营改增后酒店的税收筹划研究

目录摘要 营改增后酒店的税收筹划研究摘要：营改增是我国经济发展以来在税务方面最重要的一场税制改革，在2016年，我国的各个行业都开始全面进行营改增，所得税与增值税成了市场当中企业的重点所在，酒店行业也是如此。伴随着我国营改增政策的深入贯彻落实，我国所得税与增值税相关的法律法规也变得更为复杂。在这种环境下，企业的税务筹划问题就成了目前企业纳税的重要问题。目前很多酒店在营改增之后，对于相关的税务问题都不知道如何处理，也不知道如何合理的进行税务筹划。所以，对于营改增之后酒店行业如何进行合理的税收筹划进行研究就显得很有必要。所以本文就在营改增的相关概念以及相关税收筹划的理论上进行酒店行业营改增之后的税务筹划问题进行研究，并且将选定实际案例进行理论与实际相结合。从这个角度出发来研究现状，找到相关的问题，进而提出相对应的解决对策，切实的解决目前营改增下酒店面临的税收问题。关键词：营改增；酒店；税务筹划Researchontaxplanningofhotelsafterreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtaxAbstract:replacingbusinesstaxwithvalue-addedtaxisthemostimportanttaxsystemreformsinceChina'seconomicdevelopment.In2016,allindustriesinChinabegantocarryoutbusinesstovalue-addedtaxinanall-roundway.Incometaxandvalue-addedtaxhavebecomethefocusofenterprisesinthemarket,sohasthehotelindustry.Withtheimplementationofthestate-ownedVATpolicy,thelawsandregulationsrelatedtoincometaxandvalue-addedtaxhavebecomemorecomplex.Underthisbackgroundandrhubarb,thetaxplanningofenterpriseshasbecomeanimportantissueforenterprisestopaytaxes.Atpresent,manyhotelsdonotknowhowtodealwiththerelatedtaxissuesorhowtoreasonablyplanthetaxafterreplacingthebusinesstaxwithvalue-addedtax.Therefore,itisnecessarytostudyhowtomakeareasonabletaxplanningforthehotelindustryafterreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax.Therefore,thispaperstudiesthetaxplanningofthehotelindustryafterreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtaxintermsofrelevantconceptsandtaxplanningtheories,andcombinesthetheorywithpracticebyselectingpracticalcases.Fromthispointofviewtostudythestatusquo,findouttherelevantproblems,andthenputforwardthecorrespondingsolutions,andeffectivelysolvethecurrenttaxproblemsfacedbyhotelsunderthebusinesstaxincrease.Keywords:replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax;hotel;taxplanning引言自我国经济改革以来，我国经济市场当中的各个行业都迎来了井喷式的发展，酒店行业也不例外。