注册会计师-《会计》英语基础讲义-专题七-金融工具

第1页专题七金融工具目录

01考情分析

02词汇归纳总结

03重点、难点讲解

04同步系统训练

考情分析

金融工具在注会考试中属于非常重要的章节，经常结合会计差错、日后事项、递延所得税等在综合题中进行考查。在复习备考中应当重点复习金融资产的重分类、金融工具的后续计量、金融资产减值、金融资产转移等内容。词汇归纳总结资产Asset负债Liability所有者权益Equity金融资产Financialasset金融负债Financialliability交易性金融资产Financialassetsheldfortrading/Tradablefinancialassets指定；指派Designate出售Sales衍生金融工具Derivativefinancialtools/instruments公允价值Fairvalue当期损益Profitorlossofcurrentperiod交易费用Transactione×pense后续计量Subsequentmeasurement资产负债表日Balancesheetdate到期日Maturitydate固定或可确定的Fixedorcouldbedetermined有明确意图和能力Clearintentionandability非衍生金融资产Non-derivativefinancialasset公允价值变动Fairvaluevariation,changeoffairvalue市场利率Marketinterestrate流动性需求Fluiddemand替代性投资机会Substitutiveinvestmentopportunity投资回报率Investmentreturnratio;Returnoninvestment（ROI）资产组Assetgroup生产线Productionline业务种类Businesstype决策Decisionmaking随意，任意Atwill总部资产Headquartersassets分配；分摊Apportion冲抵Chargeagainst与……成比例；与……相称Inproportionto被作为；当做……来看Betreatedas发行人，证券发行者Issuer摊余成本Amortizedcost实际利率法Effectiveinterestratemethod活跃市场Activemarket外币Foreigncurrency现金股利Cashdividend接受投资者Investee发放股利Distributionofdividend重分类Reclassify（名词）剩余（形容词）剩余的Remainder检查Inspection计提、提取Makeprovision减值准备Impairmentprovision预计未来现金流量现值Presentvalueofexpectedfuturecashflow资产减值损失Impairmentlossofassets恢复Recover信用评级Creditrating债务人Debtor转回Reversal损失Loss利得Gain权益工具Equityinstrument金融资产转移Transferringfinancialassets终止确认Derecognition重点、难点讲解

考点一：金融资产和金融负债的分类和重分类

（一）金融资产的分类

Theclassificationoffinancialassets

金融资产一般划分为以下三类：

Financialassetscouldbegenerallycategorizedinto3groups:

1.以摊余成本计量的金融资产；

Financialassetsmeasuredatamortizedcost金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的资产：

Ifthefollowingconditionsaresatisfiedatthesametime,financialassetsshouldbeclassifiedasfinancialassetsmeasuredatamortizedcost:

（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；

Thebusinessmodeofmanagingthisfinancialassetbytheenterpriseiscollectingcashflowfromthecontractasthetarget.

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

Thecontracttermsofthefinancialassetstipulatethatthecashflowgeneratedonaspecificdateisonlyforthepaymentofprincipalandinterestonthebasisofoutstandingprincipalamount.2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

Financialassetsmeasuredatfairvalueandchangesrecordedintoothercomprehensiveincome（或：Financialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome）

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:

Ifthefollowingconditionsaresatisfiedatthesametime,financialassetsshouldbeclassifiedasfinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；

Thebusinessmodeofmanagingthisfinancialassetbytheenterpriseisnotonlycollectingcashflowfromthecontractasthetargetbutalsosellingthefinancialassetasthetarget.

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

Thecontracttermsofthefinancialassetstipulatethatthecashflowgeneratedonaspecificdateisonlyforthepaymentofprincipalandinterestonthebasisofoutstandingprincipalamount.3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

Financialassetsmeasuredatfairvalueandchangesrecordedintocurrentperiodprofitorloss（或：Financialassetsatfairvaluethroughprofitorloss）

企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

Enterpriseshouldset“TradingFinancialAsset”accounttoaccountforfinancialassetsatfairvaluethroughprofitorloss.（二）金融负债的分类

Theclassificationoffinancialliabilities

除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债

Exceptforthefollowing,enterprisesshallclassifyfinancialliabilitiesasfinancialliabilitiesmeasuredatamortizedcost.

