税法实务（第2版） 课件 第七章 其他税法实务

第七章其他税法实务城镇土地使用税车辆购置税城市维护建设税环境保护税房产税印花税土地增值税契税第一节房产税概念与特点基本法律规定税额计算纳税申报重点重点、难点知识目标：1.熟识房产税的概念与特点。2.熟识房产税的基本法律规定。技能目标：1.会计算房产税应纳税额。2.能够进行纳税申报。一、房产税的概念与特点（一）房产税的概念房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。（二）房产税的特点1.房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋；2.征收范围限于城镇的经营性房屋；3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于自用的按房产计税余值征收，对于出租房屋按租金收入征税。二、房产税的基本法律规定（一）纳税义务人房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。（1）产权属国家所有的，由经营管理单位为纳税人；产权属集体或个人所有的。由集体单位或个人纳税。（2）产权出典的，由承典人纳税。（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地的。由房产代管人或者使用人纳税。（4）纳税人和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。（5）自2009年1月1日起，外商投资企业和外国企业以及外籍个人，缴纳房产税。（二）征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。具体规定：（1）城市是指经国务院批准设立的市。（2）县城是指县人民政府所在地。（3）建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。（4）工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。房产税的征税范围不包括农村。（三）税收优惠（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗单位、托儿所、幼儿园、敬老院这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（4）个人所有非营业用的房产免征房产税。（5）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房产，免征房产税。（6）经财政部批准的其他房产。（四）税率（1）从价计征：税率为1.2%（2）从租计征：税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可按4%的税率征收房产税。三、房产税应纳税额的的计算（一）计税依据房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。1.从价计征按房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原值，包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。2.从租计征。按房产出租的租金收入计算缴纳（二）应纳税额的计算方法1.从价计征从价计征应纳税额的公式为：应纳税额＝应税房产原值（1－扣除比例）×1.2%【实务操作1】鸿丰公司坐落在某市郊区，会计账簿记载其生产经营用房的原值为2000万元，包括冷暖、通风等设备100万元。另外，该公司在郊区以外的农村还建有一个仓库，房产原值120万元。当地规定计算房产税时允许减除房产原值的20%。计算鸿丰公司全年应纳的房产税额。解析：鸿丰公司坐落在农村的仓库不属于征税范围。全年应纳房产税额＝2000（1－20%）1.2%＝19.2（万元）2.从租计征房产的租金收入，包括货币收入和实物收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以核定其应纳税额。从租计征应纳税额的公式为：

应纳税额＝租金收入×12%（或4%）【实务操作2】某公司出租房屋两间，年租金收入为15万元税率为12%。请计算该公司应纳的房产税。解析：应纳税额＝15×12%＝1.8（万元）元【导入案例解析】刘先生2019年7月将位于市中心的一套三居室住房出租，每月租金4200元。问题：刘先生2019年应纳的房产税是多少？解析：应纳税额＝4200×4%×6＝1008（元）四、纳税申报（一）纳税义务发生时间（1）将原有房产用于生产经营，从生产经营当月起纳税。（2）自行新建房屋用于生产经营，从建成的次月起纳税。（3）委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起纳税。（4）购置新建商品房，自房屋交付使用的次月起缴纳房产税。（5）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书的次月起纳税。（6）出租、出借房产，自交付出租、出借房产的次月起纳税。（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房自房屋使用或交付的次月起纳税。（8）自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。（二）纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。（三）纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人应及时办理纳税申报，并如实填写《房产税纳税申报表》。第二节城镇土地使用税实务概念与特点基本法律规定税额计算纳税申报重点重点、难点知识目标：1.熟识城镇土地使用税的概念与特点。2.熟识城镇土地使用税的基本法律规定。技能目标：1.会计算城镇土地使用税应纳税额。2.能够进行纳税申报。一、城镇土地使用税的概念与特点（一）城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是以开征范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。（二）城镇土地使用税的特点1.对占用土地的行为征税2.征税对象是土地3.征税范围有所限定4.实行差别幅度税额基本税收法律规定纳税人：凡在征税范围内使用土地的单位和个人。征税范围及征税对象税率：城镇土地使用税实行分级、幅度、从量定额计征。优惠政策：1.免缴土地使用税。2.减免土地使用税。具体规定：（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳；（2）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；（3）土地使用权共有的，由共有各方按实际使用面积占总面积的比例分别计算纳税；（4）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由实际代管人或实际使用人纳税。1.城镇土地使用税征税范围：为城市、县城、建制镇、工矿区。2.征税对象：是国有土地，农业土地因属于集体所有，暂不征收。根据2007年1月1日开始施行的条例，每平方米土地年税额规定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。（一）免缴土地使用税下列土地免缴土地使用税：（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位的自用土地；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年~10年；（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。（二）减免土地使用税下列土地由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税：（1）个人所有的居住房屋及院落用地；（2）房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；（3）免税单位职工家属的宿舍用地。三、应纳税额的计算城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。纳税人实际占用的土地面积，以房地产管理部门核发的土地使用证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用证后再行调整。