我国作为一个经济大国，同时也是一个税收大国，在现代经济社会当中，企业缴纳税款是一家企业应尽的义务，酒店作为现代化服务业的重要组成部分，其税务处理问题在这种大背景下是很值得考虑的问题。目前国内的部分专家学者认为，酒店行业在实行营改增之后，对于酒店来说是好事情，能够在一定程度上减轻税负，同时从侧面提升酒店的核心竞争力。目前我国的税法以及相关的会计法规下，合理的进行税务筹划是允许的，同时也是税务部门认可的一项高技术含量的工作。所以，对于营改增之后酒店行业如何进行合理的税收筹划进行研究就显得很有必要。所以本文就在营改增的相关概念以及相关税收筹划的理论上进行酒店行业营改增之后的税务筹划问题进行研究，并且将选定实际案例进行理论与实际相结合。从这个角度出发来研究现状，找到相关的问题，进而提出相对应的解决对策，切实的解决目前营改增下酒店面临的税收问题。1营改增与税收筹划的相关概述1.1营改增的定义与范围营改增的意思就是指在我国境内的企业，将缴纳营业税改为缴纳增值税，整个工作牵涉到企业的所有环节。在营改增之前，企业通常都要缴纳营业税，但在营改增之后，企业就不再需要缴纳营业税，只需要缴纳增值税。可以说，营改增是我国多年以来最具效益的税制改革。营改增的目的主要在于尽快实现与我国经济改革相配套的税制改革，进一步帮助企业减轻税负，调动市场经济的发展积极性，最终帮助各个行业能够尽快走上可持续发展道路。根据营改增相关政策，目前营改增主要涉及到以下几个范围：销售服务、销售无形资产、销售不动产。其中服务还包括金融服务、生活服务、建筑服务、交通运输服务、电信服务、现代服务。1.2税务筹划的基本特点进行税务筹划是现代企业的必经之路，而企业在进行税务筹划的过程中，需要结合企业内外部环境，以及当前相关的法律法规以及市场大背景来综合分析，进而展开税务筹划工作。目前，我国正经历营改增的税制改革，在这一情况下，目前税务筹划具备以下四个方面的特点。第一，税务筹划具备合法性。税务筹划工作是目前我国税务部门所认可的，同时在我国税法以及相关的会计法律法规当中也有相关说明，在法律允许的范围内，企业是可以合理进行税务筹划工作的。在现代企业当中，企业要进行税务筹划是合法的，但是必须要在相关法律法规所允许的范围内进行。目前我国有少数企业通过虚开发票等方式来进行偷税漏税，并将这种行为称之为税务筹划，但是实质上这种行为是偷税漏税，因为其已经严重违背了我国相关税法的规定。第二，税务筹划具备综合性。现代企业当中的税务筹划工作不是独立存在的一项管理工作，这项工作需要相关筹划人员能够结合企业内外部实际情况以及相关的法律法规进行综合分析，综合筹划的一项综合性工作。特别是目前营改增完成之后，相关工作人员更需要结合企业的实际情况进而与相关的法律法规进行综合分析之后再进行筹划工作。第三，税务筹划具备专业性。税务筹划工作是一项高技术含量的专业性工作，必须要具备高水准的财务工作人员来进行，在现代经济社会当中，税务筹划工作已经成为了一个单独的行业，所有需要缴纳税款的企业都需要进行税务筹划工作，所以这项工作已经逐渐趋于专业性工作了。第四，税务筹划具备一定的风险性。目前我国各个行业都经历了规模浩大的税制改革，在这种情况下，税务工作变得复杂且夹带风险，企业如果应对不当或者处理不当就会给企业带来相关的税务风险。在这种情况下企业的财务人员就必须要与时俱进，熟悉相关的法律法规，要保证在法律许可的范围内，将企业的税务工作进行合理筹划，进而帮助企业降低风险，提高利润。2营改增对酒店税务的重大影响2.1正面影响营改增的目的是减轻企业税负，推动企业更为顺利的发展，所以其目前对于酒店行业的正面影响主要体现在以下三个方面。首先，营改增能够帮助酒店行业进一步减轻企业的沉重税负。随着我国经济的不断发展，我国公民的需求也正在不断增多，在这一背景下，我国的旅游行业就得到了长足的发展，而酒店行业作为与旅游业息息相关的伴生产业，也得到了长足的发展。