成本倍减术基本分析管理

本钱倍减术

1/4/20241课程内容提要一本钱分析的多层面框架本钱结构分析二三四本钱控制预算管理本钱本钱致胜五六本钱的根底分析1/4/20242培训目标理解/掌握本钱管理的要素，为了管理而做分析、控制从战略、策略、经营的多层面对本钱管理进行重新定位跳出财务从运营角度探讨更具策略性的本钱控制方法掌握本钱分析与控制的管理工具1/4/20243第一局部：本钱的根底分析1/4/20244在许多公司中，您经常会听到以下的对白。案例分析营销经理说：“别人的产品都降价了，我们怎么办？我们也跟着降吧！〞产品经理那么说：“如果降价，我们亏本了！〞往往在这时，企业老总会严厉地对产品经理说：“你们怎么搞的？同样的产品别人能降价，我们就不能？赶快想方法降低本钱！前言那么，企业应该怎样在管理中削减本钱？从哪些方面入手控制本钱？企业管理者如何开展起来呢？我们的财务人员可以有何作为呢？1/4/202458毫钱利润和“精细化〞本钱管理！案例分享1/4/20246

本钱〔COST〕是资源的消耗，从会计的角度来讲，本钱包括现在支出的费用，今后应付的费用以及某项资产价值的消失。本钱是为了实现一定目的而支付或应支付的可以用货币计量的代价。本钱是对象化的费用。

COSTC：O：S：T：1/4/20247本钱分类一、按本钱的经济性质与职能分类为：1、制造本钱：A、材料、B、人工C、制造费用；2、期间本钱：A、营业费用、B、管理费用C、财务费用。1/4/20248本钱分类二、按本钱的用途分类为：1、采购环节2、库存环节3、生产环节4、销售环节5、管理费用6、财务费用7、税负本钱、、、、、、1/4/20249本钱分类三、按本钱的习性〔本钱总额对业务量总数之间的依存关系〕分类为：A、固定本钱B、变动本钱C、混合本钱1/4/202410本钱分类四、本钱按费用归属以对象的难易程度分为:A、直接本钱B、间接本钱五、本钱按其可控性分类：A、可控本钱、B、不可控本钱。1/4/202411本钱、价格和利润的关系原材料等费用生产资料转移的价值产品本钱折旧费

工资产品价格

利润新创造的价值

税金1/4/202412根本公式经营思路收入预测收入本钱目标利润利润目标本钱--==本钱在公司财务运作的位置1/4/202413增加收入控制本钱内部管理〔本钱管理〕对外战略〔市场战略〕123456月02468100246810123456月增加利润的方法本钱在公司财务运作的位置1/4/202414案例分享开源节源将让你能成为千万富翁！1/4/202415思考与讨论

你的企业本钱分析的根底如何1/4/202416第二局部：本钱分析的框架顶峰效益管理参谋有限公司1/4/202417战略性策略性经营性STOSTO本钱管理的不同层面本钱管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：1/4/202418市场竞争力模式分析市场需求的增长和变化公司竞争对手客户替代产品企业战略的规划1/4/202419我们在市场/产品/增值效劳的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供给商和客户的关系？我们如何运用本钱信息全方位地支持战略性决定？我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力？可由战略性的本钱管理解决的商业问题1/4/202420为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？ 自行生产还是向外采购？我们产品和效劳的价格合理吗？我们如何在不影响重要客户效劳的前提下节约本钱？可由策略性的本钱管理解决的商业问题1/4/202421我们如何使资源配置最优化？我如何控制本钱？我如何衡量我们工作的效率？我怎样改进流程？我如何决定预算？我如何认定预算超支的责任？我要采用什么本钱基准来衡量目标？我们的绩效系统如何影响业绩？我如何将日常控制行为同战略相连？什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？可由经营性的本钱管理解决的商业问题1/4/202422变动长期低有效性外部低低固定短期高高效性内部高高本钱的变动性对决策的影响决策的频率对业绩的影响专注性准确性所需的本钱战略性策略性经营性不同层面的本钱管理的特性归纳1/4/202423战略性基于作业的预算持续改进业绩评估产品周期本钱价值链分析本钱对象策略性经营性复杂性本钱管理框架及典型的本钱管理方法1/4/202424价值链分析－为了了解本钱的特性和导致差异的根源，将价值链从原材了到最终客户分解为与战略相关联的各种经营活动的方法。目标本钱－在设计和开发新产品/效劳首先要采用的流程。目的是保证产品和效劳在本钱上的竞争力，在其生命周期中到达预期的利润。该方法有时也指现有产品和效劳的本钱降低目标。产品周期本钱－确定一项产品、品牌或效劳从新产品开发到退出市场的整个期间那的总本钱和盈利能力。本钱动因分析－确定影响作业本钱的因素并将进行排序的系统方法。该方法可以变化运用于各种层面的本钱管理中。本钱复杂性－一组随着公司的产品和客户的设计、组合和范围的改变而变化的作业本钱

