财务会计第十章：流动负债

第十章流动负债

1流动负债的分类应付账款与应付票据应交税费应付职工薪酬其他流动负债第一节流动负债概述流动负债的概念

流动负债指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和1年内到期的非流动负债等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。2

流动负债的分类按流动负债的应付金额是否确定：金额确定的流动负债，是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。金额需要估计的流动负债，是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、和预计负债等。3

流动负债按照偿付手段分类货币性流动负债：是指需要以货币资金来偿还的流动负债。如短期借款。

非货币性流动负债：是指不需要用货币资金来偿还的流动负债。如预收账款。按流动负债的形成原因分类1、借贷形成的流动负债，短期借款2、结算过程中形成的流动负债，应付帐款3、经营过程中形成的流动负债，应交税费、应付职工薪酬4、利润分配过程中形成的流动负债，应付股利4

流动负债的计价

负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而流动负债一般按照业务发生时的金额计价。5

不同业务形成的流动负债，发生时的金额可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。如企业赊购一批存货，应付账款为1000元，付款期为2个月，不计利息，则2个月后应付的金额为1000元。在这种情况下，未来应付的1000元中，实际隐含了2个月的利息，其现值应为扣除2个月利息后的余额，但与未来应付金额相差不多，按重要性原则，按未来应付的金额计量。6

7第二节应付帐款与应付票据

应付账款

指因为购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。入账时间

应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已转移或劳务已经接受为标志。在实务中，一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间。1、在物资与发票同时到达时，应付账款一般待物资验收入库后，按发票账单登记入账。2、在物资和发票未同时到达，在月份终了按估计金额入账，下月初红字冲回。

8

入账价值

按业务发生时的金额入账。如果购入的资产在形成应付账款时带有现金折扣的，应付账款的金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。获得现金折扣后，冲减“财务费用”。在实务中按总价法处理。应付账款的核算

设置“应付账款”账户，并按供应单位设置明细账进行明细核算。1、不带现金折扣的帐务处理借：原材料

应交税费-应交增值税（进）贷：应付帐款9

2、带现金折扣的帐务处理按总价法处理例，某企业赊购一批材料，发票价格为25000元，增值税额为4250。（假设增值税不考虑现金折扣）付款条件2/10，n/30。购料时借：原材料25000

应交税费-应交增值税（进）4250贷：应付账款29250若企业在10天内付款

借：应付账款29250

贷：银行存款28750

财务费用500超过10天付款借：应付账款29250

贷：银行存款2925010

按净价法处理购料时借：原材料24500

应交税费-应交增值税（进）4250贷：应付账款28750若企业在10天内付款

借：应付账款28750

贷：银行存款28750超过10天付款借：应付账款28750

财务费用500

贷：银行存款29250P365例311

采用净价法时，为了正确反映应付账款的数额，对于期末已经丧失的现金折扣应予以调整，丧失的现金折扣一般也视为迟付货款多付的利息，计入财务费用。调整丧失的现金折扣时，应借记“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。借：财务费用

贷：应付帐款12

应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据与应付账款都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。在我国，应付票据是在经济活动中由于采用商业汇票结算方式而产生的。应付票据的入账价值应付票据通常按面值入账。13

应付票据的帐务处理

企业设置“应付票据”账户，用以核算各种签发、承兑的商业汇票。同时设置“应付票据备查簿”详细登记每笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人以及付款日期和金额等资料。

1、不带息票据的核算票据经过承兑后，企业按票据面值入账借：材料采购应交税费-应交增值税（进项）

贷：应付票据

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票据到期支付

借：应付票据贷：银行存款

如果票据到期无力支付

商业承兑汇票到期无力支付借：应付票据贷：应付帐款

银行承兑汇票到期无力支付借：应付票据贷：短期借款15

2、带息票据

带息应付票据承兑后，企业的入帐方法与不带息票据相同。但在期末时，对尚未支付的应付票据需计提利息，计入当期“财务费用”。

借：财务费用

贷：应付利息例，华联公司11月1日向蓝天公司购入材料一批，价值为100000元，材料已验收入库。经双方协商，由华联公司出具一张票据，面值为100000元，票面利率为6%，期限为3个月，票据到期付款。16