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

Financialliabilitiesatfairvalueandchangesrecordedintocurrentperiodprofitorloss（或：Financialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss）,includingtradingfinancialliabilities（includingderivativeinstrumentbelongtofinancialliabilities）andfinancialliabilitiesdesignatedasfinancialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss.2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

Financialliabilitiesformedbecausethetransferoffinancialassetsdoesnotconformtotheconditionsofderecognitionorcontinuallytobeinvolvedinthetransferoffinancialassets.

3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除依据《企业会计准则第14号——收入》相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。

Somefinancialguaranteecontracts,andloancommitmentsbelowthemarketinterestratewhichnotbelongtofinancialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss.Astheissuerofsuchfinancialliabilities,aftertheinitialconfirmation,theenterpriseshallmeasureatthehigheroftheamountofthelossprovisionandthebalanceoftheinitialrecognizedamountminustheaccumulatedamortizationamountaccordingtotherelevantprovisionsoftheAccountingStandardsforBusinessEnterpriseNo.14-Revenue.（三）公允价值选择权

FairValueOption

在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具（金融资产、金融负债或者金融资产及负债）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：

Ininitialrecognition,inordertoprovidemorerelevantaccountinginformation,enterprisecoulddesignateafinancialasset,afinancialliabilityoragroupoffinancialinstrument（financialasset,financialliabilityorfinancialassetandliability）asthefinancialassetsorfinancialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss.However,thisdesignationshouldmeetoneofthefollowingconditions:1.金融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配。

Financialassetsorfinancialliabilitiescaneliminateorsignificantlyreduceaccountingmismatch.

2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

Accordingtoenterpriseriskmanagementorinvestmentstrategystatedinofficialwrittendocuments,themanagementandperformanceevaluationoffinancialliabilitiesportfolioorfinancialassetsandfinancialliabilitiesportfolioisbasedonfairvalue,andreporttokeymanagersonthisbasisinsidetheenterprise.（四）金融工具的重分类

Reclassificationoffinancialinstruments

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对所有金融负债不得进行重分类。

Whenenterprisechangesitsbusinessmodeofmanagingthisfinancialasset,allrelevantfinancialassetsaffectedshouldbereclassifiedaccordingtotheregulations.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。

Whenreclassifiesfinancialassets,enterpriseshouldadoptprospectivemethodforaccountingtreatmentsincethereclassificationanditisnotallowedtoretrospectivelyadjustthegains,losses（includingimpairmentlossesorgains）orinterestwhichhasbeenrecognized.重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

Reclassificationdatereferstothefirstdayofthefirstreportingperiodafterthebusinessmodeoftheenterprisereclassifyingitsfinancialassetshasbeenchanged.

1.以摊余成本计量的金融资产的重分类

Reclassificationoffinancialassetsmeasuredatamortizedcost（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsmeasuredatamortizedcosttofinancialassetsatfairvaluethroughprofitorloss,itshouldbemeasuredatitsfairvalueatthereclassificationdate.Thedifferencebetweenoriginalbookvalueandfairvalueshouldbeincludedincurrentprofitorloss.

（2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsmeasuredatamortizedcosttofinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome,itshouldbemeasuredatitsfairvalueatthereclassificationdate.Thedifferencebetweenoriginalbookvalueandfairvalueshouldbeincludedinothercomprehensiveincome.2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

Reclassificationoffinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome

（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincometofinancialassetsmeasuredatamortizedcost,theaccumulatedgainsorlossesincludedinothercomprehensiveincomeshouldbetransferredoutandthefairvalueofthefinancialassetsshouldbeadjusted.Theamountafteradjustmentshouldbenewbookvalue.Thatis,thefinancialassetistreatedasithasalwaysbeenmeasuredatamortizedcost.（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincometofinancialassetsatfairvaluethroughprofitorloss,thefinancialassetsshouldbemeasuredatfairvaluecontinuously.Atthesametime,theaccumulatedgainsorlossesincludedinothercomprehensiveincomeshouldbetransferredfromothercomprehensiveincometocurrentprofitorloss.3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

Reclassificationoffinancialassetsatfairvaluethroughprofitorloss

（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsatfairvaluethroughprofitorlosstofinancialassetsmeasuredatamortizedcost,thefairvalueofthefinancialassetsatthereclassificationdateshouldbethenewbookbalance.