近几年，我国酒店行业大多数处于亏损状态，但是在这种情况下，酒店行业目前依旧是我国的纳税大户，并且现代酒店行业大多数都是连锁酒店，酒店的采购工作通常是进行集中采购，之后再根据各地方酒店的需求再统一分配。在这种情形下，在营改增之前，地方酒店就无法进行相关税额的抵扣，但是在营改增之后，各地方酒店就可以依据相关政策进行进项税的抵扣工作，进而就大幅度的减轻了企业的沉重税负。其次，帮助酒店避免了重复征税。营改增的目的之一，就是减少征税环节，避免重复征收。在营改增之前，企业在购买运营产品的时候，这部分产品当中的增值税不能够减免，无论是增值部分还是未增值部分都需要缴纳，在这种情况下，增值部分的税收就出现了重复征收的情况，这种问题加大了企业的税务负担。而在酒店行业进行了营改增之后，酒店就不用再遭遇重复征收的问题，在缴纳税务的时候可以进行抵扣，同时也可以根据有关的增值税法来减少应缴纳税款。最后，营改增提高了酒店的工作效率，简化了缴税流程。在现代酒店行业当中，各个酒店都拥有多种经营范围，所以目前酒店应缴纳的税种也存在着很大的区别，在这种情况下，缴纳税款的时候经常会出现混乱的情况，降低了酒店的工作效率。而营改增之后，酒店只需要缴纳一种增值税，酒店的财务工作人员就可以根据相关利润来进行应纳税款的计算，大幅度的提高了酒店的工作效率，同时也简化了复杂的缴纳流程。2.2负面影响营改增的方向与目的是好的，但是在与实际情况综合分析的时候，也避免不了一些实际问题。第一，在营改增之后，酒店行业的采购方位变得更小。在营改增之前，酒店在进行采购的时候只会考虑对方提供的相关产品的质量与价格，但是在营改增之后，酒店在采购产品的时候，第一考虑的就是对方企业是否会开具发票以供酒店进行税务抵扣。所以在这种情况下，企业采购时考虑的问题就变多了，并且目前大多数酒店的供应商都是一些微小型企业，其不能开具发票，所以在酒店进行采购活动的时候，酒店采购人员的选择范围就变小了。第二，酒店在进行会计核算的时候变得更难。这主要是因为在营改增之后，企业虽然只需要缴纳一种增值税，但是增值税的税率却有多种，在进行会计核算的时候，工作会变得更复杂。在营改增之前，企业的会计核算主要就是针对酒店的收入以及成本进行核算，尤其是成本核算是主要工作。但是在营改增之后，酒店的税额税率都比较多，再加上酒店行业自身的特点，所以导致酒店需要分门别类的进行核算，并且在实际工作当中，相关的会计科目也出现了些许的变化，这些变化都让酒店在进行会计核算工作的时候更难以进行。3案例分析—以海口天艺东环大酒店为例3.1案例简介海口天艺东环大酒店（以下简称天艺东环）是目前天艺集团旗下的分店之一，该酒店地处海口市琼山区，目前是挂牌五星级酒店，其装修豪华，且配套设施完善，目前天艺东环的经营理念是顾客第一。并且近些年来，天艺东环为了更好的为客户提供五星级服务，与多家家具企业共同打造了新型睡眠系统。天艺东环交通便利，区位因素良好，同时酒店能够为顾客提供专业的会议服务以及商务服务，目前天艺东环具有三个大型会议室，能够接待两百人规模的会议服务，同时酒店具有二百四十间客房，能够满足顾客的各项需求。3.2天艺东环的税务处理现状天艺东环作为一家典型的酒店企业，其经营范围很广，所以对其税务处理现状进行介绍的时候分为两个部分，分别是企业的主营税务处理现状以及其他税务处理现状。3.2.1主营税务处理现状天艺东环目前在进行税务处理的过程中主要计算酒店的增值税以及所得税，还有其他部分城建税与土地增值税等其他税种等等。海南省作为一个旅游大省，其旅游季节分为淡季与旺季，酒店行业作为旅游行业的伴生行业，所以本文在对天艺东环的主营税务处理进行分析的时候，就采用连续2016到2018连续三年的同一个季节的税务时间来进行分析。因为2016年度刚开始全面营改增，2018年度就完全适用营改增相关的税率。