应纳税额＝计税土地面积（平方米）×定额税率【实务操作3】在某城市的信业公司使用土地面积为70000平方米，经核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为5元。计算其全年应纳的土地使用税税额。解析：年应纳土地使用税税额＝70000×5＝350000（元）四、纳税申报（一）纳税义务发生时间（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之日起，缴纳城镇土地使用税。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之日起，缴纳城镇土地使用税。（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。（4）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，,自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。（二）纳税地点城镇土地使用税在土地所在地缴纳，由地方税务局征收，其收入纳入地方财政预算管理。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管理范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。（三）纳税期限城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人应按照条例有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《城镇土地使用税申报表》第三节车辆购置税实务概念与特点基本法律规定税额计算纳税申报重点重点、难点知识目标：1.熟识车辆购置税的概念与特点。2.熟识车辆购置税的基本法律规定。技能目标：1.会计算车辆购置税应纳税额。2.能够进行纳税申报。一、车辆购置税的概念和特点（一）车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。车辆购置税是2001年1月1日在我国开征的税种。（二）车辆购置税的特点（1）征收范围单一；（2）征收环节单一；（3）税率单一；（4）征收方法单一；（5）征税具有特定目的；（6）价外征收，税负不发生转嫁等特点。二、车辆购置税的基本法律规定纳税义务人：车辆购置税的纳税义务人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中，购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。征税范围：车辆购置税以列举的车辆为征税对象，其征税范围具体规定如下：（1）汽车，包括各类汽车。（2）摩托车，包括轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车。（3）电车，包括无轨电车、有轨电车。（4）挂车，包括全挂车、半挂车。（5）农用运输车，包括三轮农用运输车、四轮农用运输车。

税率：车辆购置税实行比例税率，税率为10%。

税收优惠：1.车辆购置税减免税规定；2.车辆购置税的退税。不包括下列车辆（财政部、税务总局2019年第71号公告，自2019年7月1日起施行）：（1）地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车。（2）纳税人进口自用应税车辆，是指纳税人直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆，不包括在境内购买的进口车辆。三、车辆购置税应纳税额的计算计税依据1.购买自用应税车辆计税依据的确定纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。2.进口自用应税车辆计税依据的确定纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税3.纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照同类应税车辆（即车辆配置序号相同的车辆）的销售价格确定，不包括增值税税款；没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）4.其他自用应税车辆计税依据的确定纳税人受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。5.最低计税价格作为计税价格的确定

属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额。上诉公式中的成本利润率，由国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定。纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格等于或高于最低计税价格时，按申报的价格计税；当纳税人申报的计税价格低于最低计税价格时，按最低计税价格计税，但以下情形除外。（二）应纳税额的计算

车辆购置税实行从价定率计算应纳税额，计算公式为：应纳税额＝计税依据×税率1.购买自用应税车辆应纳税额的计算（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，一并计入计税依据中征收车辆购置税。（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用计入计税依据中计税。（3）代收款项应区别征税。（4）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格。（5）购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。（6）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用开在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。【实务操作4】2019年6月，李某从某汽车销售公司购买轿车一辆，支付含增值税的价款253000元，另支付购置工具件和零配件价款2000元，车辆装饰费5000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各种价款均由销售公司开具统一发票。请计算李某应纳车辆购置税税额。解析：【实务操作5】某汽车贸易公司2019年1月购进10辆小轿车，海关审定的关税完税价格为42万元/辆。当月销售8辆，合同约定的含税价格为45万元，取得含税销售收入360万元。剩余2辆该汽车贸易公司公司管理部门自用。计算该公司应缴纳的车辆购置税（小轿车关税税率为28%，消费税税率为9%）。

