所有者权益长期股权投资与金融工具

1/4/2024<会计学原理>第9讲一切者权益、长期股权投资与金融工具122〔一〕实收资本实收资本〔paid-incapital〕是投资者按照企业章程或协议的规定，实践投入企业的各种资源的总价值。注册资本(registeredcapital)是企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。注册资本是企业的法定资本，是企业承当民事责任的财务保证。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应与注册资本相一致。一、一切者权益1/4/202433股份公司的股份按其股东所享有的权益，可分为普通股和优先股两大类。1、普通股是不享用任何优先权益的股份，是股份公司的根本股份。在公司运营正常或者较好的情况下，普通股股东往往会由于公司的利润超越债务人〔利息〕和优先股股东〔优先股股利〕的要求权而获得较多股利。这些利润全部都归属于普通股股东——他们可以获得的收益没有上限。2、优先股的优先权是相对于普通股而言的。优先权是公司在筹集资本时，对股票认购人给予某些优惠条件的承诺。优先股股东的优先权益，最主要的是优先于普通股分配股利以及公司清算或优先股赎回时对资产的优先要求权。然而，优先股又具有类似于负债的假设干特征，在清算时对资产有有限的要求权，在大多数情况下没有投票表决权，但它比普通股的风险要小一些。1/4/20244优先股有各种各样的分类。主要分类有以下几种：〔1〕参与优先股与非参与优先股〔2〕累积优先股与非累积优先股〔3〕可转换优先股与不可转换优先股库存股库存股〔treasurystock〕是公司库存的本公司的股票，这些股票是公司曾经发行，后由发行公司经过购入、接受赠予或其他方式重新获得，可供奖励本公司职工或注销之用的股票。1/4/20245[例10-1]甲公司20x3年1月1日发行了普通股股票800,000股，每股面值1元，发行价为1元，收到股款800,000元存入银行，无相关的发行费用。同日发行了优先股股票200,000股，每股面值为10元，股利率为7%，发行价为10元，款项曾经存入银行，无相关的发行费用。甲公司20x3年共获得利润600,000元，公司决议以500,000元进展利润分配。那么甲公司有关会计处置为：普通股股票发行的会计分录：借：银行存款800,000贷：股本—普通股800,00051/4/20246优先股股票发行的会计处置为：借：银行存款2,000,000贷：股本—优先股2,000,000甲公司进展利润分配的会计处置为：优先股股利=2,000,000×7%=140,000普通股股利=500,000-140,000=360,000该年普通股每股股利为360,000÷800,000=0.45〔元〕借：利润分配500,000贷：应付股利—应付优先股股利140,000应付股利—应付普通股股利360,00061/4/202477〔二〕资本公积资本公积〔capitalsurplus〕是指企业收到的投资者投资款中超越企业注册资本的部分、接受捐赠以及资产重估增值等缘由所构成的，一切权归属于企业一切者，但不构成〔注册〕实收资本的那部分资本。从其构成来源分析，资本公积与企业的净利润无关，从本质上说属于投入资本的范畴。资本公积与留存收益的根本区别在于后者是由企业实现的利润转化而来。资本公积经过一定的程序可以转赠资本，所以它是一种资本预备，或称准资本。一、一切者权益1/4/202488〔二〕资本公积资本公积的构成来源主要包括：1、资本〔或股本〕溢价。是指企业投资者投入的资金超越其在注册资本中所占份额的部分2、接受捐赠。指企业接受其他单位或个人捐赠的现金或非现金资产而构成的一个来源3、资产重估增值，企业对某项资产进展价值重估、重估价高于该资产账面价值的部分4、外币资本折算差额。指企业因接受外币投资当日的汇率与合同商定的汇率不同而产生的资本折算差额5、其他方式一、一切者权益1/4/20249[例10-2]甲公司20x3年1月1日发行了普通股股票800,000股，每股面值1元，发行价为3元，收到股款2,400,000元存入银行，无相关的发行费用。同日发行了优先股股票200,000股，每股面值为10元，股利率为7%，发行价为12元，款项曾经存入银行，无相关的发行费用。甲公司20x3年收到捐赠的设备合计价值500,000元。那么甲公司有关会计处置为：普通股股票发行的会计分录：借：银行存款2,400,000贷：股本—普通股800,000资本公积—股本溢价1,600,0009一、一切者权益1/4/202410优先股股票发行的会计处置为：借：银行存款2,400,000贷：股本—优先股2,000,000资本公积—股本溢价400,000接受捐赠的设备：借：固定资产500,000贷：资本公积—其他资本公积500,00010一、一切者权益1/4/20241111〔三〕留存收益留存收益〔retainedearnings〕是指企业从历年实现的利润中构成的留存于企业内部的利润积累，是股东权益的另一个组成部分。留存收益来源于企业日常消费运营活动中所实现的净利润，普通包括盈余公积和未分配利润，盈余公积是有特定用途的留存收益，未分配利润是没有指定用途的留存收益。留存收益因公司获得净利润而添加。虽然公司运营活动的结果会使现金添加，但现金能够被用于运营活动、投资活动或筹资活动，故公司有留存收益不一定有现金。