对象本钱－根据作业清单〔或流程清单〕计算各“本钱对象〞〔如品牌、产品、客户〕的技术基于作业的管理……本钱管理方法简介1/4/202425低本钱从战略到执行的标杆企业！案例分享1/4/202426思考与讨论

结合企业的实际简单谈谈不同层面本钱管理方法运用情况1/4/202427第三局部：本钱结构分析顶峰效益管理参谋有限公司1/4/202428利润=收入—本钱项目金额对利润的敏感系数金额1变动%金额2变动%金额3变动%销售收入变动成本固定成本期间费用利润1/4/20242966420合计甲乙丙16651836320$185,00014723474113$181,000187022$200,000发现的问题本钱分析的根本工具：本钱结构比较1/4/202430本钱比较分析1/4/202431产品本钱模型－标准本钱构成

直接归集分摊费用分摊率材料价格1/4/202432直接材料标准本钱的制定单位产品直接材料标准本钱该产品耗用某种材料的用量标准该产品耗用某种材料的价格标准＝X∑()项目材料A材料B预计正常用量（千克/件）23预计损耗量（千克/件）0.51用量标准（千克/件）2.54预计购买单价（元/千克）57预计采购费用（元/千克）22.5价格标准（元/千克）79.5各种材料标准成本（元/件）17.538产品单位直接材料标准成本（元）55.51/4/202433直接人工标准本钱的制定单位产品直接人工标准本钱该产品各工序的工时用量标准该产品各工序的小时工资率标准＝X∑()小时工资率标准预计支付生产工人工资总额／标准工时总数＝项目第一车间第二车间直接加工工时（小时/件）23休息时间（小时/件）0.50.4停工（小时/件）0.30.5废品耗用时间（小时/件）0.20.1工时用量标准（小时/件）34直接生产工人人数（人）6070每人每月标准工时（小时）160160每月总标准工时（小时）960011200每月生产工人工资总额（元）3360044800小时工资率标准（元/小时）3.54车间直接人工标准成本（元/件）10.516产品单位直接人工标准成本（元）26.51/4/202434制造费用标准本钱的制定单位产品制造费用标准本钱各工序的工时用量标准各工序的制造费用分配率标准＝X∑()制造费用分配率标准制造费用预算总额／标准工时总数＝项目第一车间第二车间合计工时用量标准（小时/件）34

标准工时总数（小时）960011200

制造费用预算总额（元）768011200

制造费用分配率标准（元/小时）0.81.0

产品单位制造费用标准成本（元）2.44.06.41/4/202435单位产品标准本钱的制定直接材料＋直接人工＋制造费用项目用量标准计划价格标准成本（元）直接材料A材料B材料小计2.5千克/件4千克/件7元/千克9.5元/千克17.53855.5直接人工一车间二车间小计3小时/件4小时/件3.5元/小时4元/小时10.51626.5制造费用一车间二车间小计3小时/件4小时/件0.8元/小时1元/小时2.446.4单位产品标准成本88.41/4/202436本钱因素分析本钱差异分析变动本钱的差异分析动本钱:是指随产量变动其总额也相应变动的本钱，例如为制造产品而直接消耗的材料、生产工人的工资、运输费和水电费等。分析的对象直接材料本钱差异直接人工费本钱差异变动制造费用消耗差异1/4/202437本钱因素分析直接材料的本钱差异分析材料价格差异=实际数量×〔实际价格-标准价格〕