解析：虽然贸易公司进口小轿车10辆，但是只对其自用的2辆纳税；销售的小轿车不纳税，销售时由购买使用方纳税。3.纳税人自产自用应税车辆的应纳税额的计算应纳税额＝组成计税价格×税率4.其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型号车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格作为计税依据计算征收车辆购置税，计算公式为：应纳税额＝最低计税价格×税率【实务操作6】某公司2019年5月接受捐赠小轿车2辆并自用，经税务机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为20万元/辆。计算该公司应纳的车辆购置税。解析：接受捐赠小汽车车辆购置税的计算，凡不能取得该型号车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。应纳税额＝2×20×10%＝4（万元）（三）已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人、纳税义务发生时间、应纳税额按以下规定执行（财政部、税务总局2019年第71号公告，自2019年7月1日起施行）：（1）发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。（2）纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。（3）应纳税额计算公式如下：应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1－使用年限×10%）×10%－已纳税额应纳税额不得为负数。使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。（四）已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业，纳税人申请退还车辆购置税的，应退税额计算公式如下（财政部、税务总局2019年第71号公告，自2019年7月1日起施行）：应退税额=已纳税额×（1-使用年限×10%）应退税额不得为负数。使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止。四、纳税申报（一）纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度。纳税人填写《车辆购置税纳税申报表》，同时提供车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明及其他资料到税务机关办理。（二）纳税环节车辆购置税的纳税环节为使用环节，即最终消费环节。纳税人在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。（三）纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税，购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。（四）纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。第四节印花税实务概念与特点基本法律规定税额计算纳税申报重点重点、难点知识目标：1.熟识印花税的概念与特点。2.熟识印花税的基本法律规定。技能目标：1.会计算印花税应纳税额。2.能够进行纳税申报。一、印花税的概念与特征（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。现行印花税是1988年8月6日由国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》，从1988年10月1日起实行的。（二）印花税的特征印花税具有征税范围广、税率低、税负轻以及实行“三自”纳税办法（即纳税人自行计算应纳税额、自行购买印花税票并贴花、自行盖章注销或划销）等特点。二、印花税的基本法律规定（一）纳税人印花税的纳税人书立，使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。立合同人立据人立账簿人领受人各类电子应税凭证的签订人立账簿人使用人在中国境内1.比例税率：①适用0.05‰税率的为“借款合同”；②适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；③适用0.5‰税率的为“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；④适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；⑤“股权转让书据”适用1‰税率，且为单向征收，即卖出时征收，买入时不征收。2.定额税率“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。印花税共有13个税目。（三）印花税的优惠政策（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免征印花税。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（2）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免征印花税。（3）对无息、贴息贷款合同免征印花税。（4）对国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同免征印花税。（5）对外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免征印花税。（6）对房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的租房合同免征印花税。如若用于生产经营的则须按规定贴花纳税。（7）对农牧业保险合同免征印花税。三、应纳税额的计算（一）计税依据的确定1.一般规定印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额或应税凭证的件数。2.具体规定：13个方面（略）（三）应纳税额的计算方法（1）从价定率计征应纳印花税税额＝计税金额×适用税率（2）从量定额计征应纳印花税税额＝应税凭证件数×单位税额【实务操作7】某公司，2019年发生以下有关业务事项：（1）领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；（2）与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；（3）订立产品购销合同1份，所载金额为200万元；（4）订立借款合同1份，所载金额为400万元；（5）企业记载资金的账簿，“实收资本”“资本公积”为800万元，其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。解析：（1）企业领受权利、许可证照应纳税额＝3×5＝15（元）（2）×0.5‰＝500（元）（3）企业订立购销合同应纳税额＝2000000×0.3‰＝600（元）（4）＝4000000×0.05‰＝200（元）(5)＝8000000×0.5‰＝4000（元）企业其他营业账簿应纳税额＝10×5＝50（元）当年企业应纳印花税税额＝15＋500＋600＋200＋4000＋50＝5365（元）四、印花税的申报与缴纳（一）纳税方法印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用以下三种纳税办法。1.自行贴花办法2.汇贴或汇缴办法3.委托代征办法（二）纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。（三）纳税地点印花税一般实行就地纳税。第五节城市维护建设税实务概念与特点基本法律规定税额计算纳税申报重点重点、难点知识目标：1.熟识城市维护建设税的概念与特点。2.熟识城市维护建设税的基本法律规定。技能目标：1.会计算城市维护建设税应纳税额。2.能够进行纳税申报。一、城市维护建设税的概念和特点（一）城市维护建设税的概念城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税税额为计税依据而征收的一种税。（二）城市维护建设税的特点税款专款专用，具有受益税性质。1.属于一种附加税。2根据城建规模设计税率34根据城建规模设计税率征收范围较广二、城市维护建设税的基本法律规定（一）纳税人纳税人城市维护建设税的纳税人是指在我国境内负有缴纳“两税”义务的单位和个人。（二）税率城市维护建设税的税率实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。城市维护建设税的税收优惠三、城市维护建设税应纳税额的计算（一）计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和。（二）应纳税额的计算城市维护建设税纳税人的应纳税额的大小是由纳税人实际缴纳的“两税”税额决定的，其计算公式是：应纳税额＝纳税人实际缴纳的“两税”税额×适用税率【实务操作8】某酒厂所在地为市区，2019年2月实际缴纳的增值税为40000元，同时缴纳的消费税为160000元。计算该企业应纳城市维护建设税税额。

