长期股权投资30031课件

长期股权投资涉及的主要核算问题：①初始投资成本的确定；②持有期间后续计量；③处置损益的结转。第一部分：~初始投资成本的确定一、长期股权投资的内容：1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。4、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。相关概念的理解：1、控制：控制的判断标准的具体应用，有以下两种情况：（1）依据表决权母公司拥有其半数以上~，且能够控制被投资单位，有以下几种情况：①直接拥有被投资单位半数以上表决权；含义：有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以该企业的活动中获利。②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；③母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权；（2）依据表决权+其它因素①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，受托管理和控制被投资单位；其它因素的判断主要有以下几种情况：②通过公司章程或者协议，有权决定被投资单位财务和经营决策；③有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数成员，且能够控制被投资单位。④在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权，且能够控制被投资单位。可以决定被投资单位的财务和经营决策母公司事实上拥有其半数以上~，形成控制。2、共同控制：按照合同约定对某项经济活动共有的控制。是否构成共同控制，主要考虑以下因素进行判断：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要个合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或者协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。二、长期股权投资初始计量初始计量原则：按初始投资成本入账。初始投资成本分为企业合并和非企业合并两种情况进行确定。（一）、企业合并形成的~：企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区别企业合并的类型（同一控制下控股合并、非同一控制下控股合并）。1、同一控制下控股合并形成的~：（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或者承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。具体会计分录参考[1]：借：长期股权投资-成本

应收股利应付帐款等贷：银行存款资本公积-股本溢价盈余公积

利润分配-未分配利润合并方以支付现金、转让非现金资产或者承担债务方式作为合并对价的应收账款等资本公积-股本溢价（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。具体会计分录参考[2]：借：长期股权投资-成本

应收股利贷：股本资本公积-股本溢价盈余公积

利润分配-未分配利润合并方以发行权益性证券作为合并对价的资本公积-股本溢价例：同一控制下控股合并形成的长期股权投资2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万普通股（每股面值1元，市价13.02元），取得S公司100%股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍然维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元P公司此项长期股权投资的相关会计处理：P公司初始投资的会计分录如下：借：长期股权投资66,060,000贷：股本15,000,000资本公积51,060,0002、非同一控制下控股合并形成的~：初始投资成本确认原则：非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。*特殊情况

通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的，合并成本为每一单项交换交易的成本之和。

①达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面价值余额加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；具体来说-------这可能还会涉及核算方法转换的相关问题

②达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。具体会计处理一般原则：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，②按享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目；③按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或者借记有关负债科目；④按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目；⑤按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。**⑥非同一控制下企业合并，涉及以库存商品作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。①应在购买日按企业合并成本（不含自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资-成本”科目；例1：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值和公允价值如下：2006年3月31日（人民币单位：万元）项目账面价值公允价值土地使用权60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联关系，A公司用作和并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。借：长期股权投资153000000累计摊销12000000贷：无形资产96000000银行存款27000000

营业外收入42000000例2：通过多次交易最终形成非同一控制下企业合并的长期股权投资的会计处理A公司于2005年3月以12000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，故对此项长期股权投资采用权益法核算，于2005年确认取得B公司的投资收益450万元。2006年4月，A公司又斥资15000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。分析：账务处理：借：盈余公积450000

利润分配-未分配利润4050000贷：长期股权投资4500000②确认~投资成本：借：长期股权投资150000000贷：银行存款150000000购买日对B公司长期股权投资的账面余额=（12000+450-450）+15000=27000万元①调整~账面余额：（二）、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资：1、支付现金取得~：应按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成~的成本。2、以发行权益性证券方式取得~：其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括自被投资单位收取的已宣告但尚发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照《37号-金融工具列报》规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。例：2006年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（面值每股1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后平均股价计算，该9000万股股份的公允价值为15600万元。A公司为增发该部分股份，向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。