材料数量差异=〔实际数量-标准数量〕×标准价格

直接材料的本钱差异=价格差异+数量差异=实际价格*实际耗用量-标准价格*标准耗用量1/4/202438本钱因素分析举例：某企业生产某种产品方案每件原材料2公斤，每公斤价格8元，实际生产消耗原材料2.3公斤,每公斤购进价9元,分析该产品的本钱差异结构1/4/202439本钱因素分析变动制造费用差异分析变动制造费用消耗差异=实际工时×〔变动费用实际分配率-变动费用标准分配率〕变动制造费用效率差异=〔实际工时-标准工时〕×变动费用标准分配率变动制造费用差异=变动制造费用消耗差异+变动制造费用效率差异=实际工时*实际分配率-标准工时*标准分配率1/4/202440本钱因素分析固定制造费用差异分析二因素分析法固定制造费用消耗差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=〔生产能力-实际产量标准工时〕×固定制造费用标准分配率1/4/202441本钱因素分析例：某企业某月实际产量400件，发生固定制造本钱1424元，实际工时为890小时，企业生产能力为500件，即1000小时，每件产品固定制造费用标准本钱为3元，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。1/4/202442本钱因素分析三因素分析法固定制造费用消耗差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用闲置能量差异=〔生产能力-实际工时〕×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异=〔实际工时-实际产量标准工时〕×固定制造费用标准分配率1/4/202443本钱差异及其责任分析材料差异采购价格差异(PPV)材料耗用差异(MV)单位材料本钱差异(UCV)总材料本钱差异(TCV)产量差异(VV)材料本钱差异总额生产本钱差异分摊率差异(RV)效率差异(EV)制造费用分摊差异制造费用差异(OV)产能利用差异(不计入单位产品本钱)渠道和客户销售费用差异市场费用差异一般销售费用差异采购部门差异辅助管理部门的管理费用差异财务费用差异相关责任中心物控部生产部生产部、物控部生产部生产部生产部生产部、物控部营销部营销部营销部物控部各辅助管理部门财务部考核内容实际原材料采购本钱〔包含运费〕与目标本钱的差异；材料的耗用，由工艺、技术和工场管理导致的浪费和废品；实际产量和预算产量的差异，反响了未按方案生产的影响，或紧急采购订单的影响；各项生产本钱，如人工本钱等单位产品金额差异；生产环节生产率的差异；固定制造费用的总额差异；由于对生产能力未充分利用或过度利用对本钱的影响；渠道和客户销售费用的预算完成情况；市场拓展的费用的预算完成情况；部门管理费用的预算完成情况；资金本钱的预算完成情况归集到产品的本钱组成不归集到产品的本钱1/4/202444亏损盈余成本线损益平衡点销售收入线固定成本变动成本损益平衡点本钱分析的根本工具：盈亏平衡点的分析数量金额损益表:营业收入P*X可变本钱 (V*X)利润奉献[P-V]*X固定本钱(F)利润 [[P-V]*X]–F盈亏平衡点： F/[P-V]注解: P=单价 V=单位可变本钱 F=总固定本钱 X=销售数量 X*=盈亏平衡点1/4/202445盈亏平衡点的分析

利润=收入–本钱利润=收入-变动本钱-固定本钱利润=边际奉献-固定本钱利润=业务量x〔单位价格-单位变动本钱〕-固定本钱利润=业务量x单位边际奉献-固定本钱在盈亏平衡点，利润=0。因此有：盈亏平衡业务量=固定本钱/〔价格-单位变动本钱〕=固定本钱/单位边际奉献

