财政学邓子基林致远版第13章 税负转嫁与归宿

税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿的涵义税负转嫁方式税负转嫁的依存条件税负转嫁的制约要素税负转嫁与归宿的涵义

税负转嫁是纳税人经过经济买卖中的价钱变动，将所纳税收(全部或部分)转移给他人负担的行为及过程。其涵义包括：⑴纳税人是独一的税负转嫁和承当主体⑵价钱变动是税负转嫁的根本途径。税收转嫁行为的发生，能够使纳税人与负税人出现不一致的情形〔前转：提高价钱——由卖者转到买者；后转：压低价钱——由买者转到卖者〕因此就存在税负归宿问题。税负归宿阐明转嫁的税负最后是由谁来承当的。税负的实践承当者就是负税人。税负转嫁方式税负转嫁的根本方式：前转、后转前转：也称为顺转，它是指纳税人在进展买卖时，按课税商品的流转方向，用提高价钱的方法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。这是税负转嫁的根本方式。后转：也称为逆转，它是指纳税人用压低价钱的方法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。例如纳税人经过压低购进原资料的价钱，将税负转嫁给原资料的消费者混转：兼有二者税负转嫁制约要素1、商品或要素供求弹性〔从量税框架下〕需求方承当的税负为Pd－P*，供应方承当的税负为P*－Ps。两方所承当税负的比例由供应和需求的弹性决议。8-2对供应方课税时的税负负担8.3对需求方课税时的税负归宿需求方承当的税负为Pd－P*，由供应方承当的税负为P*－Ps。税收转嫁与归宿的几个根本问题：对买者纳税还是对卖者纳税在税收负担上无本质区别，即在买者所付的钱和卖者所得到的钱中插入一个“税收楔子〞哪方分担的多？是由何要素决议的？——弹性结论：在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。税收归宿和负担程度最终是由供需双方相对价钱弹性大小决议的。

可以代数证明：需求方和供应方所承当的税负之比，恰好等于需求曲线与供应曲线的斜率绝对值之比。假设税率较低，即供需曲线的变动较小，供需双方税负之比就等于供需弹性之比的倒数。

案例研讨：卷烟厂缘何成为纳税大户？

——析论税收的转嫁与归宿

一、根本情况据中国国家税务总局的统计，2005年的纳税百强企业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但烟草行业却占据35家，几乎将近“半壁江山〞。纳税百强企业去年共缴税约人民币〔下同〕1800亿元，其中35家卷烟厂所缴付的税金，总共是750亿元，单是获得季军的玉溪红塔烟草集团，就交了近100亿元的税。据了解，中国的烟民人数，保守估计达3亿多，是世界第一的抽烟大国。截止2005年，中国共有卷烟企业123家。共上缴税收2400亿。二、案例评析从统计数据看，卷烟厂确实提供了巨额的财政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的做法。中国的卷烟销售税收率为55％，卷烟税负是非常繁重的。对卷烟征收的税收大多为流转税，流转税〔如增值税、消费税〕却是容易转嫁的。从实际上说，转嫁的途径既可以是提高卷烟的销售价钱，又可以是压低烟叶的采购价钱。——从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁途径是哪一条呢？主要是谁承当了烟草税？烟草企业是纳税英雄吗？另有以下影响要素，但现实上也与弹性有关：以前转为例来分析2．课税范围。课税范围越广大，越有利于实现税负转嫁；反之，课税范围越狭窄，越不利于实现税负转嫁市场范围大比小弹性如何？3．反响期间。需求方：在短期内会接受转嫁，长期内接受的程度变小。供应方：不能在短期内转嫁，但长期内情况会发生变化并导致税负转嫁长期弹性与短期弹性相比如何？4、税种属性。商品为课税对象比较容易转嫁的，要素收入〔如工资、股利〕课征的所得税，不易转嫁——前面所谓的直接税与间接税区别

5．市场构造——实践上也与弹性有关控制市场价钱的才干