（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

Whenenterprisereclassifiesfinancialassetsatfairvaluethroughprofitorlosstofinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincome,thefinancialassetsshouldbemeasuredatfairvaluecontinuously.考点二：金融负债和权益工具的区分

Thedistinctionbetweenfinancialliabilitiesandequityinstruments

一、区分金融负债和权益工具需考虑的因素：

（1）合同所反映的经济实质；

（2）工具的特征。

Factorsneedtobeconsideredwhendistinctfinancialliabilitiesandequityinstruments:

（1）Theeconomicessencereflectedbythecontract;

（2）Thefeaturesoftheinstrument.二、金融负债和权益工具区分的基本原则

Basicprinciplesofdistinctionbetweenfinancialliabilitiesandequityinstruments

1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；

Whetherthereisacontractualobligationtounconditionallyavoiddeliveryofcashorotherfinancialassets

（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义；

Ifanenterprisecannotunconditionallyavoidacontractualobligationtodelivercashorotherfinancialassets,thecontractualobligationconformstothedefinitionoffinancialliabilities.（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。

Ifanenterprisecouldunconditionallyavoidacontractualobligationtodelivercashorotherfinancialassets,thesettlementtermsofthiskindofdeliveringcashorotherfinancialassetsdonotconstitutefinancialliabilities.

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

Whetheritissettledbydeliveringafixedamountofequityinstruments.考点三：金融工具的计量

一、金融资产和金融负债的初始计量

Initialmeasurementoffinancialassetsandfinancialliabilities

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。

Whenrecognizefinancialassetsorfinancialliabilitiesinitially,enterpriseshouldmeasurethematfairvalue.

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款未包括《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。Forfinancialassetsandfinancialliabilitiesmeasuredatfairvalueandchangesrecordedintocurrentperiodprofitorloss,relevanttransactionexpensesshouldbedirectlyrecordedincurrentprofitorloss;forotherkindsoffinancialassetsorfinancialliabilities,relevanttransactionexpensesshouldbeincludedintheinitiallyrecognizedamount.

However,iftheaccountsreceivableinitiallyrecognizeddoesn’tincludematerialfinancingcomponentdefinedbyAccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.14–RevenueorthefinancingcomponentincontractoveroneyearneedsnottobeconsideredaccordingtotheprovisionsofAccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.14–Revenue,theinitialmeasurementshouldbedoneaccordingtothetransactionpricedefinedinthestandard.二、金融资产的后续计量

Subsequentmeasurementoffinancialassets

注意：如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。

Note:Ifafinancialinstrumentwaspreviouslyrecognizedasafinancialassetandmeasuredatfairvalue,andnowitsfairvalueisbelowzero,theenterpriseshouldrecognizeitasaliability.1.以摊余成本计量的金融资产的会计处理

Accountingtreatmentforfinancialassetsmeasuredatamortizedcost

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

Theamortizedcostoffinancialassetsorfinancialliabilities,shouldbedeterminedattheinitiallyrecognizedamountofthefinancialassetsorfinancialliabilitiesadjustedthroughfollowingadjustments:（1）扣除已偿还的本金；

Deductprincipalalreadypaid;

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

Addorsubtracttheaccumulatedamortizationamountformedbyamortizationofthedifferencebetweentheinitialrecognizedamountandthematurityamountattheeffectiveinterestratemethod.