1/4/202446盈亏平衡点的分析盈亏平衡点：总销售额补偿了总本钱的量/销售额“企业如不能定期的度量其盈亏平衡点，就将降低其成功时机〞。假设盈亏平衡点位于较高的销售额，企业就有一定的风险1/4/202447盈亏平衡点的分析有哪些应用有助于企业的经营决策和营销决策---是否接受某种特殊订单---某种产品或业务是自制还是外购---是否引进某种新产品或新业务有助于企业进行what-if分析---为了维持现在的利润水准，需要增加多少销售量来弥补价格一定量的下降---销售量的一定增长如何影响利润水平---要到达预期的利润水平，应该采取哪些措施1/4/202448如何计算盈亏平衡点1/4/202449案例——如何使用盈亏平衡点1/4/202450销售价格$200变动成本$120贡献毛益$80奉献毛益率=40%奉献毛益率的优点:(a)能够分析企业的多种产品组合(b)能够根据收入计算出相应的奉献毛益奉献分析1/4/202451边际奉献——亏损产品该公司生产A、B两种产品，今年开始，B产品销售不畅，售价下降，根据会计人员所提供的资料:B产品每月亏损在3万元左右。于是,公司管理层决定停产B产品，可是，令人费解的是，自停产后的那个月起，该公司的总利润不但没有增加，反而减少了5万元，这是为什么？边际奉献分析1/4/202452边际奉献分析——产品选择某公司为了开拓市场，现决定销售新产品，以供市场需求。有两种新产品可供选择：一是新产品甲；二是新产品乙，如果生产甲，利用剩余生产能力可生产400件，单位售价为65，单位本钱60元，单位变动本钱为55元；生产乙,利用剩余生产能力可生产200件，单位售价为80元，单位本钱为75元，单位变动本钱为50元。问:该公司应生产何种新产品？为什么？1/4/202453奉献分析的应用扩展根据企业的实际情况讨论应用领域1/4/202454思考与讨论

您和您企业的本钱分析怎样？

有无发挥应有成效？

如何进行改进？1/4/202455第四局部：本钱控制1/4/202456现金循环——有去有回1/4/202457现金为王——现金利润项目现金利润收入成本现金销售信用销售现金采购信用采购融资投资摊销与预提折旧……1/4/202458案例分享——现金利润现金利润1/4/202459如何缩短应收帐款周转天数？应收帐款周转率=销售收入净额/应收帐款平均占用额

应收帐款平均占用额=〔期初应收款余额+期末应收款余额〕/2

应收帐款周转天数=360天/应收帐款周转率1/4/202460公司应收帐款周转速度加快具体表现为周转次数增加，周转收回期限缩短，这是由于销售净收入和应收帐款平均余额两个因素影响的结果，分析如下：(1).上年应收帐款周转率：56400/5500=10.25次(2).替代本年销净收入后：61000/5500=11.09次(3).替换本年应收帐款平均余额后：61000/5000=12.2次(4).由于赊销收入增加应收帐款周转率增加：11.09-10.25=+0.84(5).由于应收帐款平均余额减少使应收帐款周转率增加：12.2-11.09=+1.11(6).两个因素共同影响的结果：0.84+1.11=1.95说明公司本年度应收帐款收回比较好应收帐款周转速度分析1/4/202461如何缩短存货周转天数？存货周转率=销售本钱/(期初存货+期末存货)/2存货周转天数=360天/存货周转率DOS=360天/12个月销售本钱总额/12个月存货平均额1/4/202462第0天收到原材料第85天由顾客处获得现金第44天售出产品第85天收到顾客付款第26天付款给供给商应付帐款周转天数26天现金流出与流入的时间差流动资金周转天数如何缩短流动资金周转天数？1/4/202463财务杠杆的作用〔一〕借款甲方案乙方案50000

50000200000股东权益总资产100000100000营业利润利息(9%)税前利润所得税(25%)税后净利润权益报酬率(ROE)财务杠杆倍数(总资产/所有者权益)丙方案100000

100000200002000020000(4500)(7200)0155001280020000(3875)(3200)(5000)11625960015000