华联公司签发承兑票据时，借：原材料100000

贷：应付票据100000年末调整100000×6%×2/12=1000借：财务费用1000

贷：应付利息1000到期支付借：应付票据100000

财务费用500

应付利息1000

贷：银行存款101500如果到期无力支付

借：应付票据100000

财务费用500

应付利息1000

贷：应付账款10150017第三节应交税费应交税费*

核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业代扣代交的个人所得税等，也通过应交税费核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。18

增值税*

增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按《增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。19

企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能抵扣：1、增值税专用发票：根据发票上记载的税额抵扣。2、海关进口增值税专用缴款书

：企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在专用缴款书上注明。3、购进免税农产品或收购废旧物资:按照经税务机关批准的收购发票上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，作为抵扣和记账的依据。4、运输费用结算单据。

5、企业购入货物或接受劳务，没有按规定取得并保存增值税抵扣凭证，或未在凭证上注明增值税额的，不能抵扣。计入购入货物或接受劳务的成本。20

按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。）

21

实行增值税的企业1、一般纳税企业（1）可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税发票；（2）购入货物取得的增值税专用发票或完税凭证上注明的增值税额可以用于销项税额抵扣；（3）购进免税农产品13%、收购废旧物资10%、外购货物支付的运输费用7%，取得相关凭证，按税法规定的扣除率计算的进项税额准予抵扣。（4）采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式

销售额=含税销售额÷（1+税率）还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

22

2、小规模纳税企业：会计核算不健全，不能提供较为准确的税务资料，采用简易征收的办法。（1）销售货物或提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票；（2）销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的一定比率计算征收；（3）小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。（4）小规模纳税人购入货物无论是否有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，只能计入购货成本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税发票，也不能作为进项抵扣。可以向税务局申请代开。23

小规模纳税企业增值税的核算例，某企业为小规模纳税人，购进原材料一批，价款10000元，增值税1700元，款项用银行存款支付。

借：原材料11700贷：应付账款11700销售产品一批，全部价款为30900元，款项收到，存入银行。计算不含税销售额：30900/（1+3%）=30000应纳税额=30000×3%=900销售货物时借：应收账款30900贷：主营业务收入30000应交税费-应交增值税900

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一般纳税企业增值税的核算1、帐户设置

设置“应交税费-应交增值税”账户，借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际缴纳的增值税；贷方反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税、出口退税、转出已支付的增值税等。期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。进项税额：企业采购物资或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户的借方。销项税额：当企业销售货物或提供应税劳务时应收取的增值税额。计入“应交税费-应交增值税（销项税额）账户的贷方。25

进项税额转出：如果购进的货物发生非正常损失或改变用途，按规定不能抵扣的项目，应将其进项税额转出。贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）账户。已交税金：记录企业已缴纳的税金。减免税款：反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”。出口抵减内销产品应纳税额：反映企业出口货物后，向税务机关办理免抵退申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）。转出多交增值税：记录企业月末转出的多交的增值税。转出未交增值税：记录企业月末转出的未交的增值税。出口退税：记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口企业当期按规定应退税额，借记“其他应收款-增值税”，贷记本科目。26

应交税费-应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税

转出多交增值税

应交税费-未交增值税当月应交未交的增值税转入27

3、进项税额的计算和处理国内采购物资借：材料采购固定资产（或工程物资）应交税费-应交增值税（进项）

贷：银行存款投资转入借：原材料应交税费-应交增值税（进项）

贷：实收资本接受劳务借：委托加工材料应交税费-应交增值税（进项）

贷：银行存款28

购进免税农产品，按13%的扣除率计算进项税额

借：原材料应交税费-应交增值税（进项）

贷：银行存款购进废旧物资，按10%计算进项税额借：原材料应交税费-应交增值税（进项）

贷：银行存款支付的运费，按7%计算进项税额借：原材料应交税费-应交增值税（进项）

贷：银行存款29

4、销项税额的计算和处理销售物资、提供应税劳务借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）

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视同销售行为（1）将自己生产或委托加工的货物用于非应税项目（如基建工程）；（2）将自己生产、委托加工或购买的原材料、商品等作为对外投资，提供给其他单位或个人；（3）将自己生产的、委托加工或购买的原材料、商品等用于集体福利或个人消费；无偿赠送他人；作为股利或利润分配的替代分配给投资者或股东，应视同销售，计算应交税费。31

