2022年注册会计师考试《审计》模拟考试7

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单选题（共25题，共25分）

1.下列关于财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A.审计的用户是财务报表的预期使用者

B.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵

C.审计的基础是独立性和专业性

D.审计应查出被审计单位的所有重要舞弊

2.下列有关函证的说法中，正确的是（）。

A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

3.针对注册会计师审计和政府审计，下列说法中，错误的是（）。

A.注册会计师在发表审计意见时，独立性不能受到干扰

B.注册会计师在获取审计证据时，很大程度上有赖于被审计单位配合和协助

C.注册会计师应当在其职权范围内对审计过程中发现的问题向有关主管机关提出处理意见

D.政府审计在取证过程中具有更大的强制力，各有关单位和个人应当支持、协助审计机关的工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料

4.有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比（）。

A.证据收集程序更多

B.所需证据数量更多

C.检查风险更高

D.财务报表的可信性较高

5.下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。

A.鉴证业务提供高水平保证

B.代编财务信息提供合理保证

C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证

D.财务报表审阅提供有限保证

6.下列选项中，属于鉴证业务的是（）。

A.税务咨询

B.财务报表审阅

C.代编财务信息

D.对财务信息执行商定程序

7.下列关于职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

B.职业怀疑要求对引起文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息重点关注

C.职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

D.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

8.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B.重大错报风险包括财务报表层次和特定类别交易、账户余额或披露认定层次的重大错报风险

C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

9.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉

B.职业怀疑要求注册会计师鉴别文件记录真伪

C.职业怀疑有助于注册会计师避免全盘接受被审计单位提供的证据和解释

D.职业怀疑有助于注册会计师避免轻易相信被审计单位过分理想的结果或太多巧合的情况

10.下列关于在重要审计领域保持职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当对可能显示以前未识别的关联方关系的信息保持警觉

B.注册会计师应基于收入确认存在舞弊风险假定，将收入的所有认定判定为存在舞弊风险

C.注册会计师需要对函证过程中出现的异常情况保持警觉

D.注册会计师应对存货实际盘点结果与期末存货记录不一致的情况保持警觉

11.下列有关“职业怀疑”的表述中，不正确的是（）。

A.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉

B.如果注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，可以相应降低保持职业怀疑的要求

C.职业怀疑要求审慎评价审计证据

D.保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

12.下列关于“累积识别出的错报”的说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小

B.如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的

C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，属于推断错报

D.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，不属于推断错报

13.下列各项中，不属于审计的前提条件的是（）。

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.被审计单位遵守法律法规，不存在重大的违法行为

D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制的接触其认为必要的人员

14.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。

A.实际执行的重要性低于财务报表整体的重要性

B.对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际执行的重要性

C.注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

D.在集团审计中，组成部分的实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定

15.下列关于明显微小错报的说法中，错误的是（）。

A.如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的

B.明显微小的错报，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的

C.低于明显微小错报临界值的错报视为明显微小的错报，无需累积

D.明显微小错报是指对财务报表整体影响不重大的错报

16.根据审计风险模型规定，下列表述中不正确的是（）。

A.在审计业务中，注册会计师应将审计风险降至可接受的低水平，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B.在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，需要的审计证据越多

C.注册会计师可以通过扩大执行审计程序的性质、时间和范围，消除检查风险

D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

17.会计师事务所在归档期间对审计工作底稿可以作出的事务性变动不包括（）。

A.删除或废弃部分审计工作底稿

B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

18.下列关于总体复核阶段运用分析程序的说法中，错误的是（）。

A.在总体复核中运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致

B.分析程序用于总体复核是强制要求

C.总体复核阶段分析程序往往集中在财务报表层次

D.如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当对全部的各类交易、账户余额和披露的风险进行重新评价