一、一切者权益1/4/20241212〔三〕留存收益1、盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中按一定比例提取的公积金。它的运用仅限于规定用途，包括法定盈余公积和恣意盈余公积。我国<公司法>规定：公司分配当年税后利润前，该当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，还可以从税后利润中提取恣意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润可用于向股东进展分配。一、一切者权益1/4/202413131、盈余公积企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业一切者权益内部构造的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实践是减少盈余公积留存的数额，以此减少未弥补的亏损数额，并不引起企业一切者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时添加企业实收资本或股本的数额，也不引起一切者权益总额的变动。1/4/202414[例10-3]乙公司20x2年实现净利润35,000,000元，公司股东大会经过的利润分配方案包括：按10%提取法定盈余公积；按8%提取恣意盈余公积。法定盈余公积提取额=35,000,000×10%=3,500,000元恣意盈余公积提取额=35,000,000×8%=2,800,000元会计分录为：借：利润分配—提取法定盈余公积3,500,000—提取恣意盈余公积2,800,000贷：盈余公积—法定盈余公积3,500,000—恣意盈余公积2,800,000141/4/202415152、未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进展分配的结存利润，也是留存于企业的收益，是一切者权益的组成部分。未分配利润从内容上看有两层含义：一是留待以后年度处置的收益二是未指定特定用途的利润。相对于其他一切者权益工程而言，企业对未分配利润的运用有很大的自主权。从数量上看，未分配利润是企业的可供分配利润〔即期初未分配利润加上本期实现的未分配的净利润〕1/4/20241616〔四〕一切者权益工程在财务报告中的披露一切者权益工程列示在资产负债表的右方，排序在负债工程之后。根据我国现行会计制度规定，一切者权益的详细细目披露是：实收资本〔股本〕、资本公积、盈余公积和未分配利润。有的公司将盈余公积和未分配利润合并为留存收益此外，企业需单独编制一切者权益变动表，反映构成一切者权益的各组成部分当期的增减变动情况。该表的常见格式参见表3-12在报表附注部分要提供各类股份的详细情况，如国家持有股份、国有法人持股、境内法人持股、境内自然人持股、外资持股等。对盈余公积和未分配利润经过明细表的方式提供更加详细的信息一、一切者权益1/4/20241/4/202417习题一宏达公司有关会计处置为：普通股股票发行的会计分录：借：银行存款30,400,000贷：股本—普通股8,000,000资本公积—股本溢价22,400,000优先股股票发行的会计处置为：借：银行存款4,000,000贷：股本—优先股2,400,000资本公积—股本溢价1,600,000接受捐赠的设备：借：固定资产300,000贷：资本公积—其他资本公积300,000练习一参考答案〔标题见9.1小节视频资料之后〕1/4/202418习题二法定盈余公积提取额=94,000,000×10%=9,400,000元恣意盈余公积提取额=94,000,000×6%=5,640,000元会计分录为：借：利润分配—提取法定盈余公积9,400,000—提取恣意盈余公积5,640,000贷：盈余公积—法定盈余公积9,400,000—恣意盈余公积5,640,000按股利率计算的优先股股利：2,400,000×9%=216,000普通股与优先股每股股利：(6,600,000-216,000)/8,400,000=0.76按每股股利计算的优先股股利：0.76×400,000=304,000按每股股利计算的普通股股利：0.76×8,000,000=6,080,000借：利润分配6,600,000贷：应付股利—应付优先股股利520,000应付股利—应付普通股股利6,080,000练习一参考答案〔标题见9.1小节视频资料之后〕1/4/2024〔一〕长期股权投资的获得长期股权投资是企业购买并持有的其他公司普通股(commonstock)、优先股(preferencstock)或进展直接投资(directinvestment)而构成的长期投资。其目的是为了强化与其他企业〔如原资料供应商或商品经销商〕的商业纽带，或是为了影响、甚至控制其关联企业的艰苦运营决策和财务决策。此外，长期股权投资还是实现多元化运营，减少行业系统风险的一个有效途径。二、长期股权投资191/4/2024〔一〕长期股权投资的获得1、普通情况下获得的长期股权投资，初始投资本钱确实定：〔1〕以支付现金获得的长期股权投资，按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。〔2〕以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。