（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。

Deductlossprovisionsaccumulativelycomputed（onlysuitableforfinancialassets）.2.以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

Accountingtreatmentforfinancialassetsmeasuredatfairvalue

对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理：

Forfinancialassetsmeasuredatfairvalueinsubsequentmeasurement,thegainsorlossesformedbyitsfairvaluechangesshouldbetreatedaccordingtofollowingregulationsexceptforthoserelatedtohedgeaccounting:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益；

Thegainsorlossesoffinancialassetsatfairvaluethroughprofitorlossshouldbeincludedincurrentprofitorloss.

（2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。

Allthegainsorlossesproducedbyfinancialassetsatfairvaluethroughothercomprehensiveincomeshouldbeincludedinothercomprehensiveincome,exceptforimpairmentlossesorgainsandexchangegainsorlosses,untilthefinancialassetsisderecognizedorreclassified.However,theinterestonthefinancialassetscalculatedbytheeffectiveinterestratemethodshouldbeincludedincurrentprofitorloss.（3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

Non-tradingequityinstrumentinvestmentdesignatedtobemeasuredatfairvaluethroughothercomprehensiveincome,exceptfordividendsobtained（excludingdividendsrepresentedthecostofinvestmentpartiallywithdrawn）whichshouldbeincludedincurrentprofitorloss,otherrelevantgainsandlosses（includingexchangegainsorlosses）shouldallincludedinothercomprehensiveincome,andcouldn’tbetransferredtocurrentprofitorlosslater.同步系统训练

【例题1】20×6年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

20×6年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

20×6年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

20×6年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。

20×7年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。

20×7年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

20×7年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）20×6年5月6日，购入股票：

借：应收股利150000

其他权益工具投资——成本10010000

贷：银行存款10160000

Dr：Dividendreceivable150000

Otherequityinstrumentinvestment-cost10010000

Cr：Cashinbank10160000

（2）20×6年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款150000

贷：应收股利150000

Dr：Cashinbank150000

Cr：Dividendreceivable150000（3）20×6年6月30日，确认股票价格变动：

借：其他权益工具投资——公允价值变动390000

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动390000

Dr：Otherequityinstrumentinvestment–changesoffairvalue390000

Cr：Othercomprehensiveincome–changesoffairvalueofotherequityinstrumentinvestment390000

（4）20×6年12月31日，确认股票价格变动：

借：其他权益工具投资——其他权益工具投资公允价值变动400000

贷：其他综合收益——公允价值变动400000

Dr：Otherequityinstrumentinvestment–changesoffairvalueofotherequityinstrumentinvestment400000

Cr：Othercomprehensiveincome–changesoffairvalue400000（5）20×7年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利200000

贷：投资收益200000

Dr：Dividendreceivable200000

Cr：Investmentincome200000

（6）20×7年5月13日，收到现金股利：

借：银行存款200000

贷：应收股利200000

Dr：Cashinbank200000

Cr：Dividendreceivable200000（7）20×7年5月20日，出售股票：

借：银行存款9800000

其他权益工具投资——公允价值变动10000

盈余公积——法定盈余公积21000

利润分配——未分配利润189000

贷：其他权益工具投资——成本10010000

其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动10000

Dr：Cashinbank9800000

Otherequityinstrumentinvestment–changesoffairvalue10000

Surplusreserve–legalsurplusreserve21000

Profitdistribution-undistributedprofit189000

Cr：Otherequityinstrumentinvestment–cost10010000

Othercomprehensiveincome-changesoffairvalueofotherequityinstrumentinvestment10000如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且20×6年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理（金额单位：元）

（1）20×6年5月6日，购入股票：

借：应收股利150000

交易性金融资产——成本10000000

投资收益10000

贷：银行存款10160000

Dr：Dividendreceivable150000

Tradingfinancialassets-cost10000000

Investmentincome10000

Cr：Cashinbank10160000（2）20×6年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款150000