表1天艺东环收入结构表单位：万元时间/收入种类2016年第三季度百分比2017年第三季度百分比2018年第三季度百分比住宿91.2234.98%98.7335.18%109.6136.16%餐饮84.332.32%87.9831.35%91.4530.17%娱乐64.1324.59%69.2724.68%72.7223.99%旅游21.18.11%24.68.79%29.369.68%合计260.75100.0%280.5100.0%303.14100%数据来源：天艺东环内部资料整理根据表1可以看到，目前天艺东环在连续两年内其收入变化都不大，整个酒店的收入在税制改革之后都得到了一定的增长，根据酒店行业的实际情况来分析，这种细微的变化属于正常变化，所以可以判断出，营改增政策的出台对于天艺东环的收入影响很小，两者之间并未存在固定联系。通过分析，可以知道，近几年，影响企业收入变化的原因是因为，企业在营改增政策出台之后，酒店的财务工作人员统一进行了税务工作的培训，在面对税务工作的时候能够及时有效的进行税务处理。其次，天艺东环并未像其他酒店一样，借助营改增的噱头，盲目涨价，所以在激烈的市场竞争当中占据了价格优势，同时也提供了优质的服务所以导致企业在营改增之后收入得到了一定的提升。表2天艺东环基本税负情况单位：万元时间/项目2016年第三季度2017年第三季度2018年第三季度销售额260.75280.58303.14税率5%6%6%流转税税额13.0412.1715.09流转税税负5%4.43%4.97%数据来源：天艺东环内部数据整理而天艺东环的主要税负情况可以根据表2进行分析，在2016度，天艺东环实际缴纳增值税13.04万元，而在2017年度，全面适用营改增税率的时候，实际缴纳增值税12.17万元，根据这组数据可以看到，在酒店实行营改增之后，整个酒店的税负得以下降，尽管企业的收入上升并且酒店的增值税率上升，但是因为天艺东环作为一家酒店企业，其采购业务是重要环节，企业拥有较多的可抵扣税目，所以全面分析，企业的税负还是得以下降。而在2018年度，企业的税负又出现了小型涨动，究其原因是因为随着营改增的深入，酒店内部关于相关税务问题出现了一些问题。3.2.2其他税务处理现状目前天艺东环的成本支出约为收入的百分之70左右，企业的利润增长速度保持在百分之15，而企业的营业收入增长只有百分之五左右，所以可以看到，目前天艺东环的利润增长要大于企业的收入增长。不仅如此，在近几年，天艺东环的运营管理水平正在提高，并且在营改增之后，酒店的各项支出都可以用增值税专用发票进行税务抵扣，在这个角度来看，酒店的经营成本就得以降低，所以企业的利润增长就会大于企业的收入增长。在这种情况下，天艺东环借助营改增的政策春风在一定程度上提高了自的盈利能力。3.3天艺东环主要税务筹划手段分析3.3.1纳税人筹划天艺东环作为一家较为典型的酒店型企业，是天艺集团下属的一家独立存在的子公司，具备独立核算的能力。所以，在这个基础上，天艺东环就必须在税法规定下，单独进行税务的计算与缴纳工作，因为其属于天艺集团下属的子公司，法人地位是独立存在的，进而要求天艺东环酒店要承担起相应的税负。天艺东环在进行税务筹划的时候，确立的纳税人身份是独立承担税务的一家企业。在这一方面来看，天艺东环没有更好的选择，只能按照规定进行申报。3.3.2税务税率筹划我国境内的企业所得税的税率通常以下几种：居民企业是25%、在境内未设立经营场所的非居民企业可以按照20%（减按10%）、小微利润企业按减按20%、高新技术企业按减按15%。天艺东环这种酒店企业，在境内设立，同时酒店规模较大，所以酒店在税率筹划的时候，并没有太多选择，只能够按照基本税率来进行税务筹划。3.3.3费用筹划很多酒店在营改增之后，在酒店费用这一块都进行了税务筹划，通过对费用的筹划来调整企业的税负，天艺东环就是如此。天艺东环属于酒店企业，用工人数较多，在一定程度上可以划分为劳动密集型企业。而天艺东环目前劳务人员大多都是由企业直接承担相关费用，在这种情况下，企业就无法对税负进行适当调整。因为营改增的政策当中，针对劳务费用这一科目并未提出具体的要求。所以，天艺东环可以适当的与部分可开具增值税发票的劳务外包公司，将一部分劳务人员通过外包的方式引进，在这种情况下，企业支付了同等的劳务费用，但是获取了可抵扣的进项发票，就可以帮助企业抵扣一部分增值税，同时可以帮助企业在一定程度上减轻税负。