高会(2014)第九章-企业合并和合并财务报表-课后作业

第九章企业合并和合并财务报表（课后作业）【案例1】华夏公司于2013年1月1日以货币资金3100万元取得了泰山公司30%的所有者权益，对泰山公司能够施加重大影响，泰山公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。2013年1月1日，泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。泰山公司2013年度实现净利润1000万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2014年1月1日，华夏公司以货币资金5220万元进一步取得泰山公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。泰山公司在该日所有者权益的账面价值为11800万元，其中：股本5000万元，资本公积2200万元，盈余公积280万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。2014年1月1日，泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。原30%股权在该日的公允价值为3915万元。华夏公司和泰山公司在2014假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）华夏公司合并泰山公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。简要说明理由。（2）华夏公司合并泰山公司的购买日是哪一天，并说明理由。（3）计算2014年1月1日华夏公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。（4）计算华夏公司对泰山公司投资形成的商誉的金额。（5）在购买日合并财务报表中应确认的投资收益金额。【案例2】新锐公司是一家大型的汽车生产制造商，其母公司为W集团公司。新锐公司生产的产品全部面向中高端市场，为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资，成功进行了一系列的并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在汽车制造行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，新锐公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。2014年，新锐公司的三次并购过程如下：（1）2008年，W集团公司以增发股票的方式从集团外部购入康达公司100%的股权（属于非同一控制下的企业合并），并能够控制康达公司的财务和生产经营政策，康达公司的主营业务是汽车零配件的生产，其生产的零配件80%销售给新锐公司。2014年1月31日，新锐公司采用承担康达公司全部债务的方式从W集团公司处购入康达公司100%的股权。当日，新锐公司的股本为200亿元，资本公积（股本溢价）为240亿元，留存收益为100亿元；（2）2014年5月31日，新锐公司以支付8亿元现金的方式取得汇鑫公司80%可辨认净资产（账面价值为6.4亿元，公允价值为7亿元），取得了控制权。汇鑫公司同为一家汽车制造企业，其生产的产品全部面向低端市场，与（3）欣欣公司是一家代理销售汽车的公司，在国内市场拥有特殊的市场销售渠道，欣欣公司与新锐公司并购前不存在关联方关系。2014年6月30日，新锐公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入欣欣公司的0.6亿股（占欣欣公司股份的60%），控制了欣欣公司。当日，欣欣公司可辨认净资产公允价值为10亿元。新锐公司控制欣欣公司后，通过假定不考虑其他因素。要求：（1）从并购双方行业相关性的角度，分别指出新锐公司并购康达公司、汇鑫公司、欣欣公司属于哪种类型的并购，并说明理由。（2）分别指出新锐公司并购康达公司、汇鑫公司和欣欣公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。（3）分别确定新锐公司并购康达公司、汇鑫公司和欣欣公司的合并日（或购买日），并分别说明新锐公司在合并日（或购买日）所取得的康达公司、汇鑫公司和欣欣公司的资产和负债应当如何计量。（4）分别判断新锐公司并购康达公司、汇鑫公司和欣欣公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明新锐公司支付的合并对价与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。【案例3】华堂公司为一家从事家电生产的大型国有企业集团公司，由于家电行业的利润越来越薄，公司逐步跨行业发展，近年来对外股权投资业务取得重大进展。2013年度，华堂公司发生的相关业务如下：（1）华堂公司于2013年1月1日和B公司股东签订股权收购协议，合同规定以32000万元的价格取得B公司80%的股权，使其成为子公司。1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，账面价值为36000万元。（2）2013年4月20日华堂公司向控股子公司C公司销售自己生产的商品，销售价格1000万元，销售成本800万元。至12月31日上述货款均未收到，华堂公司计提坏账准备100万元。C公司将该商品作为管理用固定资产，按10年计提折旧，预计净残值为0，12月31日计提减值准备50万元。华堂公司和C公司各为独立的纳税主体。适用的企业所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。（3）2013年10月31日华堂公司以现金1000万元取得Z公司30%的股份，但由于存在其他的协议，致使华堂公司有权任免Z公司董事会的过半数成员。假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断华堂公司收购B公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。（2）根据资料（1），确定华堂公司在合并日（购买日）对B公司长期股权投资的初始投资资本；计算华堂公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）根据资料（2），计算并简要说明华堂公司在编制2013年度合并财务报表时对相关项目新锐公司支付的企业合并成本小于取得的欣欣公司可辨认净资产公允价值份额，产生负商誉，应当计入合并当期损益（或合并当期营业外收入）。【案例3】（1）①华堂公司收购B公司股份属于企业合并。理由：因为华堂公司取得B公司的控制权，且B公司构成一项业务。②属于非同一控制下的企业合并。理由：收购前，华堂公司与B公司无关联关系。③购买日是2013年3月31日。理由：2013年3月31日华堂公司取得了对B公司的控制权。（2）华堂公司购买日对B公司长期股权投资的初始投资成本为32000万元，华堂公司在合财务报表中应确认的商誉金额=32000-39000×80%=800（万元）。（3）①抵消“营业收入”和“营业成本”项目1000万元；抵消“营业成本”和“固定资产”项目200万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目50万元。②抵消“应收账款”和“应付账款”项目1000万元；抵消“资产减值损失”和“应收账款”项目100万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目25万元。③抵消“固定资产”和“管理费用”项目13.33万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目3.33万元。④抵消“固定资产——固定资产减值准备”和“资产减值损失”50万元；抵消“递延所得税资产”和“所得税费用”项目7.5万元。附相关的会计处理：借：营业收入1000贷：营业成本800固定资产200借：递延所得税资产50（200×25%）贷：所得税费用50借：应付账款1000贷：应收账款1000借：应收账款——坏账准备100贷：资产减值损失100借：所得税费用25（100×25%）贷：递延所得税资产25借：固定资产——固定资产减值准备50贷：资产减值损失50借：所得税费用7.5（50×15%）贷：递延所得税资产7.5借：固定资产——累计折旧13.33（200÷10÷12×8）贷：管理费用13.33借：所得税费用2（13.33×25%）贷：递延所得税资产3.33（4）华堂公司应将Z公司纳入其合并财务报表范围。理由：由于华堂公司有权任免Z公司董事会的过半数成员，所以能够决定其财务和经营政策，应当纳入合并财务报表的范围。【案例4】（1）2012年12月31日华天公司个别财务报表中确认的长期股权投资的金额=900+6000=6900（万元）。（2）2012年12月31日华天公司合并财务报表中应确认的商誉金额=（6000+1100）-11000×60%=500（万元）。（3）2012年12月31日华天公司合并财务报表中应确认的投资收益金额=1100-900=200（万元）。（4）华天公司在编制2013年合并财务报表时，应调减的资本公积金额=110-1000×10%=10（万元）。【案例5】（1）2×11年度该设备相关的合并抵消分录借：营业收入 16410贷：营业成本 14400固定资产——原价2010（16410－14400）借：固定资产——累计折旧（2010÷4×6/12）251.25贷：管理费用 251.25借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 19199.7（16410+2789.7）贷：销售商品、提供劳务收到的现金 19199.7甲公司2×11年12月31日合并资产负债表中乙公司生产的设备作为固定资产应当列报的金额=（14400＋100）－14500/4×6/12=12687.5（万元）（2）2×13年度该设备相关的合并抵消分录借：未分配利润——年初 2010贷：固定资产——原价 2010借：固定资产——累计折旧 1256.25贷：未分配利润——年初753.75（2010÷4×18/12）管理费用 502.5（2010÷4×12/12）甲公司2×13年12月31日合并资产负