贷：应收股利150000

Dr：Cashinbank150000

Cr：Dividendreceivable150000

（3）20×6年6月30日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动400000

贷：公允价值变动损益400000

Dr：Tradingfinancialassets–changesoffairvalue400000

Cr：Profitorlossofchangesoffairvalue400000（4）20×6年12月31日，确认股票价格变动：

借：公允价值变动损益800000

贷：交易性金融资产——公允价值变动800000

Dr：Profitorlossofchangesoffairvalue800000

Cr：Tradingfinancialassets–changesoffairvalue800000

注：公允价值变动＝200×（4.8－5.2）＝－80（万元）

Note:Changesoffairvalue＝200×（4.8－5.2）＝－80（tenthousandsYuan）

（5）20×7年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利200000

贷：投资收益200000

Dr：Dividendreceivable200000

Cr：Investmentincome200000

（6）20×7年5月13日，收到现金股利：

借：银行存款200000

贷：应收股利200000

Dr：Cashinbank200000

Cr：Dividendreceivable200000三、金融负债的后续计量

Subsequentmeasurementoffinancialliabilities

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。

Forfinancialliabilitiesmeasuredatfairvalueinsubsequentmeasurement,thegainsorlossesformedbytheirchangesoffairvalueshouldbeincludedincurrentprofitorloss,exceptforthoserelatedtohedgeaccounting.

2.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。

Thegainsorlossesproducedbyfinancialliabilitiesmeasuredatamortizedcostandnotbelongtoanypartofhedgerelationship,shouldbeincludedincurrentprofitorlossinderecognitionorincludedinprofitorlossofrelevantperiodwhenamortizedaccordingtoeffectiveinterestmethod.

四、金融工具的减值

4.Impairmentoffinancialinstrument

一般情况下，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，可以将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：

Generallyspeaking,anenterpriseshouldevaluatewhetherthecreditriskofrelevantfinancialinstrumentshasincreasedsignificantlyoneachbalancesheetdatesincetheinitialrecognition.Theprocessofcreditimpairmentoffinancialinstrumentscanbedividedintothreestages.Accordingtothefollowingcircumstances,itcanmeasureitslossallowance,recognizetheexpectedcreditlossanditschangesrespectively.第一阶段：信用风险自初始确认后并未显著增加

Stage1.Creditriskhasnotincreasedsignificantlysinceinitialrecognition.

企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入。

Theenterprisesshouldmeasurelossallowanceaccordingtoanticipatedcreditlossinthenext12months,andcalculateinterestincomeaccordingtotheirbookbalance（i.e.nodeductionofimpairmentallowance）andactualinterestrate.

第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加，但尚未发生信用减值

Stage2.Creditriskhasincreasedsignificantlysincetheinitialrecognition,butnocreditimpairmenthasoccurred.

企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。

Theenterpriseshouldmeasurethelossallowanceaccordingtotheexpectedcreditlossoftheinstrumentthroughoutitslifetime,andcalculatetheinterestincomeaccordingtoitsbookbalanceandactualinterestrate.第三阶段：初始确认后发生信用减值

Stage3.Creditimpairmentafterinitialrecognition.

企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，按其摊余成本（账面余额减已提减值准备，即账面价值）和实际利率计算利息收入。

Theenterpriseshouldmeasurethelossallowanceaccordingtotheexpectedcreditlossoftheinstrumentthroughoutitslifetime,calculatetheinterestincomeaccordingtoitsamortizedcost（bookbalanceminusimpairedvaluepreparation,i.e.bookvalue）andtheactualinterestrate.

上述三阶段的划分适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具。对于购买和源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。Theabovethreestagesareapplicabletofinancialinstrumentsthathavenotsufferedcreditimpairmentatthetimeofpurchaseororigin.Forfinancialassetsthathavesufferedcreditimpairmentatthetimeofpurchaseandorigin,theenterpriseshouldonlyrecognizethechangesinexpectedcreditlossduringthewholelifeperiodafterinitialrecognitionaslossallowance,andcalculateinterestincomeaccordingtoitsamortizedcostandtheactualinterestrateadjustedbycredit.

