《企业会计实务》课件-第五章　固定资产

第一节固定资产概述1第二节固定资产的取得2第三节固定资产的折旧3目录CONTENTS第四节固定资产的减值及后续支出4第五节固定资产的处置与清查5学习目标● 了解固定资产的特征和确认条件● 了解固定资产的分类● 理解固定资产后续支出的核算● 掌握固定资产取得的核算● 掌握固定资产折旧的计算方法及核算● 掌握固定资产处置、清查的核算第一节固定资产概述一、固定资产的概念及特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，二是使用寿命超过一个会计年度。作为企业的固定资产应具有以下特征：第一，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是为了出售。第二，是有形资产，并且在使用过程中保持原有的实物形态。第三，使用寿命超过一个会计年度。二、固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认。1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2．该固定资产的成本能够可靠地计量三、固定资产的计量基础1．固定资产按原始成本计价固定资产按原始成本计价又称历史成本计价，指企业购置、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2．固定资产按重置成本计价重置成本是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的或相似的固定资产所需支付的现金或现金等价物。3．固定资产按账面净值计价固定资产按账面净值计价又称折余价值计价，指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。四、固定资产的分类1．按经济用途分类固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2．按使用情况分类固定资产按使用情况可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。3．按所有权情况分类固定资产按所有权可分为自有固定资产和租入固定资产。4．按经济用途和使用情况等综合分类按经济用途和使用情况等综合分类，可把固定资产分为以下七类。（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）出租固定资产，是指以经营租赁方式出租给外单位使用的固定资产。（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）融资租入固定资产，是指以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，企业视为自有的固定资产进行管理。（7）土地，是指过去已经估价单独入账的土地。第二节固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置1．“固定资产”账户2．“在建工程”账户3．“工程物资”账户二、固定资产取得的核算1．外购的固定资产（1）企业购入不需要安装的固定资产（2）购入需要安装的固定资产2．自行建造的固定资产自行建造的固定资产，有自营工程和出包工程两种方式。（1）自营工程自营工程是指企业自己建造固定资产的工程，包括新建和技术更新改造工程。（2）出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。3．接受捐赠的固定资产企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为其入账价值。4．投资者投入的固定资产企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”（或“股本”）账户。三、固定资产取得的明细分类核算为了加强对固定资产的管理，企业除了对固定资产进行总分类核算外，对于取得的固定资产还应设置“固定资产卡片”“固定资产登记簿”进行明细分类核算。“固定资产卡片”是按登记对象进行固定资产明细分类核算的账簿。固定资产卡片的正面、背面样式分别如图所示。财会部门为了分类反映固定资产的使用、保管和增减变动情况，并管理固定资产卡片，还应设置“固定资产登记簿”，即固定资产的二级账。固定资产卡片的正面固定资产卡片的背面第三节固定资产的折旧一、固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。二、固定资产计提折旧应考虑的因素1．固定资产折旧计提基数固定资产折旧计提基数为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。2．固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在预计固定资产的使用寿命时应考虑以下因素：（1）该固定资产的预计生产能力或实物产量。（2）该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。（3）该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。（4）有关固定资产使用的法律或者类似的限制。3．固定资产折旧方法企业计提折旧的方法有多种，包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法，企业选用的折旧方法不同，计提折旧额相差很大。4．固定资产预计净残值固定资产预计净残值是指固定资产使用期满后，残余的价值减除应支付的固定资产清理费用后的那部分价值。三、固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，其中年限平均法和工作量法称为直线法，双倍余额递减法和年数总和法又称为加速折旧法。1．年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种会计处理方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的，计算公式为：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限

=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12或：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率2．工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种会计处理方法，计算公式为：单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作

量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3．双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种会计处理方法，计算公式为：年折旧率=2÷预计使用年限×100%年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。最后两年按直线法摊销折旧。4．年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和，计算公式为：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率四、固定资产计提折旧的范围1．固定资产计提折旧的项目范围（1）应计提折旧的固定资产应计提折旧的固定资产包括：①生产经营用固定资产；②非生产经营用固定资产；③季节性停用和大修理停用的机器设备；④以经营租赁方式租出的固定资产；⑤以融资租赁方式租入的固定资产；⑥未使用、不需用固定资产；⑦已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。（2）不应计提折旧的固定资产根据规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是以下情况除外：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地。2．固定资产计提折旧的时间范围固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。五、固定资产计提折旧的核算固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”账户。固定资产按月计提的折旧额，应根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。第四节固定资产的减值及后续支出一、固定资产的减值1．固定资产减值准备的确认标准（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计暂时不可能恢复。（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在发生或预计发生重大变化，并对企业产生负面影响。（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。（6）其他有可能表明资产已发生减值的情形。2．固定资产减值准备的会计处理“固定资产减值准备”账户核算企业固定资产的减值准备情况。二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。1．资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。2．费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况，分别于发生时计入当期损益。3．后续支出在会计实务中的运用（1）企业固定资产（非租入）发生的装修费用，如满足固定资产的确认条件，则计入固定资产的成本中，在“固定资产”账户下设置“固定资产装修”明细账户进行核算。在两次装修期间或尚可使用年限内两者中选择孰短的期间计提折旧。（2）企业以融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，如符合相关规定可以资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期、尚可使用年限三者中选择较短的期间计提折旧。（3）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用处理。即先通过“长期待摊费用”账户归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中选择孰短的期间，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。第五节固定资产的处置与清查一、固定资产终止确认的条件1．该固定资产处于处置状态固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。2．该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件时，应予终止确认。二、固定资产处置的核算固定资产处置包括企业对固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，处置的固定资产通过“固定资产清理”账户核算。其会计处理一般经过以下几个步骤：第一，固定资产转入清理。第二，清理费用的处理。