48%15%2511/4/202464财务杠杆的作用〔二〕借款甲方案乙方案50000

50000200000股东权益总资产100000100000营业利润利息(9%)税前利润所得税(25%)税后净利润权益报酬率(ROE)财务杠杆倍数(总资产/股东权益)丙方案100000

100000500050005000(4500)(7200)0500(2200)5000(100)0(1250)400(2200)3750

-11%3.75%2511/4/202465经济利润(EVA)销售收入息税前利润税后息前利润经济利润经营本钱销售与管理费用税金资本本钱=投入资本X加权平均资金本钱率

1/4/202466增长支持环境与程度营业利润率=EBIT/销售ROIC=

EBIT/投入资本ROIC-WACC负债比例权益比例经济政治社会环境市场结构核心竞争力预期权益资本=Ke税后债务本钱=Kd〔1-T〕税收效应=〔1-T〕资本周转率=销售/投入资本经济利润(EVA)1/4/202467常用投入资本计算公式固定资产净值+)应收帐款余额+〕存货余额+)预付帐款余额-)应付帐款余额-)预收货款余额投入资本1/4/202468如何提高经济利润？经济利润=息税前利润X(1-所得税率)-投入资本X加权资金本钱率提高息税前利润-取决于企业的本钱管理降低所得税率-取决于税务局和企业的税务筹划降低加权资金本钱率–取决于企业的资本结构和财务政策降低投入资本–取决于企业的资产管理1/4/202469影响企业竞争力的两个时间1.新产品/效劳工程开发时间企业开发新产品/效劳工程并将其推向市场所需要的时间在产品生命周期越来越短、更新换代越来越频繁的今天，比竞争对手更早地推出新的产品/效劳，能使企业占领一定的市场份额，在品牌维护方面的本钱也相比照较低

2.顾客需求反响时间从顾客提出购置某项产品或效劳到该产品或效劳提供给顾客的时间不管市场需要什么，反响迅速的公司比反响缓慢的公司更有时机获得成功1/4/202470流程优化BPR