考点三：金融资产转移

Financialassettransfer

一、金融资产终止确认

1.Derecognitionoffinancialasset

金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中转出。金融资产满足下列条件之一的应当终止确认：

Derecognitionoffinancialassetsmeansthatanenterprisetransfersitspreviouslyrecognizedfinancialassetsoutfromitsbalancesheet.Ifafinancialassetsatisfiesoneofthefollowingconditions,itshouldbederecognized.

（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止；

Whenthecontractualrightstothecashflowsexpire;

（2）该金融资产已转移，且该转移满足关于终止确认的规定。

Thefinancialassetshavebeentransferredandthetransfermeetstherequirementsforderecognition.

二、金融资产终止确认的判断

2.DeterminationofDerecognitionofFinancialAssets

企业在判断金融资产转移是否导致金融资产终止确认时，应当评估其在多大程度上保留了金融资产所有权上的风险和报酬，即比较其在转移前后所承担的、该金融资产未来净现金流量金额及其实践分布变动的风险，并分别以下情形进行处理：

Whendeterminingwhetherthetransferoffinancialassetsresultsinthederecognitionoffinancialassets,enterprisesshouldassesstheextenttowhichtheyretaintherisksandrewardsofownershipoffinancialassets,thatis,tocomparetheriskstheybearbeforeandafterthetransfer,thefuturenetcashflowamountofthefinancialassetsandthechangesintheirpracticaldistribution.Thefollowingcircumstancesaredealtwithseparately:1.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。

Ifanenterprisetransfersalmostalltherisksandrewardsintheownershipofafinancialasset,itshallderecognizethefinancialassetandrecognizetherightsandobligationsarisingfromorretainedinthetransferasassetsorliabilitiesseparately.

2.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。

Ifanenterprisesretainsalmostallrisksandrewardsintheownershipoffinancialassetsandshouldnotderecognizerelevantfinancialassets.

3.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当判断其是否保留了对金融资产的控制，根据是否保留了控制分别进行处理。

Ifanenterpriseneithertransfersnorretainsalmostalltherisksandrewardsintheownershipoffinancialassets,itshalldeterminewhetheritretainscontroloverfinancialassetsanddoaccountingtreatmentseparatelyaccordingtowhetheritretainscontrolornot.

三、符合终止确认条件时的计量

3.Measurementwhentheconditionsforderecognizationoffinancialassetsaremet

金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：

Iftheoveralltransferoffinancialassetssatisfiestheconditionsforderecognization,thedifferencebetweenthefollowingtwoamountsshallbeaccountedforascurrentprofitsandlosses:

（1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。

Thebookvalueofthetransferredfinancialassetsonthedateofderecognizaiton.（2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。

Thesumoftheconsiderationreceivedasaresultofthetransferoffinancialassetsandcumulativegainsorlossesfromfairvaluechanges,whichwereoriginallydirectlyrecordedinothercomprehensiveincome（thefinancialassetsinvolvedinthetransferareclassifiedasfinancialassetsmeasuredatfairvalueandfairvaluechangesarerecordedinothercomprehensiveincome）.

金融资产整体转移形成的损益＝因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值＋/－原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得或损失

Profitsandlossesresultingfromtheoveralltransferoffinancialassets=theconsiderationreceivedasaresultofthetransferoffinancialassets-Thebookvalueofthetransferredfinancialassets+/-cumulativegainsorlossesfromfairvaluechanges,whichwereoriginallydirectlyrecordedinothercomprehensiveincome.

考点四：套期会计

Hedgeaccounting

一、运用套期会计的条件

Criteriatousehedgeaccounting

公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的，才能运用套期会计方法进行处理：

Forfairvaluehedging,cashflowhedgingornetinvestmenthedgingofoverseasoperations,whenthefollowingconditionsaremet,hedgeaccountingmethodcanbeappliedtodealwiththem:1.套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成；

Hedgingrelationshipconsistsonlyofqualifiedhedginginstrumentandhedgeditem;

2.在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件；

Atthestartofthehedging,theenterpriseformallydesignatedthehedginginstrumentandt