资产清理程序，维护好资产的安全完整，搞好资产的检验、计量的准备工作；二、企业普通清算的内容（一）资产的清算3.科学、严格地进行资产估价、变现工作，努力增大资产的变现价值，维护债权人和所有者的合法权利；4.依法进行资产的分配，有秩序地、合理地偿还各项债务和分配剩余财产；5.积极追索在外资产，偿还他人财产，保证清算财产的合法性与财产分配的有效性。清算财产=清算日结存财产+应收回财产-应取回财产清偿债务是维护债权人合法权益的需要，包括债务清理、债务分类、债务清偿等内容。在负债清算过程中，首先，是核实、验证各项债务的真实性、债务的性质（是否有财产担保）、债务的金额及到期日；（二）负债的清算其次，逐一向债权人通报企业清算信息，告之债权申报期限及申报手续；再次，确定各项债务偿还顺序、偿还方式（可以是货币，也可以是实物）与偿还时间，拟定债务清偿方案；最后，根据企业董事会或主管部门批准的债务清偿方案，偿还各项有关债务，并取得公证部门的公证。所有者权益作为企业资产总额减负债总额后的余额，从其构成内容看，包括实收资本，资本公积、盈余公积和未分配利润等。在所有者权益清算过程中，首先，应审查“实收资本（或股本）”账户记录的真实性、准确性；然后，合并所有者权益，据以分配剩余财产。（三）所有者权益的清算剩余财产总额超过所有者投资总额部分应视为企业所得，依法交纳企业所得税，纳税后的剩余财产方可在所有者之间分配。企业清算后最终所有者权益表现为清算损益，具体落实在剩余财产上。一般来讲，只要存在剩余财产，即表明存在清算净收益。企业终止进入清算期，必须设置“清算费用”和“清算损益”两个账户单独核算。存在土地转让业务的企业还应设置“土地转让收益”账户。1.“清算费用”账户核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。三、企业普通清算的会计处理（一）会计账户的设置2.“清算损益”账户核算清算期间所发生的收益或损失。3.“土地转让收益”账户核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应交的有关税金、支付的土地评估费用等。第三节企业破产清算会计企业破产是指，当企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力时，依照《中华人民共和国企业破产法》规定，由法院主持强制执行其全部财产，清理债务一、企业破产清算及其程序企业破产清算是指，债务人被依法宣告破产后，由清算组接管公司，对破产财产进行清算、评估和处理、分配。目的在于，通过破产程序使全体债权人获得公平受偿、保护债权人的合法权益。企业破产清算的基本程序：（1）提出申请（2）受理申请（3）指定管理人（4）召开债权人会议（5）宣告破产（6）清理变现财产（7）分配破产财产（8）终结破产程序破产清算期间的资产包括破产资产和非破产资产。破产资产是指企业被宣告破产后，用以支付破产费用、偿付破产债务的资产。二、企业破产清算的内容（一）资产的清算破产资产的确认，除了应符合资产的一般定义特征外，还应符合以下确认标准：1.破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿债务的资产或财产权利。2.破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。3.破产资产必须是符合法律规定的时限的资产，即破产宣告时属于破产企业的资产以及破产宣告后，破产程序终结前取得的各种资产，均属于破产资产。4.破产资产必须是可以依照破产程序强制清偿的资产。依照破产资产的确认标准及有关法规的规定，破产资产应包括以下内容：1.破产宣告时，破产企业经营管理的全部资产。2.破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的资产。3.破产企业未到期的、应在将来行使的财产请求权。4.破产企业与他人组成法人型或合伙型联营企业的，破产企业作为出资人投入的财产和应得收益应当收回，并作为破产资产。5.破产企业的抵销资产数额大于抵销债务数额的差额应作为破产资产。6.应当由破产企业行使的其他财产权利应属于破产资产，如专利权、著作权等。7.党、团、工会等组织占用破产企业的资产。破产资产清算净值是指,在破产清算的特定环境下和规定的时限内，最可能的变现净值扣除相关处置税费后的净额。破产债务清偿价值是指,在不考虑破产企业实际清偿能力和折现因素的情况下，破产企业按照相关法律和合同约定应当偿付的金额。1.破产清算期间的负债包括破产债务和非破产债务。2.破产债务是在破产宣告前成立的，依法申报确认，并应从破产财产中公平、强制清偿的债务。3.与普通债务相比，破产债务具有通过破产程序强制履行、破产债务的履行则受债务人财产价值的限制、诉讼时效明确规定为3个月等特点。（二）负债的清算无财产担保债务。放弃优先受偿权利的债务。担保差额债务。保证债务。抵销差额债务。赔偿债务。从破产债务的内容构成角度看，破产债务包括以下内容：【例2单选题】下列选项中，属于破产债务的有（）。A.保证债务B.担保债务C.抵消债务D.受托债务【答案】A保证债务是指为破产企业的债务提供保证的保证人，在代破产企业清偿债务后形成的代为清偿债务，属于破产债务范畴。【例3单选题】下列选项中，属于非破产债务的有（）A.保证债务B.破产宣告前的行政处罚C.担保差额债务D.赔偿债务【答案】B与破产债务相对应，非破产债务是指根据有关法律法规的规定，不属于破产债务的范围、由特定资产偿付的债务，它包括担保债务、优先清偿债务、抵销债务、受托债务等。破产企业的清算净值=破产企业资产–负债（三）清算净值清算损益是指在清算期间发生的收益或者损失，由清算收益、清算损失和破产费用构成。1.清算收益（1）清算期间破产企业财产变卖收入高于其账面成本之间的差额，包括存货变现收益、固定资产变现收益、对外投资变现收益、应收款项变现收益、无形资产变现收益等。（四）清算损益（2）清算期间因破产企业债权人的原因而确实无法偿还的债务、消除的债务以及以变现资产不足以清偿的免责债务。（3）清算期间发生的财产盘盈作价收入。（4）由清算组决定继续履行的、在企业宣告破产日之前尚未完结的经济业务所产生的经营损益。（5）清算组追回的，破产企业自人民法院受理破产案件前6个月至破产宣告日，因隐匿、私分或无偿转让财产、放弃债权等而转移的财产的价值。（1）清算期间破产企业财产变卖收入低于其账面成本之间的差额，包括存货变现损失、固定资产变现损失、对外投资变现损失、应收款项变现损失、无形资产变现损失等。（2）清算期间破产企业依据相关法律法规重新确认债务而产生的债务增加额。2.清算损失（1）由于破产财产管理、变卖和分配等发生的清算管理费用。（2）清算组在破产案件胜利过程中支付的破产宣告公告费、破产案件受理费、破产债权调查费等案件诉讼费用。（3）为债权人的共同利益而在破产程序终止付的各项共益费用。（4）按照相关法律法规，优先用于安置破产企业职工的破产安置费用。3.破产费用【例4单选题】破产清算期间发生的各项清算费用，应借记（）。A.清算费用B.破产清算损益C.破产债务D.破产费用【答案】D破产清算期间支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用，应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“破产费用”科目。1.编制破产报表日的清算报表2.核算清理费用3.核算变价收入4.核算收回的债权及清偿的债务5.核算剩余的股东权益6.编制清算报表7.归还各类股东权益三、企业破产清算的会计处理（一）主要步骤