解析：应纳城市维护建设税税额＝（40000＋160000）×7%＝14000（元）（一）纳税环节（二）纳税地点（三）纳税期限四、申报与缴纳都与“两税”一致第六节环境保护税概念与特点基本法律规定税额计算纳税申报重点重点、难点知识目标：1.熟识环境保护税的概念与特点。2.熟识环境保护税的基本法律规定。技能目标：1.会计算环境保护税应纳税额。2.能够进行纳税申报。一、环境保护税的概念和特点（一）概念

我国的环境保护税，是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人的一种特定目的税。应税污染物，是指环境保护税法中所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。2016年12月25日中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议于通过《中华人民共和国环境保护税法》，自2018年1月1日起施行。我国的环境保护税的征收目的是为了保护和改善环境,减少污染物排放，推进生态文明建设。环境保护税的特点征税项目为四种重点污染源税收收入全部归地方直接排放是应税污染物的必要条件纳税人是企事业单位和其他生产经营者税率为统一定额税和浮动定额税结合二、环境保护税的基本法律规定（一）纳税义务人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，为环境保护税的纳税人。（二）征税范围010203041大气污染物2水污染物3工业生产中产生的固体废物和危险废物固体废物4工业生产活动适用固定设备产生的干扰周围生活环境的声音噪声向环境排放影响大气环境质量的物质向环境排放影响水环境质量的物质环保税征税征税范围——大气污染物

大气污染物：向环境排放影响大气环境质量的物质。依照环境保护税法附表《应税污染物和当量值表》规定，大气污染物有44类，主要是：

1.SO2，二氧化硫

2.NOX，氮氧化物3.颗粒物（PM10和PM2.5）4.O3，臭氧5.CO，一氧化碳6.重金属7.其他

应税污染物不含：二氧化碳、挥发性有机物、臭气、机动车、铁路机车、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物。61类10类其他类：水污染物61类悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类色度、PH值、大肠菌群、余氯等第一类：水污染物10类：

总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍环保税征税范围——水污染物水污染物：向环境排放影响水环境质量的物质。