缩短循环时间CTR客户需求反响时间=企业接受定单时间+等待时间+作业时间+交付使用时间哪些时间最没有价值?哪些因素影响客户需求反响时间?1/4/202471如何消除人员浪费对于很多中小型企业，直接人员与间接人员的比率一7：3为宜，过多的间接人员就可能导致人员的浪费，由于很多中小企业在开展中有一种扩张的冲动，因此，在扩张中保持适宜的直接间接比率就显得特别必要。对于大型企业，大约6：4的直接间接比率较为恰当。教你一招〔1〕一般中小型，直接人员对间接人员的比率大概是7：3；〔2〕大企业大约6：4较为恰当。1/4/202472消除管理中的浪费如果由于某种亏损产品的存在，使公司产生了财务损失，那么解决问题的最好方法就是中止亏损产品的生产。特别提醒：〔1〕将时间花费在亏损产品上，形成时间浪费；〔2〕亏损产品影响企业的财务状况，有损公司的对外形象；〔3〕将时间、精力、资金浪费在亏损产品上，会增加企业的时机本钱。1/4/202473但是一般经营者总是认为，亏损产品的生产既可以利用公司目前的生产能力，又增加了开工率，完全可以继续生产。持这种观点的人恰恰忽略了亏损产品会使公司利润率持续降低的事实。假设这种情况在公司内部蔓延开来，最终会危及公司的生存。因此，聪明的经营者，最好还是下定决心，将亏损产品割舍掉，终止生产。消除管理中的浪费1/4/202474销售要有重点销售中的最大浪费就是坏账，坏账是管理中的一座冰山。特别提醒〔1〕防止致命的坏账！〔2〕缩短货款回收期限！消除管理中的浪费1/4/202475销售部门最怕的事莫过于发生坏账。如果发生坏账，轻者会造成数个月或整年的利润被一次吃掉，重者可能会危及企业的生存。坏账产生的原因在于企业的信用政策过宽，因此，会造成大量的并且期限较长的应收款。那么，如何缩短回收期，以减少坏账的产生呢？最好的方法就是要实施重点销售。a.坏账引起的直接损失消除管理中的浪费1/4/202476案例分析如果ABC公司利润率为10%,然而发生了100万元的坏账.消除管理中的浪费1/4/202477b.坏账引起的间接损失以上看到的还是坏账公司带来的直接损失，发生坏账后还会给公司带来许多后遗症，这些后遗症会造成公司的间接损失。警告〔1〕发生坏账，引起公司内部财务困难。〔2〕假设金融机构发现公司发生坏账，就会采取严格的融资措施。〔3〕公司发生坏账的消息在证券市场扩散开来，会导致公司股价下跌。〔4〕坏账损失时机本钱。消除管理中的浪费1/4/202478c.信用调查如何防止发生坏账呢？最有效的措施应该是通过客户加强信用调查，有针对性地进行重点销售。实用工具〔1〕直接向客户调查。〔2〕向客户的客户、厂商等有往来关系的企业或人员调查。〔3〕向客户的往来银行调查。〔4〕向信用评价机构调查。消除管理中的浪费1/4/202479实用工具客户的信用管理要点为：〔1〕客户资金的流动性如何？〔2〕客户销售状况在增加还是在下降？升降幅度多大？〔3〕客户是否进行超额的采购？〔4〕客户是否突然更往来银行？客户公司的管理水平如何？〔5〕客户是否拖欠税金，或有延迟发薪或拖延还本付息的现象发生？消除管理中的浪费d.信用管理防坏账1/4/202480客户ABC分析客户等级性质公司应采取的对策A1.制订个别销售政策2.多加促销3.优先补货B1.按照公司之销售政策2.定期促销及补货C1.严格的销售政策，防止坏账2.销售额度的限制消除管理中的浪费e.客户管理ABC1/4/202481消除不良品——不良品是管理中的又一座冰山，要坚决予以消除首先要通过对设计人员的培训，使设计者具有生产及物料的知识与经验，防止设计出具有“先天缺陷〞的不良品。其次，要建立完善的机器保养制度，以防止设施故障产生不良品。再次，通过合理安排制造过程，改善制造工艺，降低由于不合理工艺造成的不良品。最后，制度化地对操作人员进行培训，以提高生产人员的操作技术水平，并通过创造良好的生产环境。消除管理中的浪费1/4/202482消除库存过量库存是管理中最容易忽略的一座冰山。库存过量，造成资金积压过多，形成资金的极大浪费。如果将库存这座巨大的“冰山〞消融，会为企业创造利润。消除管理中的浪费1/4/202483案例分析假假设××企业平均库存1亿元，降低10%，库存便成9000万元，降低1000万元。将1000万元归还借款，在利率15%的情况下，一年就可减少利息支出150万元，也就是150万元的利润。教你一招。消除管理中的浪费1/4/202484在本主题中我们了解到，如果消除管理中的浪费就必须从消融亏损产品、消除坏账、消除不良品以及削减库存等“冰山〞着手，只有如此，才能提高管理效率，削减企业本钱，“冰山〞的消融才能最终为公司带来利润。消除管理中的浪费1/4/202485公司本钱控制要点举例按业务流程列示2W1H法的本钱控制要点本钱控制——2W1H法1/4/202486案例——2W1H法本钱控制1/4/202487本钱控制控制要点控制什么怎么控制谁来控制1/4/202488实施本钱控制和管理系统的其它挑战本钱分配原那么不清得不到必要的数据信息，例如共享效劳的支出等获得、收集和处理数据所需的人力物力选择适宜的IT解决方案设定年度目标-缺少参照缺少历史数据培训和鼓励预算控制人财务报告统一整合1/4/202489思考与讨论

您在企业的本钱管理控制如何？1/4/202490第五局部：预算管理控制本钱顶峰效益管理参谋有限公司1/4/202491预算管理挽救了亚信案例分析1/4/20249280年代对美国400家大型公司应用全面预算管理的统计1/4/202493中国2001年对58家国有大中型企业的调查预算管理的内容和企业比例:1/4/202494预算是一种系统管理方法：

