税法实务（第2版） 课件 第五章 企业所得税实务

一.纳税人二.征税对象三.税率四.税收优惠第二节企业所得税的基本法律规定重点重点、难点重点难点企业所得税纳税人

在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业负无限纳税义务负有限纳税义务指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人一.企业所得税的纳税人居民企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内非居民企业（不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内）在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所两条标准居民企业非居民企业在境内设立机构、场所实际管理机构设在中国境内在中国境内成立

在境内未设机构、场所

境内外所得无限纳税义务就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（并入境内所得）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系来源于境内所得有限纳税义务〄

多选题依据企业所得税法的有关规定，属于企业所得税纳税人的有（）。A.合伙企业B.个人独资企业C.有限责任公司D.股份有限公司CD

随学随练（一）征税范围二.企业所得税的征税范围1销售货物所得234提供劳务所得转让财产所得权益性投资所得5利息所得租金所得678特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得（空间）（内容）境内、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益（应纳税所得额）；实物或货币所得。（二）企业所得税的征税对象征税范围生产经营所得其他所得清算所得应税所得来源地标准的确定Part2三3、①不动产转让所得：按照不动产所在地。转让财产所得②动产转让所得：按照转让动产的企业或机构、场所所在地。③权益性投资资产转让所得：按照被投资企业所在地。1、销售货物所得：按照交易活动发生地。2、提供劳务所得：按照劳务发生地。应税所得来源地标准的确定Part2企业所得税的征税范围三4、股息、红利等权益性投资收益所得：按照分配所得的企业所在地。5、利息、租金、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地。Part2企业所得税的征税范围〄

单选题依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是。（）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。DPart2企业所得税的征税范围〄【例题•多选题】依据企业所得税法的规定，下列关于所得来源地的确定的说法，正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定AD随学随练例题：

某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构。2021年该机构在中国境内取得咨询费收入500万元（不含增值税，下同），在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训费200万元，在中国取得与该分支机构无实际联系的特许权使用费所得80万元；在日本取得与该分支机构无实际联系的租金所得70万元。该企业的应纳企业所得税收入总额为多少万元？正确答案：该企业应纳所得税收入总额＝500＋200＋80

＝780（万元）企业所得税适用比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%。在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%。享受减半征收优惠，实际税率为10%。符合条件的小型微利企业，适用税率为20%。国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％。四.企业所得税的税率非居民企业境内外所得在境内设立机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系在境内未设机构、场所

取得的来源于中国境内的所得源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得

来源于境内所得居民企业25%25%20%实际征税时适用10%的税率基本税率与低税率税基税额税率缩小税基减、抵、免税额降低税率四.企业所得税的优惠政策×＝项目内容促进技术创新和科技进步方面①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③

“三新”研究开发费用加计75%扣除；④创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。

鼓励基础设施建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”扶持农、林、牧、渔方面免税8个方面；减税2个方面节能、环保、综合利用方面①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；公益事业和照顾弱势群体①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；②残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情