某些视同销售行为在会计核算上不作为销售处理，但根据税法规定应计算销项税额。基建工程领用本企业产品借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项）32

税法上某些视同销售行为如以自产产品、外购的原材料等对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换，要作为销售处理。对外投资借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品33

5、进项税额转出

购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购入物资改变用途，其进项税额应转入有关帐户。原材料毁损借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）基建工程领用原材料借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）34

产成品毁损所耗用原材料、应税劳务发生的进项税额。借：待处理财产损溢贷：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额转出）35

6、应交税费的核算

为了分别反映企业待抵扣增值税情况、企业欠缴增值税情况、避免企业用以后月份的未抵扣增值税抵销以前月份欠缴的增值税，确保及时足额上缴增值税。在应交增值税账户下设“转出未交增值税”与“转出多交增值税”专栏。36

例，某企业1月份购入商品等支付增值税进项税额为34000元，销项税额为51000元。假定1月份月初没有未抵扣以及欠缴或多交的增值税，也没有其他涉及增值税的业务。1月份上缴增值税为10000元。该企业2月份购进商品等支付进项税额等25000元，销售商品等发生销项税额为20000元。1月份应交增值税=51000-34000=17000

借：应交税费-应交增值税（已交税金）10000

贷：银行存款10000转出1月份未交的增值税

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）7000

贷：应交税费-未交增值税700037

2月份应交增值税=20000-25000=-50005000元尚未抵扣。2月份交纳1月份欠交的税金

借：应交税费-未交增值税7000

贷：银行存款7000

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消费税*

为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再增收一道消费税。消费税在生产环节征收。纳税企业生产应税消费品，在销售时计算应纳消费税额。消费税的征收办法从价定率：应纳税额=销售额×税率销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额39

消费税的核算

设置“应交税费-应交消费税”账户。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”账户，并抵减主营业务收入。1、销售应税消费品对外销售货物应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”账户核算。借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税40

2、企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，属于视同销售行为，按规定应交纳的消费税，记入有关的成本。对外投资借：长期股权投资贷：应交税费-应交消费税福利部门领用借：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）

应交税费-应交消费税基建工程领用借：在建工程

贷：应交税费-应交消费税

41

3、委托加工应税消费品

企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。*委托加工的应税消费品，收回后连续加工，所纳消费税款可以抵扣。企业发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费，受托方代扣消费税（用于连续生产）借：委托加工物资应交税费-应交消费税

贷：银行存款42

*委托加工物资收回后，直接对外销售，不再征收消费税，受托方代扣的消费税记入委托加工物资成本。借：委托加工物资贷：银行存款43

营业税的核算*

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额=营业额×税率*营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。44

1、工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税2、销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税3、出租或出售无形资产出租无形资产借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税出售无形资产借：银行存款累计摊销贷：应交税费-应交营业税

无形资产

营业外收入45

房产税、土地使用税、车船税、印花税房产税

是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。

房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算缴纳；如果没有房产原值，由当地税务机关根据同类房产核定。房屋出租的，以租金收入为计税依据。土地使用税

是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而征收的一种税。应纳税额=实际占用的土地面积×单位税额46

车船税

由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的一种税。印花税

是对书立、领受购销合同等凭证的行为征收的税款。纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票。应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业帐簿；权利、许可证照。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或按件定额计算应纳税额。47

房产税、土地使用税、车船税的核算

企业按规定计算应纳税额时借：管理费用贷：应交税费-应交房产税-应交土地使用税-应交车船税48

印花税的核算

企业交纳印花税时，不需通过“应交税费”账户。一般情况下，企业要预先购买印花税票，待发生应税行为时，根据凭证性质和规定的比例税率或按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销，办理完税手续。购买印花税票时借：管理费用长期待摊费用贷：银行存款49