3.3.4供应商采购筹划酒店企业在日常经营管理过程中的重要环节就是采购环节。如何选择供应商，如何进行采购才可以帮助企业进一步的减轻税负，就是目前酒店需要考虑的问题。天艺东环目前的采购环节是由酒店的采购部全权负责，该酒店在近几年的采购，都是从采购成本出发，更多的时候对于一些非大量的用品在采购的时候，都会尽可能选择一些小型供应商，因为这一类供应商可以供其讨价还价，进而实现其节约采购成本的目的。但是，在营改增之后，这种方式的存在，不仅会导致企业不能够降低成本，很有可能还会增加成本，因为企业选择的这一类小型供应商通常都不能开具发票，在这种情况下，企业就无法进行增值税的抵扣，在节约采购成本的同时也会无形增加企业的税务成本。所以天艺东环在营改增之后，应当重新调整采购筹划，在进行采购的时候，综合酒店的实际情况，选择既能开具发票，同时又能够适当的获取优惠的供应商，只有对企业的采购筹划进行调整，才可以帮助企业在营改增之后更好的减轻税负。4营改增背景下酒店行业税务筹划存在的问题4.1管理人员认识不足，政策解读不到位目前在营改增的背景下，很多酒店企业的管理人员对于营改增下的税务筹划工作的认识存在很多不足，并且酒店内部的税务筹划人员对于相关政策的解读存在不到位的情况。目前很多酒店企业当中很多的管理人员对于税务筹划工作的认识都存在着问题，有部分管理人员就认为税务筹划工作不是企业应该做的事情，应该由政府有关部门来做，认为这项工作是一种纳税计划，跟酒店无关。也有一部分酒店的管理人员则认为在营改增之后，税务筹划工作变得非常复杂，不是具备特别高水平的专家与学者就无法进行税务筹划工作，而这种人的薪酬较高，酒店请不起，就干脆放弃了税务筹划工作。并且酒店与其花费这么多精力与时间来做这种工作，不如将资金投入到销售宣传当中，通过提高收入来提高利润。也还有少数的管理人员单纯的认为税务筹划工作就是违法行为。这种问题的存在就是因为目前国家有关部门对于税务筹划工作的宣传不到位，导致目前很多的酒店管理人员对税务筹划的认识存在误区。不仅如此，还有很多酒店的财务工作人员对于营改增的政策解读不到位，目前营改增政策较为复杂，并且营改增政策都会随着实际情况的变化而与时变化，很多酒店的财务人员都不会及时的关注相关的政策变化，所以在很多时候，其对于最新的政策解读都不到位。4.2内部管理水平偏低营改增背景下的税务筹划工作从本质上来分析就是一种现代企业的财务管理工作，因为两种工作的目的与作用都是高度一致的。而营改增背景下的税务筹划工作对于企业的管理水平的要求是非常高的，企业不仅要拥有完整的财务管理制度以及完整的会计信息与经济数据，跟需要财务管理人员要拥有较高的税法知识以及税收意识。当企业的会计核算方法与税法之间出现分歧的时候，需要其能够运用专业能力来进行计算分析，计算出结果之后在判定税务筹划是否可行。目前我国很多的小型酒店，财务管理水平偏低，并且内部管理严重失调，在这种情况下，企业的税务筹划工作就失去了优质的管理基础。并且在营改增这一税制改革下，企业有关热源必须要实时的关注相关的税制政策，要与企业实际情况进行结合分析，很多酒店的管理水平偏低，导致企业的管理人员与财务人员无法实时的关注相关的政策，最终就导致酒店不能够很好的进行税务筹划工作。4.3未实现与中介机构的有机合作在营改增之后，市场上出现了大量的税务筹划的中介机构，这些机构专门为企业提供专业的税务筹划服务。同样是在营改增之后，企业的相关税目变得更为繁杂，增值税的多种税率让酒店的财务人员变得焦头烂额。并且营改增之后的税务筹划工作变得更为专业，技术含量更高，在这种情况下与中介结构进行合作其实是一项有效的选择。但是目前，有一部分企业根本不愿意与中介机构进行合作，这主要是因为在营改增之后的税务筹划工作变得更具备专业性，需要更高的专业水平来进行筹划，在这种情况下，中介机构的收费就偏高，很多酒店不愿意在税务筹划方面花费太多资金，所以其根本不愿意与中介机构合作。还有一部分企业，选择与中介机构合作，但是不能实现完全的有机合作，其认为酒店内部有一些机密资料不能够对外开放，在这种情况下，其就会提供一些残缺的数据或者是虚假的数据给中介机构，在这种情况下，其做出来的税务筹划自然是不符合实际情况。