19.下列情形中，适用较低的百分比来确定实际执行重要性水平的是（）。

A.连续审计项目，以前年度审计调整较少

B.项目面临较低的市场竞争压力和业绩压力

C.被审计单位管理层能力欠缺

D.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

20.下列关于总体复核阶段运用分析程序的说法中，正确的是（）。

A.在总体复核中运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境

B.分析程序用于总体复核阶段不是强制要求

C.在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同

D.如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改之前计划的审计程序

21.下列各项中，属于注册会计师不得利用内部审计工作的情形是（）。

A.内部审计在被审计单位中的地位对内部审计人员客观性的支持程度较弱

B.内部审计人员的胜任能力较低

C.内部审计没有采用系统、规范化的方法

D.评估的认定层次的重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑

22.注册会计师于2022年3月1日完成审计工作，3月5日提交给被审计单位，被审计单位于3月20日对外公布，则注册会计师完成审计工作底稿归档的最后期限为（）。

A.2022年3月1日

B.2022年4月30日

C.2022年5月4日

D.2022年5月19日

23.下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（）。

A.在审计报告日后，不得随意删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作

C.审计报告日后的归档工作不涉及实施新的审计程序或得出新的结论

D.在归档期间，注册会计师可以记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

24.下列各项中，不属于审计抽样的基本特征的是（）。

A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

B.选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平

C.所有抽样单元都有被选取的机会

D.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

25.下列关于风险评估的说法中，错误的是（）。

A.了解被审计单位及其环境时，项目组合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性

B.在风险评估程序中，注册会计师无须询问被审计单位的外部人员

C.了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿整个审计业务的始终

D.注册会计师应当实施分析程序

多选题（共10题，共10分）

26.注册会计师审计甲公司，发现管理层严重缺乏诚信，此时注册会计师应考虑该情形对审计意见的影响，下列说法正确的有（）。

A.直接出具无法表示意见

B.直接出具否定意见

C.出具保留意见或无法表示意见

D.在征求律师意见后，可能会解除业务约定

27.当被审计单位管理层拒绝审计项目组向客户寄发询证函，审计项目组应当采取的应对措施包括（）。

A.询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性或正当性收集证据

B.直接视为审计范围受到限制，考虑对审计意见类型的影响

C.考虑实施替代程序，并评价是否能够获取充分、适当的审计证据

D.评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响

28.下列各项中，属于常见的公司层面信息技术控制的有（）。

A.信息技术年度计划的制定

B.信息技术内部审计机制的建立

C.信息技术预算管理

D.信息技术应急预案的制定

29.注册会计师在识别和评估重大错报风险时，下列有关说法中，正确的有（）。

A.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

B.如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，注册会计师可能不将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域

C.直接假定收入确认的所有方面都存在舞弊风险

D.直接将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

30.注册会计师在确定明显微小错报的临界值时需要考虑的因素有（）。

A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额

B.重大错报风险的评估结果

C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求

31.下列有关审计抽样的说法中，正确的有（）。

A.审计抽样是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

B.在审计抽样中，抽样风险可以降低至零

C.审计抽样中，所有抽样单元都有被选取的机会

D.风险评估程序中通常不涉及审计抽样

32.下列方式收到的回函中，不应作为可靠的审计证据的有（）。

A.被询证者将回函以邮寄方式寄至被审计单位并由被审计单位转交注册会计师

B.注册会计师在安全环境下以电子形式收到询证函回函

C.注册会计师收到被询证者对询证函的口头回复

D.注册会计师通过跟函方式获取到的回函

33.针对营业收入发生认定，下列审计程序中，恰当的有（）。

A.对应收账款余额实施函证

B.追查主营业务收入明细账中的记录至销售单、销售发票副联及发运凭证

C.检查应收账款明细账的贷方发生额及相关的收款单据等

D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录及账簿记录进行核对

34.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊态度或借口的有（）。

A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

35.下列选项中，属于审计证据的有（）。

A.管理层提供的书面声明

B.构成财务报表基础的会计记录所含有的信息

C.会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

D.以前审计中获取的信息

问答题（共7题，共7分）

36.ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2022年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，但向其提供了乙公司审计报告和财务报表，集团项目组据此认为获取了充分、适当的审计证据。

（2）丙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师确定了组成部分的重要性为300万元，用于基于集团审计目的执行法定审计。

（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分，拟在集团层面实施分析程序，因无法接触庚公司的财务信息，拟通过了解庚公司组成部分注册会计师获取充分、适当的审计证据。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

37.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2022年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。（2）乙公司2022年末持有的在途存货于2022年1月4日验收入库，管理层在2022年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。（3）A注册会计师于2022年12月31日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。（4）A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。（5）A注册会计师于2022年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2022年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。（6）己公司是ABC会计师事务所2022年2月新承接的客户，管理层于2022年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

38.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2022年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人。根据对甲公司及其环境的了解，A注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，且计价和分摊认定存在特别风险。在审计过程中遇到下列相关事项：