A公司应当以所发行股份的公允价值作为成本：账务处理：借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本溢价1560000009000000066000000支付的直接相关费用冲减溢价发行收入：借：资本公积-股本溢价贷：银行存款600000060000003、投资者投入的长期股权投资：按照投资合同或者协议约定的价款作为初始投资成本，但合同或者协议约定的价值不公允的除外。例：A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。A公司的账务处理应为：借：长期股权投资60000000贷：实收资本48000000资本公积-资本溢价120000004、以债务重组、非货币资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《第12号-债务重组》和《第7号-非货币性资产交换》的规定处理。*债务重组方式取得的长期股权投资，其成本的确定：债权人按接受债务人用以抵债的股权的公允价值作为初始投资成本。

②以换出资产账面价值计量的会计处理，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产的成本，无论是否涉及补价，均不确认损益。*以非货币性资产交换取得的长期股权投资，其成本确定按：

①以公允价值计量的会计处理：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产（长期股权投资）的成本除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理：

无论以任何方式取得x，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收”项目单独核算，不构成取得x的初始投资成本

需要说明的事，在初始投资成本确认时，一、长期股权投资的内容1、对子公司投资：2、对合营企业投资：3、对联营企业投资：4、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

本部分小节：二、初始计量同一控制下~非同一控制下~企业合并形成的支付现金其他方式发权益性证券形成类别取得方式投资者投入债务重组\非货币性交易合并方以支付现金、转让资产或承担债务作为对价合并方以发行权益性证券作合并对价通过多次交换交易，最终形成企业合并投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理第二部分：长期股权投资的后续计量重点：核算方法的确定及其日常帐务处理一、概念成本法：是指投资按成本计价的方法。

核算方法确定的依据：长期股权投资持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。权益法：是指投资按初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有的被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。二、长期股权投资的成本法（一）适用范围：1.投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（二）成本法的核算方法：1.初始投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。也就是说，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值。（三）应抵减初始投资成本金额的确定按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位所获得的宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，应冲减长期股权投资的账面价值。一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或者利润应作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累计分派的现金股利获利润超过投资以后至上年末至被投资单位累积实现的净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。具体计算公式如下：②应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额①应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末(或本期末)止被投资单位分派的现金股利或利润--投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]*投资企业的持股比例--投资企业已冲减的初始投资成本[例]：

甲公司2005年1月1日以2400万元的价格购人乙公司3％的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下（人民币单位：万元）：年度被投资单位实现净利润当年度分派利润20*5年3000270020*6年60004800注：乙公司2005年度分派的利润属于对其2004年及以前实现净利润的分配。通过分析以上材料，则甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下:（1）2005年：借：应收股利810000贷：长期股权投资810000收到现金时：借：银行存款810000贷：应收股利810000（2）2006年：应冲减投资成本的金额=（2700+4800-3000）×3%-81=54（万元）当年度实现分得现金股利=4800×3%=144（万元）应确认投资收益=144-54=90（万元）账务处理如下：借：应收股利年度被投资单位实现净利润当年度分派利润当年度实现分得现金股利应冲减投资成本的金额应确认投资收益20*5年300027008181020*6年6000480014454901440000贷：投资收益900000长期股权投资540000收到股利时：借：银行存款1440000贷：应收股利1440000三、长期股权投资的权益法（一）适用范围：

~的权益法适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资和对联营企业投资。2、投资收益的确认：（二）权益法的核算方法：1、初始投资成本的调整：3、取得现金股利或利润的处理：4、超额亏损的确认：5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动1、初始投资成本的调整：投资企业取得对联营或合营企业的投资后,对取得时投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额,应区分情况分别出处理:（1）初始投资成本大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额视为与所取得的股份份额相对应的商誉或不符合确认条件的资产价值，不要求对长期股权投资的成本进行调整。（2）初始投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为投资当期的收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。返回本节目录2、投资损益的确认：取得投资后，按应享有或分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。在确认应享有或分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损时在以被投资单位账面净利润为基础的同时，应考虑以下影响因素并进行适当调整：考虑以下影响因素及调整原则：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。针对上述调整事项对被投资单位净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时应在会计报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因：（1）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性的；（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。例：