〔3〕投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。二、长期股权投资201/4/2024〔一〕长期股权投资的获得2、企业合并情况下构成的长期股权投资，分同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并来确定初始投资本钱：〔1〕同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。二、长期股权投资21本页内容在视频中未讲解，有兴趣的学习者可以研读，普通的学习者可以略过。1/4/2024〔一〕长期股权投资的获得〔2〕非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。购买方需求区别不同情况确定初始投资本钱：

1〕一次交换买卖实现的企业合并，初始投资本钱为购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值2〕经过多次交换买卖分步实现的企业合并，初始投资本钱为每一单项买卖本钱之和3〕购买方为进展企业合并发生的各项直接相关费用也需求计入企业初始投资本钱二、长期股权投资22本页内容在视频中未讲解，有兴趣的学习者可以研读，普通的学习者可以略过。1/4/2024[例11-1]甲公司20x4年3月1日购入B公司10%的股票，支付价款3,000,000元，另外还发生相关的手续费5,000元，相关的咨询评价费2,000元，支付的购买股票价款中包括宣告分配但尚未领取的20x3年的现金股利200,000元。该长期股权投资的本钱为：3,000,000+5,000-200,000=2,805,000〔元〕；应收股利为200,000元；发生的咨询评价费作为当期的费用进展处置不计入长期股权投资的本钱。相应的会计处置为：借：长期股权投资–本钱2,805,000应收股利200,000贷：银行存款3,007,000借：管理费用2,000贷：银行存款2,000231/4/2024〔二〕长期股权投资持有期间的会计处置1、长期股权投资的持有目的及相应的处置方法企业持有长期股权投资的目的普通可以分为：对被投资公司进展控制、实施艰苦影响、或者是无控制和无艰苦影响。对于不同目的的长期股权投资在会计上有其相应的判别规范。二、长期股权投资241/4/2024〔二〕长期股权投资持有期间的会计处置控制(control)，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。投资企业可以对被投资企业实施控制的，被投资企业为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的编制范围。在会计上对控制的判别规范是：〔1〕直接拥有被投资企业50%以上的有表决权的股本；〔2〕拥有被投资企业有表决权的股本虽然低于50%，但拥有本质控制权，如经过协议拥有被投资企业50%以上表决权的控制权、根据章程或协议有权控制被投资企业的财务和运营政策、有权任免被投资企业董事会等权益机构的多数成员，在董事会等权益机构会议上有半数以上的表决权等。二、长期股权投资251/4/2024艰苦影响〔significantinfluence〕，是指投资企业对被投资企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但不能单独决议这些决策。在会计上对艰苦影响的判别规范是：〔1〕拥有被投资企业20%-50%的有表决权的股本；〔2〕拥有被投资企业的股本低于20%，但在被投资企业的董事会等权益机构中派有代表或参与被投资企业的政策制定过程或向被投资企业派出管理人员或被投资企业依赖投资企业的技术支持，等。无控制和无艰苦影响的情况下投资企业不谋求经过对被投资企业的财务、运营决策进展影响而获得收益，而是经过获得股利或转让投资而获得差价收益。261/4/2024〔二〕长期股权投资持有期间的会计处置对于不同持有目的的长期股权投资其会计处置方法也有所不同，投资企业在拥有控制、可以实施艰苦影响的情况下要采用权益法(equitymethod)进展核算，在没有控制权和艰苦影响的情况下要采用本钱法(costmethod)进展核算。二、长期股权投资271/4/2024〔二〕长期股权投资持有期间的会计处置2、长期股权投资持有期间的本钱法长期股权投资持有期间采用本钱法核算，“长期股权投资〞科目的账面价值不断坚持为购买时或构成时确认的投资本钱，在持有期间对该账面价值不进展调整，只需在出现投资永久性的贬值，或支付清算性股利时才调整长期股权投资的账面价值，对持有期间收到的被投资企业宣揭露放的现金股利作为当期的投资收益处置。清算性股利是指当被投资企业的累计股利发放即利润分配超越了自投资企业投资之日起被投资企业所赚取到的累计净利润时，超越的部分对于投资企业而言就是清算性股利。二、长期股权投资281/4/2024[例11-2]在例11-1中，甲公司获得B公司10%股票的投资本钱是2,805,000元，在以后各会计年度中，假设不出现永久性贬值或支付清算性股利等情况，甲公司对B公司的投资本钱在账面上将一直坚持2,805,000元。