（1）为应对应收账款计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟实施实质性分析程序以获取充分、适当的审计证据。（2）考虑到消极式函证中如果收到回函获取的证据的可靠性高于积极式函证，于是A注册会计师决定采用消极的函证方式对应收账款实施函证。（3）A注册会计师在测试定期寄发对账单的控制是否有效时，发现甲公司2022年一整年均未向客户乙公司寄发对账单，甲公司管理层解释系批量的寄发对账单时无意漏掉了乙公司。A注册会计师向乙公司寄发询证函，回函无差异。A注册会计师未将遗漏寄发对账单视为控制偏差。（4）在采用审计抽样函证应收账款时，确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表法选取样本。其中选取的一个应收账款余额较小，为增强审计效果，A注册会计师选取了一个余额较大的应收账款账户予以代替。（5）为了避免甲公司对函证内容修改，A注册会计师没有让甲公司财务人员代为寄送询证函，而是直接让甲公司收发室的张某亲自寄出。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

39.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2022年的财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）监盘过程中，A注册会计师发现甲公司存货中有一批货物是代X公司保管的，A注册会计师查看了双方签订的保管协议，并向X公司电话咨询此事，结果满意。A注册会计师将这一情况记录在了审计工作底稿中，未再实施其他程序。

（2）乙公司为酿酒公司，A注册会计师在实施抽盘程序时，对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行了盘点，并辅以适当的开箱检查，之后又随机选取样本进行化验和分析。

（3）在制定存货监盘计划时，丙公司管理层将盘点日前入库和盘点日后出库的存货纳入了存货盘点范围。A注册会计师实施监盘后，结果满意。

（4）A注册会计师按存货项目定义抽样单元，选取丁公司的M产品为抽盘样本项目之一。M产品分散在4个仓库中，考虑到监盘人员有限，且有1个仓库距离甲公司很远，A注册会计师安排监盘人员对剩余的3个仓库中的M存货进行了监盘，未发现差异，监盘结果满意。

（5）戊公司2022年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

40.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2022年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师在总体审计策略中记录了甲公司财务报表整体的重要性、实际执行的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中相关情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，A注册会计师重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿。

（2）乙公司主要从事钻戒的加工和销售。A注册会计师在对乙公司的存货实施监盘时，对钻石的真伪存在疑虑。乙公司的管理层提供了钻石的鉴定报告，A注册会计师认可了鉴定报告的意见，并将鉴定报告的复印件纳入审计工作底稿中。

（3）A注册会计师对丙公司发运单实施细节测试时，在审计工作底稿中记录了发运单上载明的发货日期和购货方名称作为识别特征。

（4）A注册会计师对丁公司的应收账款电子回函存在疑虑，于是电话联系了丁公司应收账款会计，结果满意。因未发现异常，未在审计工作底稿中记录询问过程。

（5）2022年3月3日，组成部分注册会计师对戊集团公司的子公司出具了无保留意见的审计报告。3月20日，A注册会计师出具了戊集团公司2022年度审计报告。A注册会计师于5月10日将审计工作底稿全部归档。

要求：针对上述事项（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

41.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与存货审计相关的部分事项摘录如下：

（1）甲公司的存货存在特别风险。考虑到针对特别风险的控制有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，A注册会计师拟直接在本期审计中实施控制测试，不再对控制进行了解。

（2）甲公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。

（3）A注册会计师于2022年12月28日对甲公司的存货进行了监盘，结果满意。因间隔时间较短，A注册会计师询问了仓库管理人员，该人员表示12月28日至年末未运入或运出存货，A注册会计师未实施其他的审计程序。

（4）A注册会计师通过观察甲公司对存货盘点的执行以及对甲公司的内部控制实施评价后，认为甲公司的内部控制设计良好并得到有效执行，故相应地减少了存货抽盘的范围。

（5）在盘点工作结束前，A注册会计师取得并检查了已填用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，结果满意。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

42.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2022年4月30日。

资料一：

2022年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：

（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。

（2）甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2022年母公司豁免了该项费用。

（3）2022年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2022年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2022年度财务报表中确认。

（4）为对产品进行升级，2022年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方处换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2022年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于财务报表整体重要性的财务报表项目；金额低于财务报表整体的重要性但存在舞弊风险、低估风险或汇总起来影响重大的的财务报表项目。

（2）A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议，拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。

（3）针对某项旨在减轻特别风险的控制，因上年测试的时候运行有效，且该控制在本期未发生变化，A注册会计师拟利用上年测试的结果，对该控制予以信赖。

资料四：

甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000