负债类科目（二）账户设置清算净值类科目“应付破产费用”科目“应付共益债务”科目“清算净值”科目“资产处置净损益”“债务清偿净损益”“破产资产和负债净值变动净损益”“其他收益”“破产费用”“共益债务支出”其他费用”“所得税费用”“清算净损益”清算损益类科目【例5多选题】下列各项中，属于破产企业清算会计中的负债类科目的有（）。A.应付破产费用B.应付共益债务C.清算净值D.资产处置净损益【答案】AB“应付破产费用”科目，本科目核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用。“应付共益债务”科目，本科目核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务。

应付账款、其他应付款应付破产费用应付账款、其他应付款应付共益债务商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、递延所得税负债、递延收益、股本、资本公积、盈余公积、其他综合收益、未分配利润清算净值结转（三）账务处理1.破产宣告日余额结转（1）关于各类资产破产企业应当对拥有的各类资产(包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形资产等)登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。

2.破产宣告日余额调整

（2）关于各类负债破产企业应当对各类负债进行核查，按照相关规定对各负债科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。

（1）破产企业收回应收票据等各项债权，出售各类投资、实物资产、无形资产等各项破产资产，按照收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照相关资产的账面价值，贷记相关资产科目（若需要缴纳税费，则按应当缴纳的税费贷记“应交税费”科目），按其差额，借记或贷记“资产处置净损益”科目。3.处置破产资产【例6单选题】清算期间，破产企业固定资产资产变现收入低于其账面价值的差额计入（）。A.资本公积B.清算费用C.资产处置净损益D.营业外支出【答案】C清算期间破产企业财产变卖收入低于其账面成本之间的差额，包括存货变现损失、固定资产变现损失、对外投资变现损失、应收款项变现损失、无形资产变现损失等，均应计入资产处置净损益进行核算。（2）破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予一定补偿的，按照收到的补偿金额，借：银行存款等贷：其他收益（3）破产企业处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等费用，按照发生的金额，借：破产费用贷：银行存款、应付破产费用等4.清偿债务（1）破产企业清偿破产费用和共益债务，按照相关已确认负债的账面价值，借:应付破产费用、应付共益债务等贷:银行存款等按其差额，借记或贷记“破产费用”、“共益债务支出”科目。（2）破产企业按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和其他社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金，借:应付职工薪酬等贷:银行存款等按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目。（3）破产企业支付所欠税款借:应交税费等贷:银行存款等按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目。（4）破产企业清偿破产债务借:相关债务科目贷:银行存款等（5）破产企业以非货币性资产清偿债务的借：相关负债科目贷：相关资产科目按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目。（6）债权人依法行使抵销权的

借：相关负债科目

贷：记相关资产科目按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目。（1）在破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产，应当按照取得日的破产资产清算净值借:相关资产科目贷:其他收益

5.其他账务处理（2）在破产清算期间通过债权人申报发现的未入账债务，应当按照破产债务清偿价值确定计量金额借:其他费用贷:相关负债科目（3）编制破产清算期间的财务报表应当对所有资产项目按其