假设B公司20x4年年底时宣布分配利润500,000元，那么甲公司应得份额为：500,000×10%=50,000〔元〕相应的会计处置如下：借：应收股利50,000贷：投资收益50,000291/4/2024〔二〕长期股权投资持有期间的会计处置3、长期股权投资持有期间的权益法权益法是指投资企业获得长期股权投资后，在以后持有期间的各个会计期间，要根据被投资企业一切者权益的变动，按其享有的份额对该长期股权投资的账面价值进展调整，其中对于被投资企业在各期确认的净利润或净损失，投资企业要按持股比例将其应享有的份额确以为各期的投资收益或投资损失二、长期股权投资301/4/2024[例11-3]乙公司20x4年1月1日持有C公司总股本40％的股份，投资总本钱为4,000,000元，C公司的一切者权益为10,000,000元。C公司20x4年实现净利润800,000元。20x5年2月C公司宣布分配现金股利合计500,000元。C公司20x4年实现净利润800,000元中属于乙公司的份额为：800,000×40%=320,000〔元〕乙公司20x4年12月31日的会计处置：借：长期股权投资—损益调整320,000贷：投资收益320,000311/4/202420x5年2月C公司宣布分配现金股利500,000元中乙公司可以分到：500,000×40%=200,000〔元〕乙公司20x5年2月的会计处置：借：应收股利200,000贷：长期股权投资—损益调整200,000假设C公司2004年发生亏损200,000元，按权益法编制确认投资损失的会计分录如下：借：投资收益80,000贷：长期股权投资—损益调整80,000321/4/20244、长期股权投资减值预备的计提无论是采用本钱法还是权益法核算长期股权投资，企业都要定期或至少在每一会计年度终了时对每一项长期股权投资的价值进展评价，看其可收回金额能否低于此时该项长期股权投资的账面价值，假设低于就要提取减值预备。会计处置为：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值预备331/4/2024〔三〕长期股权投资的处置企业出卖长期股权投资时，长期股权投资的账面价值与实践获得的价款之间的差额确以为投资收益〔损失〕。长期股权投资的账面价值＝长期股权投资的账面余额－计提的长期股权投资减值预备二、长期股权投资341/4/2024[例11-4]丙公司拥有D公司10％的股票，该项长期股权投资的账面余额为2,000,000元，已计提减值预备100,000元。丙公司出卖该项投资，实践获得价款2,010,000，无其他相关情况。相应的会计处置如下：借：银行存款2,010,000长期股权投资减值预备100,000贷：长期股权投资2,000,000投资收益110,000二、长期股权投资351/4/202436习题一该长期股权投资的本钱为：5,000,000+10,000-350,000=4,660,000〔元〕；应收股利为350,000元；发生的咨询评价费作为当期的费用进展处置不计入长期股权投资的本钱。相应的会计处置为：借：长期股权投资4,660,000应收股利350,000管理费用5,000贷：银行存款5,015,000中银公司应得份额为：600,000×5%=30,000〔元〕相应的会计处置如下：借：应收股利30,000贷：投资收益30,000练习二参考答案〔标题见9.3小节视频资料之后〕1/4/202437习题二M公司20x5年实现净利润500,000元中属于乙公司的份额为：500,000×30%=150,000〔元〕乙公司20x5年12月31日的会计处置：借：长期股权投资—损益调整150,000贷：投资收益150,00020x6年2月M公司宣布分配现金股利400,000元中乙公司可以分到：400,000×30%=120,000〔元〕乙公司20x6年2月的会计处置：借：应收股利120,000贷：长期股权投资—损益调整120,000练习二参考答案〔标题见9.3小节视频资料之后〕1/4/2024三、金融工具概述〔一〕金融工具及其分类在长期投资中很重要的一个方面是长期证券投资，这些证券在会计上被概括为叫金融工具〔financialinstruments〕，这些证券实践上大多数都是规范化了的合同，所以金融工具是指构成一个企业的金融资产、并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具既包括金融资产也包括金融负债。381/4/2024三、金融工具概述〔一〕金融工具及其分类在我国会计准那么中，对企业所投资的金融资产在初始确认时被概括划分为以下四类：〔1〕以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括买卖性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕贷款和应收款项；〔4〕可供出卖金融资产。391/4/2024三、金融工具概述〔二〕金融资产减值在资产负债表日，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，按现行会计准那么规定，企业该当进展账面价值检查，有客观证听阐明这些金融资产发生减值的，该当计提减值预备。阐明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实践发生的、对该金融资产的估计未来现金流量有影响，且企业可以对该影响进展可靠计量的事项401/4/2024四、持有至到期投资持有至到期投资是指被投资工程到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的在金融资产上的投资。