3124环保税征税范围——固体废物应税固体废物煤矸石尾矿5危险废物（国家危险废物名目）冶炼渣、粉煤灰、炉渣其他固体废物（含半固态、液态）环保税征税范围——噪音注：建筑施工噪声、交通噪音、社会生活噪音暂不纳入环境保护税范围（三）税目及税率——4个税目，实行定额税率。（四）税收优惠下列情形，暂时免征环境保护税：（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。（5）国务院批准免税的其他情形。上述第5项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。02030401安装自动监测设备的，则首选污染物自动监测数据计算单未安装使用自动监测设备，选用监测机构符合国家要求和的监测数据计算没有前二种方法时，选用国务院环境保护部门规定的排污系数和物料衡算方法计算不能按前三种方法计算，按照环境保护主管部门规定的抽样测算方法核定计算。四种计算方法三、环境保护税应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额按照下列方法计算：（1）应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。（2）应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。（3）应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额。（4）应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。环境保护税税目税额表规定，一个单位有不同地点作业场所的应分别计算，合并计征；同一单位边界多噪声超标按最高处声级计算；沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按两处计算；声源一个月内超标不足15天的，减半计算。计算方式：应税噪声应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额四、纳税申报（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。（二）纳税地点纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。（三）纳税期限环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。税务机关应当将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对。税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起15日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。第七节土地增值税概念与特点基本法律规定税额计算纳税申报重点重点、难点知识目标：1.熟识土地增值税的概念与特点。2.熟识土地增值税的基本法律规定。技能目标：1.会计算土地增值税应纳税额。2.能够进行纳税申报。1.以转让房地产的增值额为计税依据。3.实行超率累进税率2.征税面比较广。（一）概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。土地增值税的概念与特点（4）实行按次征收。（二）特点（三）征收土地增值税的作用(1)有利于增强国家对房地产开发商和房地产交易市场的调控;(2)有利于国家抑制炒买炒卖土地获取暴利的行为;(3)有利于增加国家财政收入为经济建设积累资金。（一）纳税人（1）法人和自然人（2）各种经济的企业（3）内资和外资企业、中国公民与外籍个人。（4）各行业（部门）二、土地增值税的基本法律规定（二）土地增值税的征税范围1.一般规定（3项）3.其他方面（3项）2.特殊规定（10项）（三）土地增值税的税收优惠（1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；（2）因城市实施规划、国家建设的需要而被政府征用的房产或收回的土地使用权免税。（3）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。（4）对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公共租赁住房房源的且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

（三）税率四级超率累进税率三、土地增值税应纳税额的计算1.应税收入的认定2.扣除项目的确定3.增值额的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。共六项（一）计税依据（二）土地增值税的计算方法（1）核定征收，按照转让二手房交易价格全额的1%征收率征收。（2）按超率累进税率的计算方法土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，其计算公式为：应纳税额Σ（每级距的土地增值额×适用税率），在实际工作中，分步计算比较麻烦，一般可以采用速算扣除法计算。其计算公式为：

土地增值税税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数【实务操作10】甲企业转让房地产所取得的收入为600万元其扣除项目金额为200万元，请计算应纳土地增值税的税额。解析：（1）若甲企业不能提供购房发票证明，又不能提供房屋及建筑物价格评估报告的，其以核定方式来缴纳，则需要缴纳的土地增值税为：土地增值税税额＝(600×1%)＝6（万元）（2）按超率累进税率的计算方法：第一步：先计算增值额。增值额＝600－200＝400（万元）第二步：计算增值额与扣除项目之比。增值额与扣除项目之比＝（400÷200）×100%＝200%第三步：确定税率。增值额与扣除项目之比超过200%，税率为60%。第四步：计算土地增值税额甲企业应纳土地增值税税额＝400×60%－200×35%＝170（万元）四、征收管理与纳税申报（一）纳税期限（1）纳税人应自转让房地产合同签订之日起7日内，向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据实际情况确定。（2）房地产开发企业取得房地产开发项目后30日内应到主管地方税务机关进行项目登记。房地产开发企业出售其开发的商品房，从项目竣工结算开始，应于季度后10日内，对已出售部分按成本实际发生数计算申报缴纳土地增值税，项目全部出售完毕时，房地产开发企业应于季度后10日内作项目纳税申报，进行土地增值税结算。（3）房地产开发企业销售商品房实行预征的，以1个月为一个纳税期，纳税人自期满之日起15日内申报纳税。（二）纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。这里所说的“房地产所在地”是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应在房地产所在地分别申报纳税。在实际工作中，纳税地点的确定可分为以下两种情况：（1）纳税人是法人的，如果转让的房地产坐落地与其机