城市维护建设税*

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征城市维护建设税。应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×7%（市区）、5%（县城）、1%（其他）企业按规定计算应纳税额时借：营业税金及附加贷：应交税费-应交城建税50

耕地占用税

是国家为了利用土地资源,加强土地管理,保护农用耕地而征收的一种税。耕地占用税以实际占用的耕地面积计税,按规定税额一次征收。企业按规定计算应纳税额时借:在建工程贷:银行存款所得税

企业的生产经营所得和其他所得,依照税法规定需要交纳所得税.借:所得税费用贷:应交税费-应交所得税51

其他税费*

指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应上交国家的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加是国家为了发展教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业缴纳流转税的一定比例计算，与流转税一起缴纳。企业按规定计算应交的教育费附加借：营业税金及附加其他业务成本贷：应交税费-应交教育费附加

52

矿产资源补偿费，是对在中国领域和其他管协海域开采矿产资源而征收的一种费用。按矿产品销售收入的一定比例计算，由采矿权人缴纳。按规定计算应交的矿产资源补偿费用借：管理费用贷：应交税费-应交矿产资源补偿费53

应交个人所得税

企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费（应交个人所得税）”。借：应付职工薪酬贷：应交税费-应交个人所得税

交纳个人所得税时，借记“应交税费-应交个人所得税”，贷记“银行存款”等科目。

54第四节其他流动负债短期借款

企业向银行或其他金融机构借入，一般用来维持其正常的生产经营活动或用来抵偿其它债务。利息作为财务费用，计入当期损益，通常采用预提方式。借入时借：银行存款贷：短期借款计提应付利息时借：财务费用贷：应付利息还本付息时借：应付利息短期借款贷：银行存款55

预收账款*

企业按照合同规定向购货方预先收取的款项，需要企业以后用商品、劳务等来偿还。企业可以设置“预收账款”账户核算。也可通过“应收账款”账户核算，计入该账户的贷方。收到企业预付的购货款时借：银行存款贷：预收账款（或应收账款）产品发出或劳务提供时借：预收账款（或应收账款）贷：主营业务收入56

应付职工薪酬职工薪酬的概念*

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。即企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（一般用于改善职工生活条件，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮均可在福利费开支。）57

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；企业按照国务院、各地方政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳。（四）住房公积金；（是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工缴存的长期住房储金。住房公积金应当用于职工购买、建造、翻建、大修自住住房，任何单位和个人不得挪作他用。）按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存。58

（五）工会经费2%和职工教育经费1.5%；（六）非货币性福利（指企业提供给职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利、有偿休假性福利等）；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出

按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。59

职工薪酬的确认与计量*

企业应当在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）其他职工薪酬，计入当期损益。

60

*企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，记入相应的受益对象，确认为企业负债。61

1、生产部门人员的职工薪酬借：生产成本制造费用劳务成本贷：应付职工薪酬2、管理部门人员的职工薪酬借：管理费用贷：应付职工薪酬3、销售人员的职工薪酬借：销售费用贷：应付职工薪酬62

4、应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬借：在建工程研发支出贷：应付职工薪酬5、因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用贷：应付职工薪酬63

例，某企业2007年1月的工资总额为84000元，其中产品生产工人工资40000元，在建工程人员工资20000元，管理人员工资15000元，产品销售人员工资9000元。该企业按14%计提福利费。该企业的住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%，企业按照职工工资总额的10%为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。本期该企业交纳上月职工住房公积金13800元。64

工资及福利费的处理，计提福利费=84000×14%=11760借：生产成本45600

在建工程22800

管理费用17100

销售费用10260

贷：应付职工薪酬-工资84000-福利费11760住房公积金的提取借：生产成本4000

在建工程2000

管理费用1500

销售费用900

贷：应付职工薪酬-住房公积金840065

代扣代缴借：应付职工薪酬8400

贷：其他应付款-应交住房公积金8400交纳上期住房公积金借：其他应付款6900

应付职工薪酬6900

贷：银行存款1380066

工资薪酬的发放*1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴时，借：应付职工薪酬贷：库存现金（或银行存款）2、企业从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：其他应收款其他应付款应交税费——应交个人所得税67

3、企业向职工支付职工福利费