〔一〕科目设置和核算要求企业设置“持有至到期投资〞科目核算持有至到期投资的价值。该科目该当按照持有至到期投资的类别和种类，分别“本钱〞、“利息调整〞、“应计利息〞等进展明细核算。该科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。411/4/2024四、持有至到期投资〔二〕核算举例[例11-5]乙公司于20x1年1月1日购入B公司对外发行的面值200,000元、5年期、年息5％的公司债，根据债券的规定，乙公司将于以后每年1月1日收到一次利息，当时实践的市场利率为4％，所以这批公司债系按溢价购买。该批债券投资各年的应收利息为：200,000×5%=10,000〔元〕该批债券投资的公允价值为：P=10,000×(P/A,4%,5)+200,000×(P/F,4%,5)=10,000×4.452+200,000×0.822=208,920〔元〕该批债券投资的溢价为：208,920-200,000=8,920〔元〕421/4/2024复习假设当时实践的市场利率为6％，这批公司债券的公允价值是多少？P=10,000×(P/A,6%,5)+200,000×(P/F,6%,5)=10,000×4.212+200,000×0.747=42,120+149,400=191,520〔元〕该批债券投资的折价为：200,000-191,520=8,480〔元〕431/4/2024四、持有至到期投资公司债券投资溢价摊销表单位：元━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━日期应收利息投资收益利息调整未摊销溢价摊余本钱─────────────────────────────────────20x1.1.1892020892020x1.12.311000083571643727720727720x2.12.311000082911709556820556820x3.12.311000082231777379120379120x4.12.311000081521848194320194320x5.12.311000080571943-200000──────────────50000410808920===================━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━208920×4%10000-83578920-1643200000+7277or208920-164310000-1943441/4/2024四、持有至到期投资我国会计准那么规定，持有至到期投资该当采用实践利率法，按摊余本钱进展后续计量。采用实践利率法进展溢价摊销，该批债券各年实践的投资收益按债券的摊余本钱乘以实践利率计算，以第一年为例：208920×4%=8357〔元〕该批债券各年的溢价摊销即利息调整按债券的应收利息减去投资收益计算，以第一年为例：10000-8357=1643〔元〕451/4/2024四、持有至到期投资乙公司于20x1年1月1日购入B公司债券时，应做如下会计分录：借：持有至到期投资—本钱200,000持有至到期投资—利息调整8,920贷：银行存款208,92020x1年12月31日确认应收利息时，应做如下会计分录：借：应收利息10,000贷：投资收益8,357持有至到期投资—利息调整1,643461/4/2024四、持有至到期投资下一年度实践收到利息时，做如下会计分录：借：银行存款10,000贷：应收利息10,00020x5年12月31日，乙公司购买的B公司债券到期，收回投资，做如下会计分录：借：银行存款210,000贷：持有至到期投资—本钱200,000持有至到期投资—利息调整1,943投资收益8,057471/4/2024五、可供出卖金融资产可供出卖金融资产是指企业初始确认时即被指定为可供出卖的金融资产，出卖时间不确定，没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有明确计划持有至到期的投资。〔一〕科目设置和核算要求企业持有的可供出卖金融资产，设置“可供出卖金融资产〞科目核算。“可供出卖金融资产〞科目该当按照可供出卖金融资产类别或种类，分别“本钱〞、“利息调整〞、“应计利息〞、“公允价值变动〞等进展明细核算，该科目期末借方余额，反映企业可供出卖金融资产的公允价值。可供出卖金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出卖金融资产减值预备〞科目进展核算。481/4/2024五、可供出卖金融资产〔二〕核算举例[例11-6]甲公司于20x2年1月1日购入了A公司于当日发行的期限为4年，一年支付一次利息，到期一次还本的长期债券2000张，每张票面价值为500元，票面利率为10%。