4.4税务风险管理不严格，缺乏风险防控机制税务风险管理不严格，缺乏风险防控机制这一问题是目前酒店行业当中的通病，类似于天艺东环这种挂牌五星级大酒店也存在这种问题。这其中主要是因为很多酒店的管理人员对于税务风险的认识存在缺陷，盲目认为国家推行税制改革，是为了减轻税负，但是没有考虑到减轻税负是酒店已经实现了税务筹划目标之后的结果，如果酒店的税务筹划工作失败了，那么酒店就会面临较大的税务风险，甚至还会导致酒店出现较大的财务风险，在这种情况下，酒店税务风险管理不严格，缺乏风险防控机制的问题就浮现了。在营改增这一税制改革推行之后，酒店就必须要注重相关的税务风险，同时要积极的建立起风险防控机制，否则酒店一旦面临税务风险，对于酒店之后的发展来看，都是极为不利的事情。5营改增背景下酒店行业税务筹划管理的对策5.1提高管理人员的认识，加强对政策的解读要解决目前营改增背景下酒店行业税务筹划存在的问题，首先就要提高酒店行业管理人员的认识，可以通过以下两个途径解决，第一，酒店行业的行业协会可以多组织以下有关于税务筹划工作的知识讲座，让酒店行业的管理人员参与其中，通过讲座的方式，来提高管理人员的及本人是。第二，有关部门可以借助新媒体的方式，推出几篇关于税务筹划工作的文章与视频，在其中重点介绍在营改增背景下税务筹划的知识，以及合法的税务筹划与违法的偷税漏税的区别，也可以介绍一些酒店行业成功的税务筹划的案例，通过这两种方式来提高酒店行业管理人员对于税务筹划的认识。其次，要加强税务筹划人员对于相关政策的解读。税务部门可以要求地方税管员统一对当地的企业进行知识讲座，通过官方人员对于政策的解释，来加强酒店行业税务筹划人员的政策解读，让其更能理解政策内容以及政策变化。通过这种方式不仅能够加强税务筹划人员对于政策的解读工作，同时还可以建立起优良的纳税关系。5.2提高酒店内部管理水平要提高酒店内部的管理水平，首先就要在酒店内部进一步完善酒店内部的财务管理制度。要保证税务人员来调查相关税务问题的时候能够做到有数可查，数据真实。同时在酒店内部还要不断加强酒店财务人员的营改增与税法知识，要不断提高其税务能力。通过这种方式可以提高酒店内部财务人员的专业能力，进而就可以帮助企业提前做好税务筹划的工作，分析好相关的数据，找到潜在的税务风险与财务风险。除此之外，在酒店内部还要适当的提高员工与财务人员的风险意识。因为酒店的税务筹划工作不仅仅是企业财务部门的事情，还牵涉到采购部门以及销售部门等多个部门。所以酒店内部的员工一定要熟悉营改增相关的政策，同时要提高其风险意识。只有采用这种提高综合管理水平的方式，才可以确保酒店行业能够在营改增背景下正确的做好税务筹划工作。5.3进一步做好与中介结构的合作工作在营改增背景下的税务筹划工作已经成为了一项高技术含量的工作，在这种情况下，如果企业内部缺乏专业水平高的税务筹划人才，那么选择与税务筹划工作的中介机构进行合作是最优选择。这些中介机构的人员能够为酒店进行最为精确的政策解读，同时也能够为酒店提供最为专业化的税务筹划服务。所以酒店在与中介机构进行合作的时候，一定要全面合作，不能因为为了保留一些机密，而刻意隐瞒一些客观存在的事实，中介机构作为社会第三方机构，它们通常具备较强的保密意识，不会轻易的泄露客户的机密，所以酒店要毫无保留的与其进行有机合作，才可以确保酒店的税务筹划工作能够顺利进行，最终才可以帮助酒店实现减轻税负的目标。5.4提高风险防范意识，建立风险防控机制酒店行业要想完全做好税务筹划工作，就一定要提高风险防范意识，建立风险防控机制。因为风险对于现代企业来说是无处不在的，如果酒店要确保万无一失，那么就必须要提高风险意识，建立风险机制。酒店可以结合自身的实际情况，以及目前酒店行业所处的环境，进行综合分析之后，建立一套独属自身的税务风险的防控机制。并且在企业内部也可以建立起一套完整的风险防控措施，从酒店的采购再到销售，再到财务工作，将整个酒店的日常管理以基础运营都纳入到其中进行风险防控，通过三个不同时间段的管理与防控来综合管理。