A公司取得B公司30%股权，其时B公司固定资产帐面值600万元、公允价值1200万元（使用年限10年、残值0）B公司本年度净利润500万元。按固定资产帐面值已计算折旧为60万元则：按固定资产公允价值计算折旧为120万元按B公司帐面净利润计算的净利润为150（500*30%）万元则：按固定资产公允价值计算的净利润为440（500-60）万元、当期投资收益为132（440*30%）万元。返回本节目录3、取得现金股利或利润的处理（1）自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。宣告分利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资-损益调整”科目。（2）自被投资单位分得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额，应作为投资收益处理。宣告分利时，借记“应收股利”科目，按应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资-损益调整”科目，上述借贷方差额贷记“投资收益”科目。（3）自被投资单位分得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额，该部分金额应作为投资投资成本的收回处理。宣告分利时，借记“应收股利”科目，按账面已确认的累计投资收益的金额，贷记“长期股权投资-损益调整”科目，上述借贷方差额贷记“长期股权投资-成本”科目。返回本节目录4、超额亏损的确认：超额亏损的确认减记长期股权投资帐面价值帐面价值减至零时，减记其他实质上构成净投资的长期权益项目（长期应收项目）长期权益减至零时，按合同或协议约定的其他责任义务继续减记被投资单位以后盈利的按相反顺序恢复长期股权投资帐面价值。例：①A公司持B公司40%股权，长期股权投资账面值2000万元，B公司当年度亏损3000万元则：A公司当年确认投资损失1200（3000*40%）万元，长期股权投资账面值减至800万元

②如B公司当年度亏损6000万元则：A公司当年确认投资损失2400（6000*40%）万元，长期股权投资账面值减至0

③如A公司账面应收账款-B公司800万元则：A公司继续确认损失400万元，长期股权投资为负数返回本节目录5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动采用权益发核算时，投资企业对于被投资单位出净损益以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。返回本节目录四、长期股权投资的减值如果存在减值迹象的，应按照相关准则的规定计提减值准备。一经计提，均不允许转回。其中：对子公司、联营企业及合营企业的投资，应按《8号-资产减值》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备；对企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应按《22号-金融工具的确认和计量》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备；本部分小结：情形与公司的关系采用后续计量的方法控制子公司成本法核算。编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整共同控制合营企业权益法重大影响联营企业权益法不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资其他股权投资企业成本法核算第三部分：~核算方法的转换及处置一、核算方法的转换1、成本法转换为权益法2、权益法转换为成本法（一）成本法转换为权益法长期投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。具体分以下几种情况分别处理：1.因追加投资导致持股比例上升，使得原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的~，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有的~的核算：Ⅰ、原持有的~账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额①属于通过投资作价体现的商誉，不调整~账面价值；②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整~的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。Ⅱ、对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例部分①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额的，一方面应调整-的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。②属于在此期间其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额的，在调整~的账面价值的同时，应计入“资本公积-其他资本公积”。（2）对于新取得的股权部分的核算：应比较新增的投资成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：前者大于后者的，不调整；前者小于后者的，应调增~成本，同时计入取得当期的营业外收入；上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。[例]：A公司2005年2月取得B公司10%股权，成本900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。2006年4月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得B公司10%股权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他记入资本公积的交易或事项。分析：（1）2006年4月10日，A确认新增投资成本，账务处理：借：长期股权投资18000000贷：银行存款18000000（2）对长期股权投资账面价值的调整：确认新增投资后，原持账面价值900新增投资成本1800账面价值2700Ⅰ、对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值8400万元的份额840万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整-账面价值。Ⅱ、对于被投资单位可辨认净资产在原投资时