〔1〕当时银行存款的市场利率为10%，平价买卖，买卖价钱应为1,000,000元〔2〕当时银行存款的市场利率为12%，折价买卖，买卖价钱应为：P=100,000×(P/A,12%,4)+1,000,000×(P/F,12%,4)=100,000×3.037+1,000,000×0.635=938,700〔元〕那么，债券折价为：1,000,000-938,700=61,300〔元〕〔3〕当时银行存款的市场利率为8%，溢价买卖，买卖价钱应为：P=100,000×(P/A,8%,4)+1,000,000×(P/F,8%,4)=100,000×3.312+1,000,000×0.735=1,066,200〔元〕那么，债券溢价为：1,066,200-1,000,000=66,200〔元〕491/4/2024为反映债券的真实报答，投资者在按债券的面值和票面利率确认产生的利息收入后，要经过摊销折价或溢价，进展利息调整，以确定实践的投资收益。假设甲公司购入的A公司的债券被归类为可供出卖金融资产，再假设当时银行存款的市场利率为12%。当年半年报显示，A公司发生严重财务困难，违约的能够性添加，市场对其债券的报答率要求提高，故其已发行的债券在年底时发生减值，假设经计算估计发生减值30,000元。再转年年末，甲公司决议出卖A公司的该批债券，经与一购买者协商，以920,000元成交。五、可供出卖金融资产501/4/202420x2年1月1日，购入债券时，应做如下会计分录：借：可供出卖金融资产—本钱1,000,000贷：银行存款938,700可供出卖金融资产—利息调整61,30020x2年12月31日，应做如下会计分录：借：应收利息100,000可供出卖金融资产—利息调整12,644贷：投资收益〔938,700×12%〕112,644借：资产减值损失30,000贷：可供出卖金融资产—公允价值变动30,000五、可供出卖金融资产511/4/202420x3年12月31日，应做如下会计分录：借：应收利息100,000可供出卖金融资产—利息调整14,161贷：投资收益114,161甲公司出卖债券时，应做如下会计分录：借：银行存款920,000投资收益15,505可供出卖金融资产—公允价值变动30,000可供出卖金融资产—利息调整34,495贷：可供出卖金融资产—本钱1,000,000五、可供出卖金融资产521/4/2024六、长期投资和金融工具工程在财务报告中的披露一、披露与长期股权投资有关的信息投资企业该当在附注中披露与长期股权投资有关的以下信息：〔一〕被投资单位如子公司、合营企业和联营企业的清单，包括企业称号、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。〔二〕被投资单位如合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。〔三〕被投资单位向投资企业转移资金的才干遭到严厉限制的情况。〔四〕当期及累计未确认的投资损失金额。〔五〕与对被投资单位如子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。531/4/2024六、长期投资和金融工具工程在财务报告中的披露二、披露与金融工具有关的信息企业该当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量根底等信息，如：〔一〕指定金融资产为可供出卖金融资产的条件；〔二〕确定金融资产已发生减值的客观根据以及计算确定金融资产减值损失所运用的详细方法；〔三〕金融资产和金融负债的利得和损失的计量根底；〔四〕金融资产和金融负债终止确认的条件；〔五〕企业将金融资产进展重分类，使该金融资产后续计量根底由本钱或摊余本钱改为公允价值，或由公允价值改为本钱或摊余本钱的，该当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的缘由；541/4/2024六、长期投资和金融工具工程在财务报告中的披露二、披露与金融工具有关的信息〔六〕企业该当披露与作为担保物的金融资产有关的信息；〔七〕企业该当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值预备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调理信息等；〔八〕企业该当披露与各类金融工具风险相关的描画性信息和数量信息；〔九〕其他与金融工具相关的会计政策。551/4/202456习题一该批债券投资各年的应收利息为：500,000×6%=30,000〔元〕该批债券投资的公允价值为：P=30,000×(P/A,5%,4)+500,000×(P/F,5%,4)=30,000×3.545+500,000×0.822=517,350〔元〕该批债券投资的溢价为：517,350-500,000=17,350〔元〕采用实践利率法进展溢价摊销，该批债券各年实践的投资收益按债券的摊余本钱乘以实践利率计算，以第一年为例：517,350×5%=25868〔元〕该批债券各年的溢价摊销即利息调整按债券的应收利息减去投资收益计算，以第一年为例：30000-25868=4132〔元〕练习三参考答案〔标题见9.4小节视频资料之后〕1/4/202457习题一按实践市场利率编制的公司债券投资溢价摊销表如下表。公司债券投资溢价摊销表单位：元━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━日期应收利息投资收益利息调整未摊销溢价摊余本钱───────────────────────────────────────

20x1.1.11738051738020x1.12.31300002586841321324851324820x2.12.3130000