用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业的既定的战略目标。

企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。投入/产出…产/销增加投入预算循环图1/4/202495全面预算管理的作用从最初的方案、协调，开展到现在的兼具控制、鼓励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略的管理机制。全面预算管理已处于企业内部控制的核心地位。评价鼓励方案协调控制全面预算管理1/4/202496全面预算管理——平衡诸多主体的奉献和利益双赢才能和谐，和谐才能平衡，平衡才能永恒！1/4/202497全面预算内容长期战略规划销售预算资本预算生产预算期末存货预算销售及管理费用预算直接人工预算制造费用预算直接材料预算当期实施方案现金预算产品成本预算预算损益表预算资产负债表业务预算财务预算资本预算预算现金流量表全面预算是由一系列预算按其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机整体，主要包括营业预算、资本支出预算和财务预算等内容，各局部预算前后衔接、互相勾稽。企业生产经营的全面预算是以企业经营目标为出发点，以市场需求的研究和预测为根底，以销售预算为主导，进而包括生产、本钱和现金收支等各方面，并落实到生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，最后以预计财务报表作为终结。1/4/202498预算与公司战略公司战略部门业务规划公司预算部门预算战略目标战略目标战略目标经营目标经营目标经营目标收入、费用、资金收入、费用、资金完善完善分解汇总1/4/202499预算预算与绩效管理公司战略战略目标公司绩效部门绩效目标1目标2目标3关键指标1关键指标2关键指标3关键指标1关键指标2关键指标3个人绩效关键指标1关键指标2关键指标3公司预算部门预算考核根底考核根底生成数据生成数据1/4/2024100最正确实践原理将本钱控制与预算相联系，预算制订人员能够得到质量更高的信息，作出合理的预算。准确的本钱管理系统是准确地制定预算的根底。当某一业务部门的预算制订并得到批准后，高层主管人员就本钱的预算差异进行监控，这样有助于本钱控制及对业务部门战略目标的可实现性作出评价。此外，管理层还能够发现改进运作的方法以及对预算制订使用的模型或假设应作的改进工作。最正确实践公司美国运通公司在其位于美国亚利桑那州菲尼克斯城的金融业务总部实行了本钱管理，收集其52项业务活动的本钱信息，根据其业务量进行划分。通过这一作法，经理人员掌握了以前无法得到的业务量及本钱的信息，可以用来编制预算，监控业绩。最正确实践：将本钱控制与预算相联系预算制定全球最正确实践借鉴1/4/2024101预算管理过程预算编制预算执行控制预算分析预算考核业绩评价1/4/2024102预算管理的组织体系预算决策机构董事会各责任中心预算编制与执行机构预算管理委员会预算监控机构内部审计委员会预算考评机构预算管理委员会企业管理部人力资源部1/4/2024103预算管理的生命周期模式——确定预算起点阶段时间第一步第二步第三步企业初创期的预算管理模式，以资本预算为起点的预算管理模式企业衰退期，以现金流量为起点的预算管理模式第四步现金预算1/4/2024104预算目标确实定与分解目标确定的原那么预算目标确实定遵循先进性与现实性相结合的原那么。预算的先进性是指预算是要经过企业员工的努力才能够完成的。先进的预算有利于调动企业员工的生产经营的积极性和实现企业生产经营活动的短期目标。预算的现实性是指人们经过努力确实具有完成预算的可能性。预算只有同时具备先进性和现实性，才可能具有科学性。重点预算目标列示单位重点预算目标公司层面成本/费用中心收入总额、收入增长率利润中心收入中心成本费用总额、成本费用率1/4/2024105预算编制流程——编制中的沟通和协调1/4/2024106预算执行与控制预算执行机构

责任中心和各单位/部门是预算的执行机构；实际经营活动严格执行分解的预算案各项标准；预算执行的直接责任人是各责任中心的负责人和各单位/部门的负责人预算监控一级监控为预算执行机构自控，由各责任中心的负责人和各单位/部门的负责人负责具体业务的预算标准执行催促和控制，根据本部门/本公司的责任预算控制资金及本钱的支出，努力达成和超过责任预算的收入利润指标；二级监控为财务部门审核监控，由各级财务部门预算管理岗依据预算标准对预算执行部门的各种经济行为实施事中审核，确保预算执行机构在预算标准框架下运营；三级监控为高层审批监控，由预算管理委员会对各预算执行机构的预算外行为进行审批控制；

四级监控为内部审计委员会独立监控，由内部审计委员会通过不定期抽查、流程穿行测试等方式对预算执行控制情况和预算体系的制度有效性实施监控。1/4/2024107预算的执行控制方法预算执行控制方法原那么上依金额进行管理,同时运用预算工程管理、数量管理的方法。a)金额管理:从预算的金额方面进行管理;

b)预算工程管理:按预算工程进行管理,不同预算工程之间不得相互充抵;

c)数量管理:对一些预算工程(如原材料消耗),除进行金额管理外，从预算的数量方面进行管理。1/4/2024108预算控制流程(一)预算内费用支出控制1/4/2024109预算控制流程(二)预算外费用支出控制1/4/2024110预算分析预算差异分析报告的内容

(1)本期预算额、本期实际发生额、本期差异额、

累计预算额、累计实际发生额、累计差异额;

(2)对差异额进行的分析;

(3)产生不利差异的原因、责任归属、改进措施,

以及形成有利差异的原因和今后进行稳固、推广的建议。1/4/2024111预算数据系统PC财务经理预算实际差异PC财务部PC经理人员PC经理人员标准Exl实际数据录入传送——叠加汇总——预算与实际比较分析标准Exl预算表格录入传送1/4/2024112预算考评发挥预算的控制力预算考评的作用鼓励沟通控制通过预算考评，使被考评人看到差距，明确今后的目标，调动其积极性、主动性和创造性标准化的预算考评，可使上级正确了解下属的能力和对企业的奉献，使人事管理科学化使被考评人明确改进工作的方向，有利于推动企业总目标的实现1/4/2024113预算考核评价考评内容对各责任中心的预算执行情况进行考核评价，将预算执行情况与预算目标进行比照，考核预算目标的完成情况。考评机构及实施预算管理委员会根据总部下达的预算目标分解本企业各个责任中心的预算目标，各级财务部门依据预算标准对预算执行部门的各种经济行为实施事中审核，并在预算执行期结束后提供预算执行情况表，据以进行考评。考评的根本依据是各责任中心的可控预算目标。〔1〕各责任中心的奖金与利润指标的完成相挂钩，未能完成的扣发或不发奖金。对于各子公司超额完成的利润局部，将以超额完成数的一定比例奖给子公司经营者及员工；〔2〕节约奖：对于本钱费用有节约的，集团公司按一定比例奖励费用发生部门；在物资采购方面，在相同质量情况下，将比预算降低局部按一定比例奖励采购单位。〔3〕预算先进管理单位奖：对于全面预算管理做得好的单位，由预算管理委员会评出预算先进管理单位，并给予奖励。考评奖惩1/4/2024114预算考核评价原那么(1)目标原那么(2)鼓励原那么(3)时效原那么(4)例外原那么(5)分级考核原那么(6)可控性原那么(7)全面评价原那么(8)总体优化原那么1/4/2024115

1.本钱中心-只对本责任中心的本钱负责2.利润中心-向市场销售商品、提供效劳3.投资中心-既对本钱利润负责，又对投资负责责任中心分类1/4/2024116

对标准本钱中心的考核—一定产品质量水平下的本钱对费用中心的考核—预算、业务质量、效劳水平、费用本钱中心常用考核指标1/4/2024117

销售收入/增长率

销售费用

应收款周转天数〔DSO〕

利润中心常用考核指标1/4/2024118

营业收入

息税前利润经济利润〔EVA〕资产收益率

投资中心常用考核指标1/4/2024119本钱控制的考核使用业绩合同将本钱控制指标落实到具体责任中心，责任人。1/4/2024120实施预算管理的效果通过实施预算管理，落实了企业各级管理人员的责任和